会计理论的方法和流派第二章

三、实证会计学派
贡献VS不足
贡献
· 可以通过现有的财务数据进行数理统计、分析，并设计 实验，进行量化的、精确的测试并推导出结论 · 回答“实际是什么”的问题，揭示会计实践中现象的内 在规律性，解释和预测会计实务
不足
· 研究课题的选择以及理论模式的构建易受个人因素影 响 · 只能对现实现象的有限问题进行分析，模型精确性有 限 · 实证主义由个别到普遍结论的研究方法不科学 · 始于假设不牢靠；实践中一些问题无法建立有效模型
三、实证会计学派
标准的研究范式：
第一步,确定研究问题; 第二步,发展出研究假设; 第三步,设计研究程序; 第四步,选取研究样本和收集数据; 第五步,对样本数据进行统计分析; 第六步,解释分析结果并得出结论。
三、实证会计学派
理论基础
1
2 3 4
有效市场假说 资本资产定价模型 企业理论 管制经济学
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三、实证会计学派
主要内容
1
2 3 4
定义 产生及发展 事项法VS价值法 后续发展
四、会计研究的其他流派 ——事项法
三、实证会计学派
简介：
所谓实证会计研究是指通过现有的财务数据进行数理 统计、分析，并设计实验，进行量化的、精确的测试并推 导出结论。
三、实证会计学派
特点：
规范会计研究所回答的是“应该是什么”的问题，涉 及较多的价值判断；而实证会计研究所回答的是“实际是 什么”的问题，基本不涉及价值判断，实证会计研究的目 的在于揭示会计实践中现象的内在规律性，解释和预测会 计实务，规范会计研究的目的是在于提出完善的会计理论 规范以指导会计实践活动。 实证会计研究只能提出并解决现实对象的有限问题并 且它的结论要定量化，一般是用具体的公式、数据和图形 来精确描述的。
20世纪30年代后期：“公认会计原则”的研究与制定，成
为会计界关注的中心。后期会计学派的文献，主要集中于 公认会计原则问题的研究。但研究主要都是对现行实务中 所运用的会计惯例的整理和汇编，没有形成一个逻辑严密、 协调一致的逻辑体系。
一、归纳会计学派
归纳法的集大成者——利特尔顿
• 1940，《公司会计准则绪论》，有明显的独创性， 内在逻辑性强。尽管尚未形成一个严密的理论体系， 但代表了规范会计理论在20世纪的第一个高峰。 • 1953，《会计理论结构》，对发展到20世纪50年 代的会计理论进行总结，提出了一个不十分严谨的 理论结构体系，这在归纳派的研究者中是少见的。
演绎学派的代表作
• • • • • • • • • • 佩顿：《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》 坎宁：《会计中经济学》 斯威尼：《稳定币值会计》 麦克尼尔：《会计的真实性》 爱德华兹与贝尔：《企业受益的理论与计量》 莫立茨：《会计基本假设》 斯普罗斯与莫立茨：《试论企业广泛适用的会计原则》 钱伯斯：《会计、计量与经济行为》 美国会计学会（AAA）：《论基本会计理论》 FASB：《财务会计概念结构》
三、实证会计学派
实证会计学派的发展历程
1968年 诞生
1976年得到 重视
20世纪80年代 鼎盛
二、演绎会计学派
1968年提出 1976年认同 80年代鼎盛
1968年鲍尔和布 朗的论文及贝弗 的论文公开发表， 是的经验研究作 为一个涵义清楚、 内容明确的特定 “范式”得到会 计界的认可。
1976年简森在演 讲中呼吁要建立 一个科学的实证 理论，实证会计 这一术语得到重 视，特别是在 1978、1979年的 两篇论文公开发 表后，实证会计 也得到学术界的 认同。
一、归纳会计学派
归纳学派的代表作
• • • • • • • 哈特菲尔德：《会计学——原理与问题》 桑德斯、哈特菲尔德、莫尔：《论会计原则》 吉尔曼：《会计中的利润概念》 佩顿、利特尔顿：《公司会计准则绪论》 利特尔顿：《会计理论结构》 格雷迪：《企业公认会计原则汇编》 会计原则委员会第四号报告：《企业财务报表编报的基本 概念和会计原则》 • 井尻雄士：《会计计量理论》
