从纳税遵从度视角看增值税制完善_张秀莲

、
骗 取税款 抵 扣 问 题 也 无 法 防范纳 税
、
应调减营 业 税 等税 收 的 目 标
业 首先实 行
“
2 0
1
2
“
年上 海部分行 营改 增
”
人 通 过 隐 瞒 销 售 收 入 少计销项 税 额 以 及 出
口
骗 税
．
营 改增
”
试点
。
随着
试点
等 问题
一
；
同时
，
“
，
金 税 工程
”
的监 控 体 系 主要 针 对
—

税 制 改革
Ｉ Ｉ

Ｔａ ｘ Ｒ ｅ ｆｏ ｒ ｍ
从 纳税 遵 从 度 视 角 看 增值 税 制 完 善
□ 张秀 莲
内 容 提要
：
＊
唐
磊
增值 税 作为 我 国 第
一
大 税种
。
，
其 纳 税遵 从 度 对 于 政 府 组 织 收 入
，
、
公 平竞
争环 境
要因素
、
实 现宏 观调 控具 有 重 要 意 义
、
档 税 率 考 虑 了 财政 承 受 能 力 和 营 改增 前 后 纳 税
人 税收 负 担 的 总 体 稳定
， ，
“
”
加入 欧 盟 的 转型 国 家 捷 克
、
匈 牙利
1
立陶宛 拉
－
减少 了 改 革 的 阻 力
。
脱 维 亚 斯 洛文 尼 亚 的 流 失 率 在
）
8
％
2
8
％
之 间 但 是
一
口 适 用 的 零税 率
，
％
，
将 化 石 能源 等货物
1
如 天 然气
、
煤气
档 征 收 率 的 税率结构 作 为 过 渡 选 择 增 设 的 两
。

的 税率 上 调 为
Ｍ ｅｍ ｂｅ ｒ Ｓ

7
％
。
长期 内 将

3
档税 率再 简 并 为 两
① Ｒ ｅｃ ｋｏｎ
② Ｂｅ ③
ｒ
ＬＬＰ Ｓ ｔｕ ｄ
0
区 域 和 行 业 逐 步 扩大 增 值税在 国 家税收 收 入 中 的
，
般纳税 人 而 对 占 纳税 人 户 数 8
％
以上 的 游 离 于
比 重 将越 来越 大
，
预计 至
2 0
1
5
年 底 增值 税将 完全
“
增 值税专用 发 票 链 条 以 外 的 小规 模 纳税 人 的 销售收
入 仍 然 难 以监 控
就 是税 收 不 遵 从 率 或 税 收 流 失 率
即 税收 缺
占 理论 上可 征
收税 额 的 百 分 比
Ｉ
7 6
2 0 1 5
．
＿
＿
6
Ｔａ ｘ Ｒ ｅ ｏ ｒ ｍ
ｆ

｜

税 制改 革
ｉ

—
平均 为
1
2
％
，
流 失 率 最 高 的 希 腊达
（
、
3 0
％
、
；
其 中 后来
，
税范 围 上
？
。
直 限于 销 售 进
、
一
口 货 物 和提 供 加 工 修 理
之 从
。
为 了 打 击 和 防 范 增 值 税专用 发 票 犯 罪
我国
同时
修 配劳 务 却
，
直是 我 国 税 收 收 入 中 占 最 大 比 重 的
1
9 9 4
年开 始 投 巨 资分 期 建设
“
金税工 程
，
，
复 杂 的 税 率 结 构 必 将 降低 纳 税 遵 从 度
、
。
平均 为
2 2
％
？
。
不 少 发 展 中 国 家 如 智利
（
一
、
阿根 廷
）
典 型 的 例 子 是 在 发 生 建筑 业 包 工 包 料
同 时 提供 运 输
、 、
销 售货物
、
的 增 值税流 失 率 与 这
平 均流 失 率 相近 甚 至 更 高
项
目
”
批准 号
：
7
1
7 3
1
1
5
）
的 成果 之
，
一
。
①
于进
，
环节 的 增 值 税 由 海 关 在 征 收 关 税 的 同 时 以 包含 关 税 在 内 的
组 成 计 税 价格
作为 计税依 据进 行 代 征
除 了 通 过走 私等 地 下 途
径外
② ③
④
般不 容 易 逃 税
：
，
因而
2 0
！
本 文将 着 眼 于 国
2
内
增 值税 问 题
2 0
丨
（
含出
3 0
口
退税
）
的
研究
Ｍ
。
数据 来 源
资料 来 源
《
中 国
统 计 年鉴
？
和财 政部 国 库 司
中 国
5
年
，
1
月
1
日
公布 的
．
0 《2
年 财 政 收支 情 况 》
。
：
增 值 税 犯罪 的 主 因 是制 度 漏 洞
，
经营 报
，
％
？
。
意义 因 此
简 并 增 值 税税 率 档 次是 下阶 段 完 善 增 值 税
。
制 的 重 点 和难 点 所 在
二
（ 、
考 虑纳 税遵 从 度 的 增 值税 制 完 善 从 理 论角 度 看
）
，
单
一
税率对 于 增值 税 税 制 有 着
’
，
一
简 并 税 率 绝对 优 势 。
扣 问 题 但仍 然 无法 防 范 真 票虚 假 开 以 及 利 用
，
（
）
值税抵 扣 链 条 不 完 整 行 业 间 税 负 不 公 等 问 题 我
、
，
农 产 品 收购 凭 证
“
（
营 改增
”
前 还 有 运输发票
，
）
虚
国
“
十二 五
”
规划提 出
”
“
扩大 增 值税 征收范 围
。
，
相
增 进项 税 额
．
ｙ
ｔ
ｏ

