主要经济业务的核算

主要经济业务的核算
如何懂得会计核算的差不多前提
会计核算的差不多前提也称为会计假设，它是对会计核算所处的时刻、空间环境所作的合理假定，是进行会计核算时必须明确的前提条件，一样认为会计核算的差不多前提包括会计主体、连续经营、会计分期和货币计量四项。

（一）会计主体
1.会计主体的概念：
会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，一样来讲，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体。

会计主体能够是一个企业，也能够是企业内部的某个单位或企业中的一个特定部分；能够是单一的一个企业，也能够是几个企业组成的企业集团。

2.强调：
（1）法人是指具有民事权益能力和民事行为能力，依法独立享有民事权益和承担民事义务的组织，法人又称为法律主体。

按照会计主体的定义可知，会计主体与法律主体（法人）并不是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人（例如企业内部的某个单位）。

（2）会计主体简单地讲确实是能够进行独立会计核算的单位，会计主体在会计核算上具有绝对的独立性，不仅要与其它会计主体分开，而且还要独立于本企业主体的所有者。

也确实是讲，当企业与业主有经济往来时，会计应将业主当作另一个实体，做到往来账面清晰。

3.会计主体前提的要紧意义：
（1）按照会计主体前提可知，会计人员只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其它主体的经济业务。

例如：A公司的会计人员只能核算和监督A公司的经济业务，不能核算和监督B公司的经济业
务。

（2）会计主体前提将特定主体的经济活动与该主体所有者及职工个人
的经济活动区别开来。

例如：不能把本企业股东或者职工个人的收入作为本企业的收入核算；
（3）该假设前提将该主体的经济活动与其它单位的经济活动区别开来，从而界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范畴，同时讲明某会计主体的会计信息仅与该会计主体的整体活动和成果有关。

例如：购买一批原材料，只需要在本企业账中反映原材料增加就能够了，不必反映卖方企业的库存商品减少。

卖方企业的库存商品减少在卖方企业的账中反映。

〔例〕下列讲法正确的是（）。

A.一样来讲，凡拥有独立的资金、自主经营、独立核算收支、盈亏并编制报表的企业或单位就构成了一个会计主体
B.会计主体能够是企业中的一个特定部分，也能够是几个企业组成的企业集团
C.会计主体一定是法律主体
D.会计主体假设界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范
畴
答案：ABD
解析：会计主体与法律主体并不是对等的概念，法律主体可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

（二）连续经营
1.连续经营的含义：
连续经营是指会计主体在能够预见的以后，将按照正常的经营方针（注意教材第5页最后一行缺两个字）和既定的经营目标连续经营下去。

即在可预见的以后，该会计主体可不能破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。

2.连续经营前提的意义：
连续经营前提是指会计核算应当以企业连续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否破产清算等。

明确了那个差不多前提，会计人员就能够在此基础上选择适用的会计原则和会计方法，为解决专门多常见的资产计价和收益确认咨询题提供基础。

例如：一样情形下，企业的固定资
产能够在一个较长的时期发挥作用，如果企业会连续经营下去，就能够假定企业的固定资产会在连续进行的生产经营过程中长期发挥作用，并服务于生产经营过程，固定资产就能够按照历史成本进行记录，并采纳折旧的方法，将历史成本分摊到各个会计期间或有关产品的成本中。

如果企业可不能连续经营下去，固定资产就不应采纳历史成本进行记录并按期计提折旧。

3.讲明：
连续经营只是一个假定，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能连续经营的风险，任何企业都不可能长生不老，一旦进入破产清算，就应当改变会计核算的方法。

〔例〕连续经营假设是假设企业能够长生不老，即使进入破产清算，也不应该改变会计核算方法。

（）
答案：×
（三）会计分期
1.会计分期的含义：
会计分期是指将一个会计主体连续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。

2.会计分期前提的意义：
会计分期的目的在于通过会计期间的划分，据以清算账目、按期编制会计报表，从而及时地向有关方面提供会计信息。

3.会计期间：
按照《企业会计制度》的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，差不多上按照阳历运算，其中半年度、季度和月度称为会计中
期。

会计核算的前三个差不多前提之间的关系：
（1）会计主体前提为会计核算确定了空间范畴，是连续经营前提和会计分期前提的基础；
（2）连续经营前提是会计分期前提的基础，会计分期前提为会计核算确定了时刻范畴。

