物流成本的计算方法--作业成本法

6.1 作业成本法概述
具体说来， 具体说来，作业成本计算首先将企业所消耗的资源 通过资源动因分配到作业或作业成本池， 通过资源动因分配到作业或作业成本池，形成作业 或作业成本池的成本， 或作业成本池的成本，然后再将作业或作业成本池 的成本通过成本动因分配到成本对象， 的成本通过成本动因分配到成本对象，形成成本对 象的成本，其逻辑流程如下图所示。 象的成本，其逻辑流程如下图所示。
作业成本法把企业生产经营过程描述为一个为 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合， 满足顾客需要而设计的一系列作业的集合，其 中作业推移的过程也是价值在企业内部逐步积 转移直到最后形成总价值的过程。 累、转移直到最后形成总价值的过程。
6.1 作业成本法概述
与传统的成本计算制度相比， 与传统的成本计算制度相比，作业成本法基于以下 两方面的原因，使提供的成本信息更为客观、 两方面的原因，使提供的成本信息更为客观、真实 和准确。 和准确。 一是采用多元的分配基础。 一是采用多元的分配基础。 二是以“作业”作为最基本的成本计算对象。 二是以“作业”作为最基本的成本计算对象。
6.2 物流作业成本法的基本思路
2 根据资源动因分配资源耗费 在将各项资源按资源动因分配至作业成本时， 在将各项资源按资源动因分配至作业成本时，应首先确 定资源动因分配率，然后确定各项作业所耗费的资源，具 定资源动因分配率，然后确定各项作业所耗费的资源， 体计算公式如下： 体计算公式如下： 资源动因分配率=某项资源耗费 某项资源耗费/ 资源动因分配率 某项资源耗费/该项资源耗费的动因量 某项作业应分配的资源耗费=该项作业所耗费的资源动因 某项作业应分配的资源耗费 该项作业所耗费的资源动因 量*资源动因分配率 某项资源耗费=耗费该项资源的作业成本之和 某项资源耗费 耗费该项资源的作业成本之和
6.2 物流作业成本法的基本思路
数量动因作业指使每种产品或劳务的每个单位都均衡 受益的作业。 受益的作业。 批别动因作业指服务于每批产品或劳务并使每批产品 或劳务都均衡受益的作业。 或劳务都均衡受益的作业。 产品动因作业指资源耗费与工时成比例变动的作业。 产品动因作业指资源耗费与工时成比例变动的作业。 价值管理作业指那些负责综合管理工作的部门作业。 价值管理作业指那些负责综合管理工作的部门作业。
相关链接： 美国作业成本法的应用状况：对美国运输与物 流企业的相关调查显示，29%的企业用作业成 本法代替了传统成本法，超过50%的企业使用 作业成本法作为传统成本系统的补充，另外还 有15%的企业用作业成本法作为辅助成本系统 和成本分析的工具。
6.1 作业成本法概述
6.1.2 作业成本法的基本原理 作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业， 作业成本法的基本原理可概括为：产品消耗作业， 作业消耗资源并导致成本的发生。 作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本法把成 本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本， 本核算深入到作业层次，它以作业为单位收集成本， 并把“作业”或“作业成本池” 的成本按作业动 并把“作业” 作业成本池” 因分配到作业层次。 因分配到作业层次。
作业成本动 因
6.2 物流作业成本法的基本思路
6.2.1 分析和确定资源 资源指支持作业的成本、费用来源， 资源指支持作业的成本、费用来源，它是一定期 间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、 间内为了生产产品或提供服务而发生的各类成本、 费用项目。 费用项目。通常在企业会计明细账中可清楚地得 到各种资源项目。 到各种资源项目。 各项资源被确认后，企业应当设立资源库， 各项资源被确认后，企业应当设立资源库，将一 定会计期间的资源耗费归集至资源库。 定会计期间的资源耗费归集至资源库。设置资源 库时， 库时，有时需要将一些会计明细账目结合成一个 资源库， 资源库，有时需要将一些被不同作业消耗的明细 账目分解开来。 账目分解开来。
6.1 作业成本法概述
