作业成本法在全面预算管理中的应用

作。本文为提高企业全面预算管理水平、 将责任追溯到部门这一层次，造成企业预 目标的动力，也是对预算指标、行为规范
更 好 地 发 挥 全 面 预 算 管 理 在 企 业 中 的 作 算与资源管理系统难以结为一体；而在作 和质量标准执行情况的总结。评价方法选
用提供了一套完整的操作程序。
业成本法下，企业的各种预算以作业或作 择以平衡计分法为优，评价体系中各指标
确定的， 已经在一些方面阻碍了我国政府
会计的权威大国— ——美国，其理论界
与非营利组织的发展， 并且已经不能满足 公认的、财务会计准则委员会明确提出的
越 来 越 多 的 会 计 信 息 使 用 者 对 信 息 的 要 标准，凡具备以下三个特征的，均应属于
求。我们通过与国外政府与非营利组织会 政府单位与非营利组织，并应遵循有关的
２、非营利组织不断发展， 并且对与其 相 适 应 的 规 范 有 着 迫 切 需 求 。我国各级各
多次反复，形成最终预算，经企业最高决 策层审批后，成为正式预算，逐级下达各 部门执行。
作业及作业中心合理划分后，按照作 业来编制预算，这是作业预算区别于传统 预算的要点之一。考虑到预算构成与财政 部的规定相协调，作业预算指标体系也分 为经营预算指标、资本预算指标、筹资预 算指标和财务预算指标四大类，但每类内 部要按照作业来具体计算、分解、控制和 分析，具体指标需根据作业来确定，不同 企业之间不能完全相同。
选择成本动因，将所有作业成本分配给成 算的准确度增加，会增加员工薪酬的合理 能包含有不相关的业务和产出。
本计算对象（产品或服务）。可以说作业成 性，从而调动员工的积极性。
２、按 照 作 业 来 编 制 预 算 。预算过程应
本法是按企业管理和控制的需要定制的
二、作业成本法在全面预算管理中的 该先由高层管理者提出企业总目标和部
集团化管理行之有效的突破口。但在实际 发生作业的地方和人，为预算执行与控制 企业为提供一定量的产品或劳务所消耗
工作中，预算管理特别是全面预算管理的 提供依据。在内外部环境没有较大变动的 的人力、技术、原材料、方法和环境的集合
推进却是困难重重。成本预算的准确度是 情况下，企业预算管理部门只需依据当期 体。作业的划分必须根据企业生产特点和
机 构 。主要包括：董事会、预算管理委员 成本，加强成本、费用指标的控制，以确保
会、财务部门和相关职能部门，实行预算 企业利润目标的完成。■
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《合作经济与科技》 ２００７ 年 ５ 月号下（ 总第 ３２１ 期）
一、作业成本法在企业预算管理中应 业中心编制，可以消除无效作业，充分挖 权重的设定要考虑各项作业预算指标的
用的必要性和优越性
掘现有的人财物等企业资源的潜力，实现 重要程度。同时，还应注意评价结果公示，
（ 一） 作 业 成 本 法 在 企 业 预 算 管 理 中 企业的资源优化配置。
奖罚兑现，以充分发挥员工的工作能动
市场竞争力下降的情况提供有益的借鉴 预算必须建立在合理的行为规范和质量 方案，制定本部门的预算草案，呈报预算
和帮助，所以对我国的企业有很重要的意 标准之上。其中，行为规范是针对工作人 委员会；最后，预算委员会审查各分部预
义。
员行为的要求，包括产品工艺操作流程、 算草案，进行沟通和综合平衡，拟订整个
（ 二） 作 业 成 本 法 应 用 于 企 业 预 算 管 职业道德标准、团队精神，等等；质量标准 组织的预算方案；预算方案再反馈回各部
成本核算方法，是个性化的成本核算方 应用
门分目标；各基层单位根据一级管理一级
法。它可以为我国企业尤其是国有企业普
（ 一） 作业预算的基础与动力。行为规 的原则据以制定本单位的预算方案，呈报
遍存在的资源浪费严重、成本居高不下、 范和质量标准是作业预算的基础，准确的 分部门；分部门再根据各下属单位的预算
自身的不断发展， 会计信息使用者对信息 监督的经济管理活动。其主体是各级政府
的要求不断提高， 而我国政府与非营利组 及各类事业、行政单位；其客体是财政性
织 会 计 目 标 仍 是 通 过 其 ７ 年 以 前 颁 布 的 资金运动、单位政府与非营利组织资金的
制度、准则以及会计核算的相关性原则来 运动以及有关经营收支过程和结果。
情况，以确保企业经营目标的实现。财务 成本管理，从实际情况出发，找准影响企
部门的工作要到位，不能错位、越位，建立 业经济效益的关键问题，瞄准国内外先进
健全的财务治理结构。
水平，制定降低成本、扭亏增效的规划、目
（ 三） 建 立 一 个 相 应 的 预 算 管 理 组 织 标和措施，积极依靠全员降成本和科技降
财会审计
ＣＯ－ ＯＰＥＲＡＴＩ ＶＥ ＥＣＯＮＯＭＹ＆ＳＣＩ ＥＮＣＥ
作业成本法在全面预算管理中的应用
□文 ／ 王桂珍
提要 本文在分析作业成本法运用 算管理，不仅可以提升预算编制数据准确 流程设计、材料选择标准、单位作业消耗
于 全 面 预 算 管 理 的 必 要 性 和 优 越 性 的 基 度以及上述一些优点外，同时它也具有以 资源定额、单位产品消耗作业定额，等等。
的可驾驭性较差，企业提升其预算的准确 有利于企业预算目标的顺利实现。