〔例〕会计主体前提为会计核算确定了空间范畴，会计分期前提为会计核算确定了时刻范畴。

（）
答案：√
解析：会计主体指会计所核算和监督的特定单位或者组织，因此，会计主体前提为会计核算确定了空间范畴。

会计分期是指将一个会计主体连续的生产经营活动划分为若干相等的会计期间。

因此，会计分期前提为会计核算确定了时刻范畴。

（四）货币计量
1.货币计量的含义：
货币计量是指会计主体在会计核算过程中，采纳货币作为统一的计量单位。

2.货币计量前提的意义：
由于货币是衡量一样商品价值的共同尺度，其它的计量单位，如实物计量和时刻计量，只能从一个侧面反映企业的生产经营成果，无法在量上进行比较，也不便于汇总经济信息。

因此，采纳货币作为统一的计量单位能够全面反映企业的生产经营、业务收支等情形。

3.记账本位币（判定题）：
记账本位币是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算以人民币为记账本位币。

注意：
（1）业务收支以外币为主的单位，也能够选择某种外币作为记账本位币，但编制财务会计报告应当折算为人民币反映。

（2）在境外设置的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

会计核算四项差不多前提之间的关系：
会计核算的四项差不多前提，具有相互依存、相互补充的关系。

具体地讲：会计主体确立了会计核算的空间范畴，连续经营与会计分期确立了会计核算的时刻长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。

没有会计主体，就可不能有连续经营；没有连续经营，就可不能有会计分期；没
有货币计量，就可不能有现代会计。

〔例〕记账本位币指的是记账使用的货币种类，按照《企业会计制度》的规定，会计核算必须以人民币为记账本位币。

（）
答案：×
解析：业务收支以外币为主的单位，也能够选择某种外币作为记账本位币。

〔例〕业务收支以外币为主的单位，能够选择某外币作为记账本位币，并按照记账本位币编制财务会计报告。

（）
答案：×
解析：业务收支以外币为主的单位，能够选择某种外币作为记账本位币，然而编制的财务会计报告应当折算为人民币。

筹资业务的核算
（一）、账户的设置
为了核算企业筹集资金的过程，应当设置“实收资本”、“资本公积”等账户来反映筹资时所有者权益的增加；设置“银行存款”、“固定资产”等账户来反映筹资时资产的增加；设置“短期借款”、“长期借款”等账户来反映筹资时负债的增加。

“实收资本”账户
“实收资本”账户，是用来核算按照企业章程的规定，投资者投入企业的资本（股份公司为股本）。

该账户贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末贷方余额，反映企业实有的资本或股本数额。

2、“资本公积”账户
“资本公积”账户，是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分。

该账户的贷方登记企业取得的资本公积金数额；借方登记资本公积金的减少数；期末贷方余额，表示企业资本公积金的实际结存数额。

3、“固定资产”账户（原价）
“固定资产”账户，用来核算企业固定资产的原价。

该账户的借方登记不需要通过建筑、安装即可使用的固定资产增加的原始价值；贷方登记减少固定资产的原始价值。

期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。

4、“银行存款”账户
“银行存款”账户，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

该账户是一个资产类账户，其借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。

期末余额在借方，表示企业存在银行或其他金融机构的款项。

5、“短期借款”账户（≤1年）（只核算本金）
“短期借款”账户，是用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

该账户是一个流淌负债账户，企业借入的各种短期借款，表明流淌负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方；归还借款时，表明流淌负债的减少，应记入“短期借款”账户的借方。

期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款的本金。

6、“长期借款”账户（＞1年）（核算本金及利息）
“长期借款”账户，用来核算企业借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。

该账户贷方登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）。

期末贷方余额表示尚未归还的长期借款本金和利息数。

（二）、核算举例
【例1】甲公司收到国家投入的流淌资金5000000元，款项存入银行。

企业收到国家投入资本，国家资本金增加应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到的资金已存入银行，银行存款增加应记入“银行存款”账户的借方。

该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款5000000
贷：实收资本5000000
【例2】甲公司收到A公司投入设备一台，投出单位账面原价50 0000元，双方协议确定的价值为650000元，设备已投入使用。

企业同意其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方；同时收到设备，使公司的固定资产增加，应记入“固定资产”账户的借方。