6.1.1 作业成本法的产生与发展 作业成本法（Activity-Based Costing ，ABC）是 作业成本法 是 将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、 将间接成本更准确地分配到作业、产品、顾客、 服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法， 服务以及其他成本计算对象的一种成本计算方法， 体现的是一种精细化和多元化的成本计算和管理 思想。 思想。
在计算产品成本时，首先按经营活动中发生的各项作 业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本 与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象， 最终完成成本计算过程。
6.1 作业成本法概述
作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的 作业成本法的产生，最早可以追溯到20世纪杰出的 成本法的产生 20 会计大师美国人埃里克·科勒教授。科勒教授在 会计大师美国人埃里克·科勒教授。 1952年编著的 会计师词典》 年编著的《 首次提出了作业、 1952年编著的《会计师词典》中，首次提出了作业、 作业账户、作业会计等概念。 作业账户、作业会计等概念。 作业成本法由美国芝加哥大学的青年学者库伯 （Robin .Cooper）和哈佛大学教授开普兰（R ）和哈佛大学教授开普兰（ obert S. Kaplan）于20实际 年代后期提出 实际80年代后期提出 ） 实际 的。 作业成本法在企业的应用有三个层次： 作业成本法在企业的应用有三个层次：成本核算 成本管理层和作业优化层。 层、成本管理层和作业优化层。
6.2 物流作业成本法的基本思路
确认资源动因， 6.2.3 确认资源动因，分配资源耗费至作业成本库 1 资源动因及其确认 资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因， 资源动因是指资源被各项作业消耗的方式和原因，它 反映了作业对资源的消耗情况， 反映了作业对资源的消耗情况，是把资源库价值分配 到各作业成本库的依据。 到各作业成本库的依据。
6.2 物流作业成本法的基本思路
作业按其是否具有专属性分为专属作业和共同消耗作业。 作业按其是否具有专属性分为专属作业和共同消耗作业。 专属作业是指为某种特定产品或劳务提供专门服务的 作业。 作业。 共同消耗作业是指同时为多种产品或劳务提供服务的 作业，需要按不同的成本动因分配至成本计算对象。 作业，需要按不同的成本动因分配至成本计算对象。 共同消耗作业按不同的成本动因可分为数量动因作 共同消耗作业按不同的成本动因可分为数量动因作 批别动因作业、 业、批别动因作业、产品动因作业以及价值管理作 业等。
6.2 物流作业成本法的基本思路
不同类型的企业，因其规模、工艺和组织形式的不同， 不同类型的企业，因其规模、工艺和组织形式的不同，作业 的划分和定义也不同，企业可根据实际情况，选择一定的 的划分和定义也不同，企业可根据实际情况， 作业划分和确定方式。 作业划分和确定方式。但作业的划分不一定与企业的职能 部门相一致。 部门相一致。 作业确定后，要为每一项作业设立一个作业成本库， 作业确定后，要为每一项作业设立一个作业成本库，然后 将资源耗费分配至作业成本库， 将资源耗费分配至作业成本库，建立起作业和资源之间的 对应关系。 对应关系。
第六章 企业物流作业成本计算
6.1 作业成本法概述 6.2 物流作业成本法的基本思路 6.3 作业成本法在企业物流成本计算中的应用 6.4 应用作业成本法计算企业物流成本应注意的问 题
第6章 学习目标
了解作业成本法的基本原理与核心思想； 了解作业成本法的基本原理与核心思想； 掌握作业成本法的计算步骤和流程； 掌握作业成本法的计算步骤和流程； 明确运用作业成本法计算企业物流成本应注意的问 题。
6.1 作业成本法概述
2 作业成本法及其对传统成本制度的改善 作业成本法也有两个特点， 作业成本法也有两个特点，
首先是建立众多的间接成本集合（作业成本），这 首先是建立众多的间接成本集合（作业成本），这 ）， 些成本集合具有同质性， 些成本集合具有同质性，即被同一个成本动因所驱 动。 另一个特点是间接成本的分配以成本动因为基础。 另一个特点是间接成本的分配以成本动因为基础。
6.1 作业成本法概述
作业成本法分配和计算物流成本的逻辑流程
6.1 作业成本法概述
