财务会计学 第5章 投资PPT课件

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在具体处理时，应当分别投资年度和以后年度 处理：
（1）投资年度的利润或现金股利的处理 在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利 润或现金股利。因此，通常情况下，投资企 业投资当年分得的利润或现金股利，是由投 资前被投资单位实现的利润分配得来的，故 一般不作为当期投资收益，而作为初始投资 成本的收回。如果投资企业投资当年分得的 利润或现金股利，有部分是来自投资后被投 资单位的盈余分配，则应作为投资企业投资 年度的投资收益。
2）被投资单位在严格的限制条件下经营，其 向投资企业转移资金的能力受到限制。
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2.成本法的核算方法
长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：
1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追 加投资时的初始投资成本或追加投资后的初 始投资成本作为长期股权投资的账面价值。
2）被投资单位宣告分派的利润或现金股利， 投资企业按应享有的部分，确认为当期投资 收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于 所获得的被投资单位在接受投资后产生的累 积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣 告分派的利润或现金股利超过被投资单位在 接受投资后产生的累积净利润的部分，作为 初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。
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5.3.2长期股权投资的成本法
1.成本法的适用范围
成本法，指投资按投资成本计价的方法。通常 情况下，按照持股比例是确定采用成本法还 是采用权益法核算的主要依据。下列情况下 一般采用成本法核算：
1）投资企业对被投资单位无控制、无共同控 制且无重大影响。通常情况下，投资企业拥 有被投资单位20％以下表决权资本的，则认 为投资企业对被投资企业无控制、无共同控 制或无重大影响；
应冲减初始投资成本的金额=被投资单位分派的 利润或现金股利×投资企业持股比例-投资企 业投资年度应享有投资收益
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（2）投资年度以后的利润或现金股利的处理 投资年度以后的利润或现金股利，确认投资 收益或冲减初始投资成本的金额，可以按以 下公式计算： 应冲减初始投资成本的金额=（投资后至本年 末止被投资单位累积分派的利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净 损益）×投资企业的持股比例-投资企业已冲 减的初始投资成本
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5.1.2投资的分类 1.按照投资的性质和目的的不同 1）短期投资 2）长期投资 2.按照投资对象的不同 1）债权性投资 2）权益性投资 3）混合性投资 无论是短期投资，还是长期投资，其投资的对 象主要是债权性证券和权益性证券，相应的， 投资可以分为债权性投资和股权性投资。在 会计核算上，也应区分债权性投资和股权性 投资分别加以核算。
2.短期投资取得时实际支付的价款中包含的已 宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期 而尚未领取的利息，实际收到时冲减已记录 的应收股利或应收利息。
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5.2.4短期投资的处置 短期投资的处置，主要是指短期投资的出售、 转让及到期收回债券投资的本息等业务。企 业由于生产经营上的需要或其他原因需要货 币资金时，或继续持有作为短期投资的有价 证券不能为企业带来经济效益时，企业可将 持有的短期投资出让或出售。 企业应该按所收到的处置收入与短期投资账 面价值的差额确认为当期投资损益。短期债 券投资到期收回本息时，也应根据取得的本 息收入与账面价值的差额，计算当期投资收 益。
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在具体核算时，如能分清投资前和投资后被投 资单位实现的净利润情况的，应当分别投资 前和投资后计算确认属于应当确认投资收益 和冲减初始投资成本的金额；如果不能分清 投资前和投资后被投资单位实现的净利润情 况的，可按以下公式计算确认投资收益或冲 减初始投资成本的金额：
投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年 被投资单位实现的净利润×投资企业持股比 例×[当年投资持有月份÷全年月份（12）]
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5.3 长期股权投资
5.3.1长期股权投资初始成本的确定 长期股权投资取得时的初始投资成本，是指取 得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃 非现金资产的账面价值，以及支付的税金、 手续费等相关费用。不包括为取得长期股权 投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也 不包括实际支付的价款中包含的已宣布但尚 未领取的现金股利。
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2.市价法 市价法是指期末短期投资在资产负债表上按市价 计价反映的方法。短期投资成本与市价之间的差 额，作为当期投资损益处理。
3.成本与市价孰低法 成本与市价孰低法是指期末短期投资在资产负 债表上以成本与市价的较低者计价反映的方法。 在短期投资购买后，市价低于成本时按市价计价， 短期投资市价低于成本的差额应计提短期投资跌 价准备；市价高于成本时则按成本计价。期末 “短期投资”科目的账面价值减去已计提的跌价 准备，作为调整后账面价值。
第5章 投资
学习目标 5.1 投资的概念与分类 5.2 短期投资 5.3 长期股权投资 5.4长期债权投资 5.5长期投资减值
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学习目标
通过本章的学习，掌握短期投资入账价值的确 定、短期投资损益的确认及其主要的会计处 理；掌握短期投资的期末计价；掌握长期股 权投资成本的确定及长期股权投资的核算的 成本法和权益法；掌握长期债权投资投资成 本的确定及长期债权投资取得、溢折价摊销 的会计处理。
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5.2 短期投资
5.2.1短期投资概述
5.2.2短期投资成本的确定
为取得短期投资实际支付的全部价款包括税金、 手续费等相关费用，但不包括为获得一项投 资的同时而获得的一项债权所发生的支出。
5.2.3短期投资的现金股利和利息
1.短期投资持有期间所获得的现金股利或利息， 冲减短期投资账面价值。
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5.1 投资的概念与分类
5.1.1投资的概念 投资是指企业为通过分配来增加财富,或为谋 求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得 的另一项资产。
根据投资的概念,投资具有以下特点: 1.投资是让渡其他资产而换取的另一项资产。 2.投资与其他资产一样,也能为投资者带来未来 的经济利益,但投资所流入的经济利益与其他 资产为企业带来的经济利益在形式上有所不 同。
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5.2.5短期投资的期末计价
短期投资的期末计价，是指期末投资在资产负 债表上反映的价值。短期投资的期末计价方 法有三种：成本法、市价法、成本与市价孰 低法。 1.成本法 成本法是指企业的短期投资按投资成本入账 后直到出售变现均不调整短期投资的账面价 值，期末短期投资在资产负债表上按历史成 本计价反映的方法。