该业务应编制会计分录如下：
借：固定资产650000
贷：实收资本650000
【例3】B公司用商标权向甲公司投资，应经专家评估确认，价值为80000元。

企业同意其他单位投资，法人资本金增加，应记入“实收资本”账户的贷方，同时收到商标权投资，使无形资产增加，应记入“无形资产”账户的借方。

该业务应编制会计分录如下：
借：无形资产80000
贷：实收资本80000
【例4】A有限责任公司由甲、乙两位股东出资200万元设置，每人各投资100万元。

两年后，为扩大经营规模，该公司预备吸取新投资者丙，将注册资本增加到300万元。

按照投资协议，丙需出资150万元，同时享有1/3的股份。

接到银行通知，150万元投资额差不多到账。

假定不考虑其他因素。

A有限责任公司吸取股东投资，一方面导致资产增加，记入“银行存款”账户借方；另一方面导致所有者权益增加，在工商增加的注册资本份额，记入“实收资本”账户贷方，出资额超出其在注册资本中所占份额的部分记入“资本公积”账户贷方。

A有限责任公司应编制的会计分录如下：
借：银行存款1500000
贷：实收资本——丙1000000
资本公积500000
【例5】由于季节性储备材料需要，甲公司向银行申请借入流淌资金300000元，借款期限3个月，已办妥借款手续，款项已转存银行。

公司向银行借入流淌资金，一方面讲明增加临时借款，应记入“短期借款”的贷方，另一方面讲明银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方。

该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款300000
贷：短期借款300000
【例6】甲公司向银行借入两年期借款1000000元，借款临时存入银行。

公司将借款存入银行，一方面使银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面讲明企业的长期借款增加，应记入“长期借款”账户的贷方。

该业务应编制会计分录如下：
借：银行存款1000000
贷：长期借款1000000
三、采购业务的核算
（一）帐户设置
1、“库存现金”账户
那个账户是资产类账户，用来核算企业的库存现金。

结构是：借方登记库存现金的收入数，贷方登记支出数，借方余额表示库存现金的实有数。

本账户按币种设置“库存现金日记账”，进行序时核算。

2、“预付账款”账户
那个账户是资产账户，用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。

结构是：借方登记预付的货款和补付的货款；贷方登记以所收物资抵销的预付账款；本账户余额方向不固定，借方余额表示预付的账款，如有贷方余额（即实际收到物资大于预付款的部分）则表示尚未补付的货款。

本账户按供应单位设置明细账，进行明细核算。

3、“在途物资”账户
那个账户是资产类账户，用来核算企业购进材料的实际采购成本。

结构是：借方登记材料的买价和运杂费，贷方登记转入“原材料”账户借方的已验收入库材料的实际采购成本，期末如有借方余额则表示在途材料（尚未验收入库的材料）的实际成本。

本账户按材料种类设置明细账，进行明细核算。

4、“原材料”账户
那个账户是资产类账户，用来核算企业库存材料的实际成本。

结构是：借方登记验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，借方余额表示库存材料的实际成本。

本账户按材料的保管地点（仓库）、类别、品种、规格设置明细账，进行明细核算。

5、“应对票据”账户
那个账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和同意劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。

商业汇票，由付款人或收款人签发，由承兑人（付款人）承兑（承诺兑付）并于到期日无条件向收款人支付款项的票据。

它是一种有价证券，是延期付款的书面证明。

商业汇票按其承兑人不同，分为银行承兑汇票和商业承兑（购货单位或同意劳务单位承兑）汇票两种。

结构是：贷方登记开出、已承兑的商业汇票款，借方登记到期支付的商业汇票款，贷方余额表示尚未支付的商业汇票款。

本账户应当设置“应对票据备查簿”，进行明细核算。

6、“应对账款”账户
那个账户是负债类账户，用来核算企业因购买材料、商品和同意劳务供应等缘故应对给供应单位的款项。

结构是：贷方登记应对的款项，借方登记支付的款项，贷方余额表示尚未支付的应对账款。

本账户按供应单位设置明细账，进行明细核算。

7、“应交税费”账户
那个账户是负债类账户，用来核算企业应交纳的各种税费。

结构是：贷方登记应交的各种税费（包括销货时向购货单位收取的增值税销项税额、应交消费税、营业税、所得税、都市爱护建设税、房产税、车船税、教育费附加等）；借方登记实际上交的各种税金（包括购材料时支付给供货单位的增值税进项税额、上交的消费税、营业税、所得税、城建税、房产税、车船税、教育费附加等）；贷方余额表示应交的税金，如为借方余额则表示多交或尚未抵扣的增值税进项税额。