通过这一过程， 通过这一过程，作业成本计算改进了传统的成本分 配方法采用单一成本分配基础的弱点， 配方法采用单一成本分配基础的弱点，力图找到资 源消耗与成本对象之间的因果关系， 源消耗与成本对象之间的因果关系，从而得到更加 精确的成本。 精确的成本。
6.1 作业成本法概述
6.1.3 作业成本法与传统成本计算制度的比较 1 传统成本计算制度 产量作为分配间接费用 传统的成本计算制度基础，主要有两个特点： 的基础，主要有两个特点：
6.1 作业成本法概述
一是整个企业仅有一个或几个间接成本集合如制 造费用、辅助生产等，它们通常缺乏同质性（ 造费用、辅助生产等，它们通常缺乏同质性（包括 间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）； 间接人工、折旧及电力等各不相同的项目）； 另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量， 另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或 者与产量有密切关系的直接人工成本或直接材料成 本等，成本分配基础（直接人工成本） 本等，成本分配基础（直接人工成本）和间接成本 集合（制造费用）之间缺乏因果联系。 集合（制造费用）之间缺乏因果联系。
6.2 物流作业成本法的基本思路
6.2.2 分析和确定作业 作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动， 作业是企业为了某一特定目的而进行的资源耗费活动，是连接 资源耗费和成本计算对象的桥梁。 资源耗费和成本计算对象的桥梁。 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复执 行的任务或操作。如签订材料采购合同、将材料运达仓库、对 材料进行质量检验、办理入库手续、登记材料明细账等。 一项作业可能是一项非常具体的活动，如车工作业；也可能 泛指一类活动，如机加工车间的车、铣、刨、磨等所有作业 可以统称为机加工作业；甚至可以将机加工作业、产品组装 作业等统称为生产作业（相对于产品研发、设计、销售等作 业而言）。 由若干个相互关联的具体作业组成的作业集合，被称为“作业 中心”。 执行任何一项作业，都需要消耗一定的资源。资源是作业消耗 的人工、能源和资本资产（车床和厂房等）。 作业是连接资源和产品的纽带。
6.2 物流作业成本法的基本思路
作业成本计算一般需要经过以下几个阶段： 作业成本计算一般需要经过以下几个阶段： 分析和确定资源，建立资源库； 分析和确定资源，建立资源库； 分析和确定作业，建立作业成本库； 分析和确定作业，建立作业成本库； 确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库； 确定资源动因，分配资源耗费至作业成本库； 确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象。 确定成本动因，分配作业成本至成本计算对象。
作业有两个基本特点： 作业有两个基本特点： 一是作业作为最基本的成本计算对象， 一是作业作为最基本的成本计算对象，必 须具有量化特点； 须具有量化特点； 二是作业贯穿于企业经营的全过程， 二是作业贯穿于企业经营的全过程，其定 义根据管理需要可粗可细， 义根据管理需要可粗可细，但必须囊括全 部经营活动。 部经营活动。
关键是动因的确定
成本 动因
成本动因是指作业成本或产品成本的驱动因素。 例如，产量增加，直接材料成本就增加，产量是直接材料成本 的驱动因素，即直接材料的成本动因； 检验成本随着检验次数的增加而增加，检验次数就是检验成本 的驱动因素，即检验成本的成本动因。 资源成本动 因
分类
资源动因是引起作业成本增加的驱动因 素。用来衡量一项作业的资源消耗量。 依据资源动因可以将资源成本分配给各 有关作业。 作业成本动因是衡量一个成本对象需要 的作业量，是产品成本增加的驱动因素。 作业成本动因计量各成本对象耗用作业 的情况，并被用来作为作业成本的分配基础。
6.2 物流作业成本法的基本思路
如果一个企业会计科目分类足够细， 如果一个企业会计科目分类足够细，通常可以从会 计科目的子目中明确资源耗费。 计科目的子目中明确资源耗费。当通过会计记录确 实无法获取资源耗费时，应区分情况， 实无法获取资源耗费时，应区分情况，分别估算有 关的资源耗费。 关的资源耗费。