Ｑ ｕ ａｎ
，
ｔｉ
ｆｙ

ａ ｎｄ

Ａｎ ａ
ｉ
ｌ
ｙ
ｓ
ｅ ｔ ｈ ｅ
ＶＡＴ Ｇ ａｐ



ｉ
ｎ ｔ ｈｅ Ｅ Ｕ 2
极 为 密 切 的 关 系 从 提 高 纳 税 遵 从 度 的 角 度 完善 增
。
税 率 档次设 置 过 多
，
损 害 增 值 税 抵扣 链 条 完 整 性
、
，
值 税 制 不 仅 对于 防 范 税 收 流 失 保障 财 政安全 至
，
、
极 易 在 实 际 操 作 过程 中 出 现 低 征高 扣
的 情况
安 装 维 护 等售 后 服 务 快 递 业 要
、
尽 管 我 国 因 增 值 税 不遵 从 导 致 的税 收 流 失规 模 至 今
还 缺 乏 权 威评 估 但数额 不 容 小 覷 增 值税 的 收 入
，
被分 解 为 收 派 服 务 和 交 通运 输 服 务
电信业 要 被
。
分解 为 基 础 电 信 服 务 和 增 值 电 信 服 务等 等 混 业 经
2 0
3
－
0 8
－
1
7
根据 作 者 查 阅 的 国 外 大 量 文献
税 收 不 遵 从度 的
，
一
般衡 量 指 标
，
，
从 绝 对 规 模看
．
就 是税 收 缺
，
口
（
ｔａ
ｘ ｇａ ｐ ）
口
或税 收流失额
，
即 理论 上
。
可征 收 的 税 额 与 实 际 征 收 的 税 额 的 差 额
从 相对 比 重 看
税率 其 主要
，
目
的 是 为 了 缓解社会 分 配不 公 贫 富
、
用单
一
档 次 税 率 的现 实 可 能性
，
，
但 税率 档 次 又 不 能
。
悬殊 的 矛 盾
，
并 利 用 增 值 税 达 到 收 入 再 分 配 的 目设 置过 多 否 则 会 降低 纳税 遵从 度 两相 权 衡并 借 鉴
一
目
税 率 的 效 率 最 髙 但是 在 实 行 增 值 税 的 国 家 或地
。
一
准确 详细 的 会 计 记 录 是
，
，
节约 纳 税 人 的 遵 从 成本
但
区 中 实 行单
、
税率 的 并 不是 很 多 许 多 国 家 出 于 社
。
，
不 同 行 业 在 成本结 构 与 中 间 投 入 比 率 方 面 有 着
实际上
，
（
2 0 0 9
）
自
1
9 9 4
年 我 国 全 面 实 施 增值 税并 采
《
所做 的 评 估 欧 盟
，
25
国 增值 税 流 失率 或 不 遵 从率
3
？
＊
本文 为
由
国家
口
一
自
然 科 学 基金 面 上 项 目
中 国增
值税 不 遵 从 评 估 与 治 理 机 制 研 究 》
“
（
。
取 代 营业 税
山
”
。
，
从 而 可 能 占 据税 收 收 入 的
半壁 江
尤 其 是 随着 电 子 商 务 的 快 速 发
。
因而
，
如 何 最 大程 度地减 少增 值税 不 遵 从 问
。
展
，
大 量 网 上 交 易 逃 避 了 税收 监 管
题
，
成 为 维 护 国 家 税收 安 全 的 重 大课 题 根据 欧 盟 委 员 会委托 咨 询 机 构 Ｒｅ ｃｋｏ ｎ
。
，
员 国 辅以
档 低 税率
“
率 简并为 3 档 保 留
1
1
7
％
、
1
1
％
和
6％
税 率 取消
，
1
3
％
我国 在 营 改 增
1
”
前设 置 了
一
7
％
的 标 准税 率
“
。
、
税率
。
将适 用
（
1
3
％
税率 货物 中 与 农 业 生 产 和居 民 生
、
3
％ 的 低税 率 这 两 档 税 率 和
”
档
％
3
％ 的征 收 率
，
营
活相 关 货物 如 农 业生 产 资料 农 产 品
、
自
来水 的
）
改增
后
，
又 增加 了 6 ％ 和
（
1
1
两档 税率
从而 形
） 、
税率 下 调 为
下调 为
1 1
1
1
％
，
相应将 购进 农 产 品 的 扣 除 率 由
（
1
3
％
）
成 了 四 档 税率 此 处 暂 不 考虑 出
，
高 征低 扣
：
关重要
？
，
而 且 对 于 优 化税 收 制 度 公 平税 收 负 担
、 、
，
、
降 低 增 值税 的 纳 税 遵 从 度
一
。
有 研 究指 出
7
维护 经 济秩 序 完 善 宏 观 调 控 也 具 有 迫切 的 现 实
。
增 值税 税率每 增加
，
档 纳 税 遵 从度 就 降 低
2 0 0
降到
2 0
1
4
年的
％
“
，
各 年平 均 比 重 约为
”
一
％
）
，
但
．
发 票 犯 罪 被 判 处 死 刑 或 死 缓 的 人 数 超过
，
人
：
？
。
在税收收 入 中 的
，
龙 头 地位
，
直未变 且 收入 规
，
尽 管 如 此 增 值税不 遵 从 问 题依 然 严重 通 过
“
模 越 来越 大 其 中
“ ”
，
会政 治 经 济 发展之 需 要 主 张对 生 活 必 需 品 规定 低 税 率或零税 率 对 非生 活 必 需 品 或 奢 侈 品 规 定 高
，
很大 差异 要 实现 营 改增 后 各行 业 之 间 税负 的 相 对公 平 并兼顿社 会 经 济 政 策 目 标
，
，
目 前 我 国 没 有采
；
：
纳税遒从
增 值税
税率
征税范围
纳 税人
—
、
增值税 纳 税遒从简 要 分析 用 国 际 上通 行 的 发 票 扣税法 后 增 值税 不 遵 从 问 题
，
Hale Waihona Puke Baidu
我国
自
一
1
9 9 4
年 税 制改 革 以 来 尽管 增 值税 在征
，
（
尤 其是 逃税
一
、
骗税
）
始 终是 税 务 部 门 面 临 的 难 题
标
？
。
比如
，
，
所 有 欧 盟 成 员 国 在采 用 单
1
一
标 准税率 国 际 经 验 建 议 营改 增 试 点 过 渡期 结 束后 应立
，
， ，
“
”
的同 时
有
2
0
个 成 员国辅 以
？
。
1
档 低税 率
1
2
个成
即 简 化 增 值税税 率 档次 短 期 内 将 现 行 增 值税 4 档 税
2