本账户按税金种类设置应交增值税、应交城建税、应交所得税费用等明细账，进行明细核算。

（二）、采购业务核算关系图解
① 日常经营中持有的备出售的产成品或商品
存贷 ② 为了出售仍在生产过程中的在产品
③ 属于一年/一个经营周期内被销售、耗用的材料、物料等
原材料、在产品、产成品
内容 库存商品、托付加工产品、托付代销商品
低值易耗品、包装物
购买
1、计价：
买价：商品价款 运杂费 ： 运输费++包装费+装卸费+仓储费 +合理损耗+选择整理费+其他费用 采购费用 材料的 采购成本
价内税：计入成本：关税、消费税
税金小规模纳税人的增值税也计入成本
价外税：增值税（本月应交=本月销项税额—本月进项税额）
2、所设科目
“材料采购”、“材料成本差异”、“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“应对账款”、“应对票据”、“预付账款”、“应交税费”
购入：借：在途物资——A 材料
B 材料
应交税费——应交增值税——进项税额
贷：银行存款/应对账款/应对票据/预付账款
验收入库：借：原材料——A 材料
B 材料
贷：在途物资——A 材料
B 材料
发出：借：制造费用（车间一样耗用）/生产成本（产品生产耗用）/治理费用（行政治理部门耗用）/其他业务支出（材料销售）
贷：原材料
3、采购费用的分摊
采购费用总额
分配率=== ×100％
物资的总重量（买价）
A应分担的采购费用==分配率×A重量/买价P108习题一
P109习题三
供应过程核算的要紧账户及其关系
4、“预付账款”账户预收→“应收账款”不多→“应对账款”
“预收账款”
“应交税费”：核算企业应交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、都市坚持建设税、教育费附加等。

例题：某公司购入A材料10000公斤，每千克20元，B材料15000公斤，每千克6元，共计290000元，增值税率17%，A、B材料的运费2500元，按材料重量比例进行分配。

2500.00
== 0.1
10000.00＋15000.00
借：材料采购—A 200000.00＋1000.00
—B 90000.00＋1500.00
应交税费——应交增值税（进）49300.00
贷：银行存款341800.00
四、生产过程业务的核算
生产费用（与对象有关）：成本运算
将企业发生的生产费用按一定对象进行归集分配运算出总成
本，单位成本的核算方法
直截了当材料： 直截了当用于生产产品
直截了当人工：工人的工资、福利费
间接费用：制造费用，不便于直截了当计入（折旧费、修理费、机物料消耗
期间费用（与发生的期间有关）：企业行政治理部门为组织生产发生的各项费用，不计入成本，从当期收益中扣除，月末转入“本年利润”中去。

2、成本核算的账户
生产成本 制造费用
直截了当1、费用
3、制造费用的分配
①运算分配率：
按生产工时/工人工资/机器工时/耗用原材料数量、金额
分配率== 制造费用总额（一样为当月）/生产总时数
②制造费用分配
分配率×某产品耗用工时
再将费用计入某产品中去：
借：生产成本——A
——B
贷：制造费用（制造费用月末无余额）
4、产品完工入库核算
借：库存商品——A
——B
贷：生产成本——A
——B
5、例题：
A公司10月份生产A产品用原材料16000.00元，B产品用12000. 00元，行政部门领用2100.00元，销售部门领用2900.00元，生产车间领用8000.00元，当月生产A产品工人工资为10000.00元，养老保险1400.00元，生产B产品工人工资12000.00元，养老保险1680.00元，车间人职员资30 00.00元，月末产品全部完工入库，请按照以上条件核算成本，间接费用按工人的工资总额来分配。