不足
· 它难以提出对实务进行重大改革性或革命性的 修订意见； · 过分地遵从已有的实务或现存的惯例，使得归 纳法难以形成内在一致的理论框架。
一、归纳会计学派
归纳会计学派的发展历程
早期归纳 学派
20世纪30年 代后期
利特尔顿时期
一、归纳会计学派
早期归纳学派：
主要关注会计方法和理论。对文献进行注释，比较与对 比不同的实务性及政策性建议，评判实务及文献中不合逻 辑和前后不一的错误，但没有尝试就现存实务形成内在一 致的理论。
归纳学派的内在 逻辑决定了它难 以提出对实务进 行重点改革性或 革命性的修订意 见。此外，过分 地遵从已有的实 务或现存的惯例， 也使得归纳法最 终难以形成内在 一致的理论框架
一、归纳会计学派
贡献VS不足
贡献
归纳学派的研究者从实务或现存的惯例出发，大 量接触实务现象，对实务产生了较高的认同，最 大限度的认可了现行实务或已有的惯例，提出的 改进意见是对实务的局部改良。
会计研究：方法与流派
会计研究的不同方法流派
分类
按研究方法对 会计研究分类
在会计理论发展过程中，先后形成了 多种流派，主导这些流派观点差异的 因素也有很多。
归纳会计学派 演绎会计学派 实证会计学派 其他方法流派
一、归纳会计学派
研究过程：
从所整理的各种具体现象中发现“一般”与“规律”，也 就是我们所说的从具体到一般。
二、演绎会计学派的妥协
传统会计模式：静态
通过演绎法，逐渐加 强逻辑性和严密性
演绎学派在具体方法上不 得不与实践妥协，继续允 许多种计量属性并存
对于别人经济利益的 忽略，开始背离实务
由于采用现金流量和现值技术探求公允价值，对于实 务的遵从加重，尽管演绎法对于实务影响增大，但是 也偏离了最初的理想
二、演绎会计学派
20世纪80年代是 实证会计研究的 鼎盛时期，这一 时期所形成的文 献，位数甚多。 实证会计研究设 计的研究对象主 要是会计政策选 择和审计问题。
三、实证会计学派
由于实证会计研究的大部分数据必须要具体 收集，这一过程时间长、成本高，数据收集误差 不可避免，这一，进入20世纪90年代，这一选题 的研究在各类刊物上的刊发比例逐渐降低，传统 的经验会计研究再次成为实证会计研究的主流， 对会计问题的讨论也更为细致。
一、归纳会计学派
归纳会计学派的衰落
数理统计的发展：
●概率判断替代了简单 的检验判断
归纳法的内在缺陷：
●实证研究方法
●经验研究方法
V S
●休谟对归纳法的证明 ●不能形成严密的理论
体系
●难以实现重大革命性 改革
一、归纳会计学派
归纳会计学派的衰落
一方面由于归纳法的内在缺陷（这已经被休谟 证明）；另一方面，数理统计的发展，是的概率 判断代替了简单的检验判断，因此，进入20世纪 80年代，传统的归纳法在会计理论研究中合租不 式微。取而代之的，是建立在计量经济学之上的 实证研究方法或经验研究方法
三、实证会计学派
3. 企业理论
通过企业的制度形式，将一部分市场交易内化为企业 内部活动，会在一定程度上降低企业活动的总交易成本， 从而实现资源总体的优化配置。 企业可以被看作是一系列契约的结合体，旨在使所有 利益关系人能共同实现的经济利益总量最大化。
三、实证会计学派
4. 管制经济学
管制经济学将管制视为一种特殊商品，买卖的真正动 机依然是为了各自的利益。因此，管制实际就是为财富的 转移（与反转移）而进行的斗争。而会计信息常常被用于 各种管制与反管制活动中的借口。
二、演绎会计学派
简介：
演绎会计学派，就是以演绎法作为研究方法所 形成的理论流派。演绎学派的研究人员往往认为， 经由演绎法所形成的模式与方法，比实务中应用 的方法“更好”，而要求实务朝着理论所预见的 “更好的”方向发展。因此，这一学派也被称为 “规范的演绎学派”，或直接称为“规范学派”， 因为该学派总是要对实务提出一些规范性建议或 方法。
一、归纳会计学派
特点
个别差异 惯例影响 逻辑受限
受个人视野、知 识结构、日常接 触面甚至价值取 向的影响，不同 学者对会计实务 中可观察现象的 选取必然存在着 差别，因此研究 的对象、归纳的 过程和最终结论 的形成也会不同
