金融企业会计第二章基本核算方法.ppt

这笔业务是一项所有者权益的减少与另一项所有 者权益的增加。资本公积减少属于所有者权益减 少，应记入借方；实收资本增加属于所有者权益 的增加，应记入贷方。其会计分录为：
借：资本公积 200 000
贷：实收资本
200 000
2020-6-2
谢谢阅读
22
上述经济业务从不同的方面反映了银行资产、负 债、所有者权益等的增减变化情况，概括起来可 以归纳为四种类型：
17
例2．某行收到某投资者以现金投入的资本金10 000元。
这笔业务涉及“现金”和“实收资本”两个 科目。现金增加属于银行资产增加，应记入 借方；实收资本属于所有者权益增加，应记 入贷方。其会计分录为：
借：现金
10 000
贷：实收资本
10 000
2020-6-2
谢谢阅读
18
例3．红星机械厂归还所借流动资金贷款40 000元，利息1500 元，由其存款账户支付。
2020-6-2
谢谢阅读
14
表2－2
2020-6-2
谢谢阅读
15
㈢记账规则
借贷记账法是以“有借必有贷、借贷必相等” 作为记账规则。当经济业务发生时，同时要引 起至少两个账户发生变化，根据所涉及资金增 减变化的内在联系，在确定应记科目的基础上， 以同等的金额记入一个账户的借方，另一个账 户的贷方；或者记入一个账户的贷方，另一个 账户的借方。有借方必须有贷方、借贷双方金 额必须相等。现以银行业务举例说明如下：
我国金融企业对于不涉及实际资金增减变化， 但须承担一定经济责任的重要业务事项，如代 保管的有价值品、重要空白凭证及托收款项等， 设置表外科目核算，目前多采用单式记账法。
2020-6-2
谢谢阅读
27
表外科目采用单式记账法的，使用登记 簿记载反映，登记簿设收人、付出、余 额三栏，某项业务发生或增加时记收入， 销账或减少时记付出，余额表示结存。
细目又称三级科目。如“吸收存款”科目，能总括
反映商业银行吸收存款的情况，根据管理与核算的
需要，该科目又可以划分为吸收单位的“单位存款”
和吸收居民个人的“储蓄存款”等，“储蓄存款”
下还可以按储蓄人设立细目，以反映各存款人的详
细情20况20-6。-2
谢谢阅读
11
第二节 记账方法
记账方法是按一定的记账规则、使用一定 的记账符号，将经济业务进行整理、分类 和记入会计账簿的一种专门方法。它是随 着会计的产生、发展而形成的一种对经济 业务进行处理的特定技术方法，按其登记 某项经济业务是涉及一个账户还是涉及两 个或两个以上的账户，可分为单式记账法 和复式记账法。
2020-6-2
谢谢阅读
16
例1：储户王楠以现金800元存入活期储蓄存款。
这笔业务涉及“现金”和“活期储蓄存款” 两个科目。现金增加属于银行资产增加，应 记入借方；王楠活期储蓄存款增加了银行的 负债，应记入贷方。其会计分录为：
借：现金 800
贷：活期储蓄存款－王楠 800
2020-6-2
谢谢阅读
会计科目；对于明细科目，企业可以比照应用指南
中的附录中的规定自行设置；会计科目编号供企业
填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采
用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确
定会计科目的编号
2020-6-2
谢谢阅读
4
三、金融企业会计科目的分类
㈠金融企业会计科目按照其反映的经济内容分：资产 类、负债类、所有者权益类、资产负债共同类和损 益类
2．记账凭证是根据原始凭证编制的凭以 记账的凭证。
2020-6-2
谢谢阅读
30
㈡按凭证形式分为复式凭证和单式凭证
1．复式凭证是将一笔经济业务所涉及的借方、贷方账 户填在一张凭证上，其特点是：资金来龙去脉清楚，
对应关系明确，方便查对，但在手工操作情况下不便 于分工记账和按科目汇总发生额；
2．单式凭证是在每张凭证上只填记一个借方或贷方账 户，即一笔经济业务按其转账的对应关系编制两张或
这笔业务涉及“××存款”、“××贷款”和“利息收入” 三个科目。“××贷款”属于银行资产减少，应记入贷方； “××存款”属于银行负债减少，应记入借方；“利息收 入”属于银行收益增加，应记入贷方。其会计分录为：
借：××存款—红星机械厂存款户 41 500
贷：××贷款—红星机械厂贷款户 40 000
利息收入—××利息收入 1 500
2020-6-2
谢谢阅读
5