①生产领用
借：生产成本——A 16000.00
——B 12000.00
治理费用2100.00
营业费用2900.00
制造费用8000.00
贷：原材料41000.00
②计提工资、福利费
借：生产成本——A 11400.00
——B 13680.00
制造费用3000.00
贷：应对职工薪酬——工资25000.00
——养老保险3080.00③分配间接费用
8000.00 ＋3000.00
分配率====== 0.5
22000.00
A：10000.00×0.5==5000.00
B: 12000.00×0.5==6000.00
借：生产成本——A 5000.00
——B 6000.00
贷：制造费用11000.00
④入库
借：库存商品——A 32400.00
——B 31680.00
贷：生产成本——A 32400.00
——B 31680.00
五、产品销售过程业务的核算
（一）要紧账户
1、销售产品 产品销售收入 “主营业务收入” 产品销售成本 “主营业务成本” 销售费用 “销售费用”
销售税金 “营业税金及附加” 利润（亏损）
2、“其他业务收入”
“其他业务支出”
P94-95 各账户核算的要紧内容
（二）要紧经济业务的核算
例：某公司赊销给东风工厂甲产品1800件，合计180000.00元，用银存支付销售产品的广告费1000.00元，销售运杂费500.00元，甲产品应交纳的消费税，税率为10％。

⑴ 借：应收账款 180000.00
贷：主营业务收入 180000.00
⑵ 借：销售费用 1500.00
贷：银行存款 1500.00
⑶ 借：营业税金及附加 18000.00
贷：应交税费—应交消费税 18000.00
甲产品的单位生产成本为50元，月末运算并结转已销产品的成本
50×1800==90000.00
⑷ 借：主营业务成本—甲 90000.00
贷：库存商品 90000.00
例：该公司销售一批材料，价款28000.00元，款项存入银行，月末，结转本月销售材料的成本20000.00元。

⑸ 借：银行存款 28000.00
贷：其他业务收入 28000.00
⑹ 借：其他业务支出 20000.00 结转 发生运费 缴纳 包装、广告
贷：原材料 20000.00
六、利润业务的核算
1、利润的构成
利润总额==营业利润+营业外收支净额
主营业务收入：销售要紧商品，提供主业劳务 其 他业务收入（P100）：出租包装物、设备、变卖废品、
原材料等，非主生产商品、收取代购代销费用、技术转让
收入：为销售商品，提供劳务，让渡资产使用权形成的利益总流入。

主营业务成本：损益类的成本类、当商品销售后才运算成本
营业税金及附加：生产经营过程中负担的各种价内税
（营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加）
其他业务成本：销售材料，让渡使用权发生的支出
治理费用
相对应的期间费用 财务费用
销售费用
采购→生产→销售
材料采购 原材料 生产成本
库存商品
取得收入 核算成本（费用） 本年利润
A.
借：材料采购 ① 营业内收入 入库 领用 （制造费用） 入库 出售
相对应成本
应交税费—应交增值税（进） 借：原材料 贷：银行存款
贷：材料采购 借：制造费用 借：库存商品
生产成本 贷：生产成本
贷：原材料
借：银行存款 贷：主营业务收入
应交税费—应交增（销）
同时：借：主营业务成本
贷：库存商品
B ．发生营业税、消费税、城建税等地税时
借：营业税金及附加
贷：应交税费—应交营业税
C ．发生期间费用时的核算不再复述
② 营业外收支净额==营业外收入—营业外支出
营业外收入：固定资产盘盈、罚款收入、教育费附加返还款、处置固 定资产和无形资产净收益等。

非销售要紧商品偶然所得。

营业外支出：固定资产盘亏、罚款支出、捐赠支出、专门缺失、处置固定资产和无形资产净缺失。

③ 投资收益净额==投资收益—投资缺失 “投资收益”
2、净利润的形成
利润总额==营业利润+营业外收支净额
营业利润==营业收入-营业成本+其他业务利润-营业税金及附加-销售费用-治理费用-财务费用-资产减值缺失+公允价值变动收益+投资收益
入库 领用
完工入库 出售 核算利润总额
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
所得税费用==利润总额×25％
净利润==利润总额—所得税 P241 利润表
3、如何核算利润总额
损益类收入转入（由贷方转入本年
利润的贷方）
损益类费用（由借方转入本年利润的借方）
本年利润
核算所得税：借：所得税费用 （利润总额×25％）
贷：应交税费—应交所得税
借：本年利润
贷：所得税费用
利润总额—所得税==净利润
4、取得净利润后分配的核算
利润分配
两个结转的过程 借：治理费用
财务费用
销售费用贷：银行存款 P110。