国 内 增 值 税的 收 入 从

1
9 9 4
年的
？
。
金 税工 程
”
实 施 全面 交 叉 稽 核 虽 然能 基 本 上 杜绝
3 0 8
．
3 4
亿元
，
增 加到 了
2 0
1
4
年的
3 0

8 5
0
亿元
、
开具 增 值 税 专 用 发 票 假 票和 大头 小尾 票 骗 取 税款抵
鉴 于 营 业 税 和 增 值 税 并 存 造成 的 重 复 征 税 增
，
单
一
税率 的 增 值 税制 简 单 易 于掌 握 免
，
增 值税
作为 世界上公 认 的
。
“
良税
”
，
源于其
，
除纳税 人 因 税 率 选择 错 误 而 受 到 税 收处 罚 要纳 税 人 为 了 准 确记 录 不 同 税 率 的 应税 项
也 不需
而保 持
。
税 收 中 性 和 征 税范 围 的普遍 性 对 增 值 税而 言 单
”
，
税种
虽 然 其 在 税 收收 入 中 的 相对 比 重 总 体 上 呈
（
加大 了 对 增 值税 犯 罪 的 打 击 力 度 实 施 了 世 界 上罕
见 的 最 严 厉处 罚
—
现 了 下降趋 势
国 内增值税 占 比 从
2 6
1
9 9 4
年的 4 5 ％下
3 6
1
9 9 4
年以来
，
全 国 因 增 值税
流 失 固 然 同 税 收 管理 水平 经 济社 会 环 境 纳 税 人
、 、
营行 为 时
，
纳 税人 会 有 很 强 的 逃 税动 机将 高 税 率
。
，
个体特 质 等 相 关 但 同 时也 和 增 值 税 制 的 设 计 有 着
，
的 商 品 和 劳 务 按 照 低 税 率 进行 申 报 同 时 增 值 税
毫无 疑问
税 制 设 计 是影 响 纳 税 遒 从 度 的 重
：
。
本文 认 为 我 国 的 增 值 税 制 应 从 以 下 几 方 面 进行 完 善
一
：
简 并 税率
，
；
规范 并扩
。
大 征税 范 围 降 低
关 键词
般 纳 税人 的 认定 标准 尽 快 完 成 增 值税 立 法 提 升 其 法 律层 次