业成本法下的预算目标，要求在明确划分
性相对受限。所以，成本预算的准确度成
３、有利于发挥员工的工作能动性。合 作业和作业中心的基础上进行。因此，作
为预算管理中的一个关键因素。
理的奖惩制度是企业发展的源动力。各作 业的划分应遵循以下原则：首体 应 用 过 程 及 其 他 要 下几个方面的优势：
企业所应用的所有规范和标准应符合以
点， 然后进一步阐述作业成本法更好地运
１、能够实现资源优化配置。传统的企 下要求：相对固定；相对合理；透明度高。
用 于 全 面 预 算 管 理 需 要 做 的 一 些 配 套 工 业预算以部门为基础编制各种预算，只能 业绩评价检验预算执行情况是实现预算
应 用 的 必 要 性 。全面预算是企业加强集权
２、为预算执行与控制提供依据。作业 性。
管理，实现集团公司对分公司内部控制的 基础预算的编制，在实现资源的最优化的
（ 二） 基本过程
重要手段，并被越来越多的企业作为开展 目标过程中，还能将责任具体落实到任何
１、作 业 及 作 业 中 心 合 理 划 分 。作业是
作业成本法（简称 ＡＢＣ）要求以作业 业中心负责人和各项作业的承担者愿意 目标成本责任制系统相适应；其次，必须
为核心确认和计量企业资源的所有作业， 并努力去完成预算目标，除了企业文化熏 与企业生产过程或工艺流程相适应；再
将消耗的资源成本准确地记入作业，然后 陶之外，主要就是对奖惩制度的遵守。预 次，每一作业应有特定的目的和产出，不
的原则和方法，为业务部门编制各专业预 职责相应的预算编制、汇总、汇报及执行
算提供有关数据资料和财务咨询，汇总、 控制等。
分析各业务预算并编制财务预算。根据企
（ 四） 进一步深化目标成本管理。全面
业的经营目标，向预算管理委员会提出平 预 算 管 理 直 接 涉 及 到 企 业 的 中 心 目
衡、调节业务预算的建议，监控预算执行 标— ——利润，因此，必须进一步深化目标
计目标的比较， 研究我国政府与非营利组 会计准则：（１） 资财供应者提供的各类资
织会计目标。
源不指望返还，也不期望取得经济利益上
一、政府与非营利组织会计的含义 的回报；（２） 对外提供服务或商品不以营
政府与非营利组织会计是各级政府、 利或获取某种营利等价物为目的；（３）不
使用拨款的各级行政单位和各类事业单 存在可以出售、转让、赎卖或一旦清算可
位核算和监督各项财政性资金活动、单位 以分享一份剩余资财的明确的所有者权
政府与非营利组织资金的运动过程和结 益。
果以及有关经营收支情况的专业会计。它
二 、政 府 与 非 营 利 组 织 会 计 目 标 阐 述
是以货币为主要计量单位，对会计主体的
（ 一） 研 究 政 府 与 非 营 利 组 织 会 计 目
预算管理中的一个关键因素。因为市场预 预算的资料控制各生产作业环节即可。而 作业成本计算目的相结合，作业成本用于
测的准确度受外部环境的影响较大，需要 各作业中心和个人也可依据公布的预算 预算的主要目的，是提供更准确、详尽的
依据价值链理论深入分析，而且外部环境 进行工作，整个工作环节都在控制之中， 成本信息，为实施预算管理奠定基础。作
标 的 重 要 性 。政府与非营利组织会计的目 标从其定义可以简单地概括为“核算，监 督”，它直接影响到会计的其他方面，因此 研究政府与非营利组织会计的目标具有 重要的意义。
１、经济体制改革使非营利组织的运 行 机 制 发 生 了 深 刻 变 化 。 目前，我国的非 营利组织改革已逐步走向市场化方向，采 用更商业化的方式提供非营利组织的服 务或产品，各种自由的收入来源也日趋多 元化，占了单位经费相当大的比重，同时 受托责任关系的发展也使委托人呈现多 元化的格局。非营利组织的内部管理也不 再仅仅局限于政府与非营利组织资金”的 收支管理，而代之以绩效为导向的管理方 式。
之间的制衡关系，借以保证公司制度的有 理的执行机构，预算管理委员会主任、副
效运行。
主任由总经理和分管财务的经理担任；财
（ 二） 建立健全的财务治理结构。财务 务部是预算管理委员会指定的预算管理
部门要找准自己的位置。财务部门在全面 常设机构，负责日常的预算管理工作；相
预算管理中的职责主要是确定预算编制 关职能部门，如劳资部等，负责与该部门
理优越性。作业成本法应用于企业全面预 是对合格产品的基本要求，包括产品工艺 门征求意见。经过自下而上、自上而下的
《合作经济与科技》 ２００７ 年 ５ 月号下（ 总第 ３２１ 期）
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财会审计
ＣＯ－ ＯＰＥＲＡＴＩ ＶＥ ＥＣＯＮＯＭＹ＆ＳＣＩ ＥＮＣＥ
论政府与非营利组织会计目标
□文 ／ 祖耀光
提要 随着我国政 府 与 非 营 利 组 织 经济业务进行连续、系统、完整地核算和
三 、作 业 成 本 法 应 用 于 预 算 管 理 的 配 套工作
（ 一） 建立完善的法人治理结构。法人 治理结构是现代公司制的核心部分，建立 现代公司制的重点就是要建立具有良好 制衡关系的治理结构，明确划分股东大
会、董事会和由高层经理人员组成的执行 管理责任制。其中，董事会是预算管理的
机构各自的权力、责任和利益，形成三者 最高决策机构；预算管理委员会是预算管