3．所有者权益类。反映债权人和所有者权益，包括资金投入 者的资金及留存收益类科目，如实收资本（或股本）、资本 公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润等。
4．损益类。反映金融企业财务收支和经营成果，包括金融业 的收入、支出和费用类科目，如主营业务收入、其他业务收 入、营业外收入、利息支出、营业外支出、投资损益等。
例7．某企业购买支票30本。会计分录为：
付出：重要空白凭证－支票
2020-6-2
谢谢阅读
28
第三节 会计凭证
会计凭证是指记录经济业务的发生和完 成情况，明确经济责任，并作为记账依 据的书面证明。
2020-6-2
谢谢阅读
29
一、会计凭证的种类
㈠按凭证填制的程序和用途分为原始凭证 和记账凭证
1．原始凭证是在经济业务发生时，直接 取得或根据业务事实填制的凭证；
2020-6-2
谢谢阅读
24
1．发生额平衡： 各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计 2．余额平衡： 各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计 现根据上述六笔经济业务会计分录，通过试算平
衡表试算平衡。 试算平衡表见表2－3
2020-6-2
谢谢阅读
25
表2－3
2020-6-2
谢谢阅读
26
㈡记账符号
借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，将每个账户 划分为借方和贷方两个基本部分。通常左方为借方，右方为 贷方。即一方登记增加金额，一方登记减少金额。至于哪一 方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于账户所要 反映的经济内容。“借”和“贷”是纯粹的表示增加或减少 的记账符号。它们都具有双重含义，即见表2－2。
2020-6-2
谢谢阅读
10
㈢金融企业会计科目按照其提供核算指标的详细程度 分：总分类科目和明细分类科目
1．总分类科目。是指对会计要素的具体内容进行总 括分类的科目，它又称一级科目。
2．明细分类科目。是指根据核算与管理的需要对某
些会计科目所作的进一步分类，按照分类的详细程
度不同又可分为子目和细目。子目又称二级科目，
资产增加，负债或所有者权益增加；
资产减少，负债或所有者权益减少；
资产增加，另一项资产减少；
负债或所有者权益增加，另一项负债或所有者权 益减少。
2020-6-2
谢谢阅读
23
㈣试算平衡
借贷记账法是根据复式记账法原理，按照“资产= 负债＋所有者权益”的平衡理论来检查和平衡账 务的。由于每笔业务始终坚持“有借必有贷，借 贷必相等”的记账规则，所以，每天或一定时期 内的借方发生额和贷方发生额必然是相等的。而 每天或一定时期内的上期借方余额和贷方余额是 相等的，所以本期借方余额与贷方余额也必然是 相等的。其账务平衡公式有两个：
8
表2－1
2020-6-2
谢谢阅读
9
㈡金融企业会计科目按照其与资产负债表的关系 分：表内科目和表外科目
1．表内科目。是指反映在资产负债表上，用以 核算和监督金融企业资金活动的科目，如库存 现金等。
2．表外科目。是指不纳入资产负债表内，用以 记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目， 如开出信用证等。
第二章 基本核算方法
2020-6-2
谢谢阅读
1
第一节 会计科目
一、会计科目的作用
㈠会计科目是连接核算方法的纽带。
在金融会计的各种核算方法中，无论是运用复式记账原理 填制和审核凭证，还是分类登记账簿、编制会计报表，都 离不开会计科目，通过会计科目把各种核算方法连接起来， 形成一个有机的整体，保证会计核算工作有组织、有秩序 地进行。
1．资产类。反映金融企业资金的占用和分布，包 括各种财产、债权和其他权利类科目，如流动资产、 长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资 产递延资产等科目。
2．负债类。反映金融企业资金的取得和形成的渠 道，包括各种债务、应付款项和其他应偿付债务类 科目，如向中央银行借款、衍生金融负债、吸收存 款、应付职工薪酬、应付债券等。
借贷记账法是根据复式记账原理，以资产等于负债加
所有者权益的平衡公式为基础，以“借”和“贷”为
