审计独立性研究

本科生毕业设计（论文）题目：审计独立性研究

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2014年3月15日

审计独立性研究

摘要

审计独立性是注册会计师审计的灵魂,是注册会计师发表客观公正的审计意见的基本前提。本文首先介绍了审计独立性的定义及对相关理论进行了阐述，定义了实质上独立和形式上独立这两个重要概念的关系，实质上独立和形式上独立是审计独立性的两个方面，有区别但又密不可分。其次讲述了我国审计独立性的现状，主要分析了会计师事务所及注册会计师自身、审计市场、企业内部审计三个方面的现状问题，提出了我国审计独立性缺失这一问题。然后，根据这些现状和审计独立性的理论，从内外两个方面对影响独立性的因素进行了分析，其中影响审计独立性的内部因素从被审计单位的限制、审计队伍自身的影响、审计费用对独立性的影响三个角度分析。影响审计独立性的外部因素则着手于会计师事务所的组织形式及规模、非审计业务、政府干预及法律法规四个方面。最后根据这些因素提出了加强审计独立性的三个对策，即完善市场秩序、法制环境，加强职业道德教育，改善需求环境，引导独立审计需求模式的转变。

关键词：审计独立性，审计质量，注册会计师

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目录

摘要 (2)

一、绪论 (4)

二、审计独立性的基本理论 (4)

(一)审计质量 (4)

(二)审计独立性内涵 (4)

(三)实质独立与形式独立的关系 (5)

三、我国审计独立性的整体现状分析 (5)

(一)我国会计师事务所及注册会计师的现状 (5)

(二)审计市场竞争现状 (6)

(三)企业内部审计现状 (6)

四、影响我国审计独立性的因素 (7)

(一)影响我国审计独立性的内部因素 (7)

(二)影响我国审计独立性的外部因素 (7)

五、完善审计独立性的建议和展望 (8)

(一)完善市场秩序、法制环境 (8)

(二)加强职业道德教育 (9)

(三)改善需求环境，引导独立审计需求模式的转变 (9)

参考文献 (10)

一、绪论标题也要缩进，下同

审计独立性的产生，是社会发展的必然要求。随着经济的发展，企业财产所有权与经营权发生了分离，于是产生了所有者与管理者的委托代理关系，正是这种普遍存在的委托代理关系导致了审计独立性的社会需求。现如今审计独立性的重要性日益为人们所认识。我国于1996年1月1日颁布实施的《独立审计基本准则》第六条中，把独立性作为一般准则作了规定：“注册会计师应当遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发

表审计意见”。由于我国处于经济转轨时期中的新兴证券市场影响着注册会计师行业的发展轨迹,公众及社会对上市公司审计独立性提出了种种批评,又使注册

会计师职业的发展前景蒙上了阴影，独立审计的信息鉴证职能受到了前所未有的关注。因此，本人从审计独立性的发展，现状及影响因素上研究审计独立性，并依此提出完善审计独立性现状的建议及展望。

二、审计独立性的基本理论

(一)审计质量

广义的审计质量是指审计工作的总体质量，包括管理工作和业务工作；狭义的审计质量是指审计业务工作即审计项目质量，包括选项、立项、准备、实施、报告、归档等一系列环节的工作效果和实现审计目标的程度。审计质量应当具有客观性、可靠性、准确性、全面性、充分性、重要性、一致性和及时性等方面的特征。

正确界定审计质量对于恰当评价审计质量的优劣、提供社会所需要的高质量审计服务意义重大。首先，审计质量包含有以下特征:1.审计质量也有载体。审计过程的结果——审计报告视为审计质量形式上的载体。2.审计质量的本质涵义和最终归宿在于满足投资者、债权人等利益相关方协调之后的共同需求,概括来说就是提高会计信息的可靠性。3.为了更好地指导注册会计师合理运用职业判断, 实施必要审计程序,收集充分、适当的审计证据,最终出具恰当的审计报告,将审计质量保持在一个持续、稳定的水平。其次，审计质量是过程质量与结果质量的统一。过程是结果产生的前提和基础,结果则是对过程的反映和总结,二者应是一致的。因此, 过程的质量即是结果的质量,不存在过程质量与结果质量的并列或对立。审计过程中确实存在很多因素会影响到最终的审计结果,如注册会计师的独立性、专业胜任能力以及审计投入等,但这正说明了过程和结果之间的因果关系。信息使用者之所以需要审计服务,就是希望注册会计师能够利用自身的专业知识,独立地对被审财务报表发表恰当的审计意见,从而提高会计信息的可靠性。提高会计信息的可靠性是审计质量的本质体现,审计人员必须以此为审计工作唯一的和最高的目标。否则,审计职业就会失去社会公众的信任,最终被社会淘汰。

(二)审计独立性内涵

审计独立性是指注册会计师不受那些削弱或纵是有合理的估计仍会削弱注册会计师做出无偏审计决策能力的压力及其他因素的影响。为了实现减少代理成本的职能，审计师必须保持良好的独立性，如果缺乏独立性，无论审计师具有多好的专业技能，能够辨别怎样复杂的会计信息，也因不能如实报告审计发现，影响了独立审计在信息传递和降低代理成本上的积极作用。因而审计独立一直被认为是审计师的灵魂。如果审计师不独立，他的意见便失去了意义，因此注册会计师在执行审计业务时，应当在实质上和形式上独立于外部组织和所服务的单位。而注册会计师只有保持实质独立，才能够做到客观、公正地表示意见。

实际上，目前理论界对于审计独立性的定义尚无统一意见。按照定义的角度不同，现有研究中对审计独立性的定义主要包括以下三类：1.抽象的道德人的审计独立性概念，即审计师不能让自己的判断从属于他人，也不能受不知不觉地导致判断失误的私心杂念的支配，对事实进行客观的考察和判断。2现实的经济人的审计独立性概念，认为审计师是预期效用最大化者，在这种分析下，判断审计师独立性的高低是看审计师行为与所有者利益的一致性程度。3.结构化的审计独立性概念：莫茨和夏拉夫认为审计独立性实质审计全过程中审计师必须保持的独立性姿态，这一要求对指导审计实务，观察审计人员独立性状态具有明显的指导