归纳学派研究的 出发点是实务或 现存的惯例，这 会使他们对实务 产生较高程度的 认同，其理论也 最大限度地认可 了现行实务或已 有惯例，所提出 的的改进意见多 半是对实务的局 部改良
二、演绎会计学派
特点：
与归纳法相比，演绎法的逻辑性和内在严密性都要 强得多。除非研究者个人在研究过程中的一些失误或有 意无意的妥协，否则采用演绎法，可以形成较严密的理 论框架或理论体系。
二、演绎会计学派
贡献VS不足
贡献
从会计思想的发展历程看，在截止到目前为止的 所有会计理论文献中，演绎学派占据了主要地位。 采用演绎法所形成的会计理论，其内在一致性、 逻辑严密性等，无疑是上乘的。
美国FASB19781985年陆续发布 了1-6号财务会计 概念结构公告， 本身包含了另一 种财务会计理论 构建的演绎思路。 演绎法到具体方 法的环节，FASB 走向了实践妥协 的道路。
FASB发布了第7 号概念公告，要 求在会计计量中 采用通过现金流 量和现值技术探 求公允价值计量 属性，也是对实 务的一种遵从。
三、实证会计学派
产生的条件：
1.经济性和财务学的研究对象扩大化、广义化，特别出现了财务学中的有效资 本市场假设和资本资产定价模型等理论 2.经济性和财务学的主流派研究方法也已转向实证分析，为早期的实证会计研 究提供了可资借鉴的方法与模型。
3.计算机已普遍应用到日常的科学研究中去。
4.一些大型的数据库也先后建立起来，从而缩短了实证研究所需要的分析时间， 降低了研究费用。
三、实证会计学派
2. 资本资产定价模型
基本思想：企业价值是其威力所产生现金流量的贴现 值。 资本资产定价模型被用来作为盈利响应系数检验的基 准对照值（benchmark）。因为从一个较长的周期来看， 企业的会计利润与现金流量基本是吻合的；以会计利润作 为现金流量的替代，以资本市场平均利率作为适当的贴现 率，则理想的会计利润对股价之间的线性关系的系数应当 时1/r。
三、实证会计学派
实证会计学派的代表作：
· 鲍尔与布朗，《会计收益数据的经验评价》 · 贝弗，《年度收益报告的信息含量》 · 简森，《关于会计研究现状和会计管制的思考》 · 瓦兹与齐默尔曼，《会计准则确定的实证理论》
三、实证会计学派
经验会计与实证会计的区别 经验会计
产生较早
早期主要以资本市场为对象，研究 会计信息与股价变动之间的关系
实证会计
产生较晚
早期的研究对象主要是会计政策的 选择
理论基础主要是有效资本市场假设、 主要建立在非零值契约成本之上的 资本资产定价模型等 契约理论、经济人假设等 数据主要取自于资本市场 数据更多的来自各种特定数据库和 问卷调查
四、会计研究的其他流派
事项法
伦理法
社会学 法
四、会计研究的其他流派 ——事项法
二、演绎会计学派
研究过程：
与归纳法相反，演绎法强调从一般到具体。其 基本特征是“大前提→小前提→结论”的三段式 推理。具体到会计理论研究中，一般是将企业与 具体的外部经济环境联系起来，并引入或借鉴经 济学的一些基本概念，然后，界定几个会计学中 最基本、最核心的概念如收益、资产等，从而逐 步推导出会计确认、计量和报告的原理与方法。
不足
任何会计方法的选择与使用，在一定程度上都会 涉及到某些人或集团的经济利益。由于演绎法所 形成的结论，往往与实务背离较大，因此，它的 主要思想，被会计实务接受的程度较低。
二、演绎会计学派
演绎会计学派的发展历程
早期演绎 学派
1978-1985 年
2002年2月
二、演绎会计学派
早期发展 早期包括佩顿、 坎宁、斯威尼等 的著作，都涉及 到“收益”的概 念，他们一般从 动荡的外部经济 环境的出发，通 过借鉴经济学的 受益概念，界定 一个内容明确、 界限分明且易于 量化的会计“收 益”概念。 1978-1985 2002/02
1. 有效市场假说
有效市场假说认为，如果根据市场现有各种公开信息 从事交易而无法赚取超额利润，那么，市场就是有效的。 （股票价格等于其价值） 按照有效市场假说，市场上存在多种竞争性信息源， 会计信息只是其中一种，并且是时间上相对滞后的一种。 这也为股票价格变动与会计信息之间弱统计关系提供了一 种有效的理论解释。