记账符号，按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账
规则在账户中进行登记的一种复式记账方法。其主要
内容包括：记账主体、记账符号、记账规则和试算平
衡四个方面。
2020-6-2
谢谢阅读
13
㈠记账主体
借贷记账法是以会计科目为主，根据复式记账的平衡关系， 将金融企业会计对象内容按会计科目划分为资产、负债、所 有者权益和损益四类，经济业务发生后，根据其内在的联系， 按会计科目的性质，来确定记账方向及其对应关系。
两张以上的会计凭证，其特点是：手工操作情况下便
于分工记账、传递和按科目汇总发生额，但其反映业 务不集中，不便于事后查找。
复式凭证与单式凭证在使用中各有利弊，目前我国金
融企业仍采用单式凭证。
2020-6-2
谢谢阅读
31
㈢按凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证
1．基本凭证是金融企业根据原始凭证或业务事实自行编 制的记账凭证。由于该凭证要在金融企业内部各个专柜、 小组及有关部门之间进行传递，所以也叫“传票”。
2020-6-2
谢谢阅读
12
一、借贷复式记账法
复式记账法是对每项经济业务都要按照相等的金额在 两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方 法。运用复式记账法可以通过账户之间的对应关系， 清楚地看出资金变动的来龙去脉，了解经济业务的内 容，并且能够通过试算平衡来检查账户记录的正确性。 我国《企业会计准则》规定，企业核算应当采用借贷 记账法。
这笔业务是一项费用支出的增加与一项负债的增加。 存款利息支出增加属于费用支出的增加，应记入借 方；商业活期存款增加属于负债的增加，应记入贷 方。其会计分录为：
借：利息支出 800
贷：××活期存款
800
2020-6-2
谢谢阅读
21
例6．经批准，按法定程序将资本公积200 000元转 增资本金。
5．资产负债共同类。反映金融企业在日常核算中资产负债性 质不确定，其性质视科目的期末余额轧差而定。包括系统内 联行往来、清算资金往来、外汇买卖等科目。
其主要会计科目以商业银行具体项目为例如表2-1所示。
2020-6Байду номын сангаас2
谢谢阅读
6
表2－1
2020-6-2
谢谢阅读
7
表2－1
2020-6-2
谢谢阅读
2020-6-2
谢谢阅读
19
例4．收兑黄金一份，价格为1 000元，以现金支付给 客户。
这笔业务涉及“贵金属”和“现金”都属于银行的 资产，一项资产增加及一项资产减少，其会计分录 为：
借：贵金属—黄金 1 000
贷：现金
1 000
2020-6-2
谢谢阅读
20
例5．某行通过转账支付供销大厦活期存款利息800 元。
㈡会计科目是进行系统核算的前提。
金融业的经济业务种类繁多、错综复杂，利用会计科目可 加以归类，使之科学化、条理化和系统化，为各有关方面 提供各种有用的会计信息。
2020-6-2
谢谢阅读
2
㈢ 会计科目规范了核算对象内容、统一核算口径。
每一个会计科目都具体体现特定的核算内容，规定了一 定的科目名称和代号，互不混淆。在全国范围内，各地 区、各金融行业都按照各自上级主管部门规定的会计科 目进行分类核算，按相同的口径进行汇总和分析利用， 便于归属到全国统一的会计科目中去，综合反映全国金 融业的资金活动全貌，为宏观经济决策提供口径统一的 数据。
以银行为例，基本凭证可分为以下八种：
2020-6-2
谢谢阅读
3
二、金融企业会计科目的设置原则
根据我国2006年颁布的《企业会计准则》及《企业 会计准则—应用指南》中规定，会计科目应依据企 业会计准则中确认和计量的规定制定，企业在不违
反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可
以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会
计科目；企业不存在的交易或事项，可不设置相关
二、单式记账法
单式记账法是一种比较简单的不完整的记账方 法。它对发生的每一项经济业务只通过一个科 目、一个账户进行登记，单方面反映现金、实 物或人欠、欠人等事项的一种记账方法。
这种记账方法内容单一，手续简便，各科目之 间记录没有直接的联系，也没有内在的平衡关 系，因而不能全面、系统地反映经济业务的来 龙去脉，也不便于检查账簿记录是否正确。