会计理论-习题答案

会计理论

1.《企业会计准则第3号---投资性房地产》为例，有哪些值得进一步研究的会计理论问题？进行的会计理论研究对于解释和发展公允价值会计实务有何作用？（第一章）

公允价值计量模式的最大优点是以现实的市场价值为基础，能够准确地反

映投资性房地产的现行市价。与历史成本计量模式像芭比，公允价值计量模式更具有相关性。但是它的缺点是公允价值不易取得，且每隔一定时期就要进行一次，不如成本计量模式方便，且不具有可靠性。

公允价值的使用本身就是一把双刃剑，在促进会计信息公允性、相关性的同时，也为一些投机者提供了利用公允价值操纵利润的可能

我国对公允价值的定义基本上是立足于交易价格，是非货币性资产的交换价格或者是债务清偿的金额计量，并对公允价值的使用作出严格的规定，这种谨慎性的原则与我国的市场经济体制环境特征息息相关。

2. 查找一个我国的会计准则（比如企业投资或资产减值），没有规定，针对这一会计准则分析其在制定方法方面的特点，并指出在制定方法方面的不足。（第三章）

原债务重组的定义过于模糊，未指明债务重组的前提是债务人发生财务困难，也未强调债权人作出让步。笔者认为，债务重组的性质即为修改债权债务合同的经济行为，其前提是合同的一方(此为债务人)不能履行合同，双方协商或法院裁定更改合同。这里债务人不能履行

合同为客观上而非主观上不能履行。按照准则定义，只要债权人与债务人达成协议，不论债务人有能力清偿债务与否，均视为债务重组。那么在债务人并未发生财务困难的情况下，债权人自愿减免其债务，借此转移利润或非货币性交易都可称为债务重组。这显然不符合惯例。新准则避免了旧准则的上述缺陷，明确了债务重组的前提是债务人发生了财务困难，债务重组的结果是债务人获得重组收益，债权人发生重组损失，从而债权人的会计处理更稳健.

3.查阅一家公司的财务报告，分析经济繁荣（特别是流动性泛滥）与“金融海啸”（流动性紧缩）发生后，公允价值计量属性对公司财务业绩的影响。如果有条件和兴趣，还可进一步分析采用公允价值计量后，公司在税负、高管薪酬、银行债务融资等方面的变化。（第四章）

4. 自己查找上市公司年报中有关会计政策说明中的内容，说明我国上市公司在资产计价中最主要的会计政策有哪些，同时分析这些会计政策的合理性和科学性。（第五章）

各项资产（包括货币资金）都需要用一定的货币单位计量其价值。在会计实务中，资产计价主要是对非货币性资产进行货币计量。采用不同的计价标准和方法，必然影响用货币表现的财产状况，并影响成本、费用、收益和损失的计算，从而影响财务成果的确定。对非货币性资产，一般按照取得资产时的原始成本或原始价值（简称原价）计价。按原价计量资产，是以实际发生的业务为依据，可以验证，具有客观性。在币值比较稳定的情况下，采用这种计价标准所提供的数据资料，可用来分析对比不同时期的财务状况及其变动的趋势。我国企业会计准则对资产的计价规定运用情况如下表所示：除了货币资产外，其余的资产都采用了两种以上的计价标准。尤其在资产的取得阶段，入账价值更是多种多样。这主要是因为资产取得的方式不一样，入账价值的选择就不一样。

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收款项、可供出售金融资产和持有至到期投资。

可供出售金融资产按照公允价值进行後续计量，但在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，按照成本计量；应收款项採用实际利率法，以摊餘成本计量。

存货包括原油及其他原材料、在产品、产成品和周转材料等，按成本与可变现淨值孰低列示。发出存货成本的计量是采用先进先出法

固定资产包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具以及其他。购置或新建的固定资产按取得时的成本进行初始计量。与固定资产有关的後续支出，在相关的经济利益很可能流入本集团且其成本能够可靠的计量时，计入固定资产成本；

在建工程按实际发生的成本计量。无形资产包括土地使用权、专利权等，以成本计量。

5.股权结构对会计理论研究有很大的影响。查阅一家国有控股上市公司和一家民营上市公司的股权结构，分析资本与股权结构有何关系，说明股权结构对公司的收入和费用确认与计量可能存在哪些影响？（第六章）

“资本结构”是指公司资本的构成情况，包括实收资本/股本、资本公积、盈余公积；

“股权结构”是指股份公司的股东持股构成比例，比如法人股占50%，第一大股东占30%等。

管理层持股比例越高，企业负债比率越低；管理层持股比例越低，则企业负债比率越高。非流通股中的国家股在公司治理结构中并不是积极的监督者，难以对管理者进行有效地监督和约束，因此国有控股企业的非流通股比例与企业负债比率负相关，即国有控股企业的非流通股比例越高，企业负债比率越低；国有控股企业的非流通股比例越低，则企业负债比率越高。而非流通股中的法人股却有激励和能力来监督和约束管理者，从而在公司治理结构中扮演着重要的角色，非国有控股企业的非流通股比例与企业负债比率正相关，即非国有控股企业的非流通股比例越高，企业负债比率越高；非国有控股企业的非流通股比例越低，则企业负债比率越低。对于国有控股公司，以小股东为主的流通股持股者中普遍存在“搭便车”行为，其弱化了股权所有者的监督功能、助长了管理者的过度投资倾向，因此国有控股企业的流通股比例与企业负债比率正相关，即国有控股企业的流通股比例越高，企业负债比率越高;国有控股企业的流通股比例越低，则企业负债比率越低。对于非国有控股公司，由于流通股股东不能监督管理者，导致管理者有意愿降低债务比率，回避风险，因此非国有控股企业的流通股比例与企业负债比率负相关，即非国有控股企业的流通股比例越高，企业负债比率越低；非国有控股企业的流通股比例越低，则企业负债比率越高。我国上市公司过于集中的股权结构下大股东往往与管理者共谋，侵占外部中小股东利益，因此上市公司的股权集中度与负债比率负相关，即股权集中度越高，企业负债比率越低。而少数大股东的联盟治理结构能够使第一大股东的行动受到制衡，进而对管理层进行有效的监督，从而减少代理成本，因此上市公司第一大股东和其他三大股东持股比例之差与负债