第七章货币资金业务处理程序与核算方法设计总结

严格执行国家有关货币资金管理的法 规，如《中华人民共和国人民币管理条 例》、《中华人民共和国票据法》、《银 行账户管理办法》及其他法规等，根据法 规设计货币资金收支业务的手续、核算程 序、内部控制制度。
（二）货币资金业务会计制度设计的要求
规范性 根据《会计基础工作规范》的要求， 制定货币资金收支业务上的内部牵制制度， 从制度上的组织、岗位职责的分工、权限 的划分及限制条件堵塞可能发生的一切漏 洞。
第七章 货币资金业务会计制度的设计
第一节 货币资金业务会计制度设计概述 第二节 货币资金业务内部会计制度的设计
第三节 货币资金会计核算规程的设计
说:不的勇气
案例
国家自然科学基金委会计卞中从1995年 到2003年的八年期间里，利用掌管国家基础 科学研究的专项资金下拨权，采用谎称支票 作废、偷盖印鉴、削减拨款金额、伪造银行 进账单和信汇凭证、编造银行对账单等手段 贪污、挪用公款人民币两亿余元。卞中担负 着资金收付的出纳职能，同时所有的银行单 据和银行对账单也都由他一手经办，使得他 得以作案长达八年都没有引起过怀疑。
（一）货币资金业务会计制度设计的目标
保证安全性和完整性
Hale Waihona Puke 保证合规和合法性保证会计核算资料准确和可靠性 保证结算的及时性和正确性
具体目标
（二）货币资金业务会计制度设计的要求
合法性
由于货币资金是任何单位 所必需的，且又是流动性 最强、风险最大的资金， 所处地位特殊，因而货币 资金管理非常重要。
（二）银行存款的会计控制制度设计
3. 企业应指定专人定期核对银行账户，每月 至少核对一次，编制银行存款余额调节表， 并指定对账人员以外的人进行审核，确定银 行存款账面余额与银行对账单余额是否调节 相符。如调节不符，查明原因，及时处理。
四、货币资金监督检查制度的设计
（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况 （二）货币资金授权批准制度执行情况
（二）货币资金业务会计制度设计的要求
效率性 在进行内部控制及业务处理程序设计 时，要便于业务的正常进行，有利于提高 工作效率。
（二）货币资金业务会计制度设计的要求
及时性 在进行内部控制及业务处理程序设计 时，要能及时反映货币资金的收入、支出、 结存及来源、去向等情况，便于货币资金 的合理使用、调度和企业管理层对经营及 其投资的决策。
医药费报销单的设计
医药费报销涉及职工本人和家属两种情况，因此 报销单的设计应兼顾两者。 一般应列出职工姓名、家属姓名、与职工的关系、 报销医药费的内容及金额、医务室和劳保部门的审核 意见以及报销日期、报销人所在部门领导的签核和有 关人员的证明，具体如下表所示。
医药费报销单的设计
医药费报销单的设计 根据医药费报销单编制的会计分录如下：
（二）银行存款的会计控制制度设计
1.企业应当严格按照《支付结算办法》等规 定，加强对银行账户的管理，严格按照规定 开立账户，办理存款、取款和结算。不得随 意开立多个账户。
背景
开户的有关规定：
（二）银行存款的会计控制制度设计
2.企业应定期检查、清理银行存款的开立及 使用情况，有未经审批擅自开立账户可不按 规定及时清理、撤销银行账户，应及时处理 并追究有关责任人的责任。应加强对银行结 算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与 控制。
第二节 货币资金业务内部会计控制制度的设计
一、职责分工控制制度的设计 二、授权审批控制制度的设计
三、货币资金核算控制制度的设计
四、货币资金监督检查制度的设计
一、职责分工控制制度的设计
企业应建立货币资金业务的岗位责任制， 明确相关部门和岗位的职责权限，确保办 理货币资金业务的不相容岗位相互分离， 制约和监督。
案例
2003年春节刚过，基金委财务局经费 管理处刚来的一名大学生上班伊始便到定 点银行拿对账单，以往这一工作由会计卞 中负责。一笔金额为2090万的支出引起了 这名大学生注意，在其印象里他没有听说 此项开支。这个初入社会的大学生找到卞 中刨根问底，这桩涉案金额超过2亿元的大 案也因此浮出水面。
学习目的与要求
2.规模较大的企业，出纳人员每天应当将收 付的现金登记现金出纳备查簿，库存现金日 记账及库存现金总账要由其他人员编制或登 记；规模较小的企业可以使用库存现金日记 账替代库存现金出纳备查簿，由出纳人员登 记，但库存现金总账的编制和登记必须由其 他人员担任。
（一）货币资金业务的不相容岗位
3.负责应收账款的人员不能同时负责库存现 金收入账的登记工作；负责应付账款的人员 不能同时负责库存现金支出账的登记工作。 4. 保管支票簿的人员不能同时负责库存现金 支出账和调整银行存款账的登记工作。
1.应当加强现金库存限额的管理，超过库存 限额的现金应及时存入开户银行。 2.企业应根据《现金管理暂行条例》，结合 本企业的实际情况，确定本企业的库存现金 开支范围和现金支付限额。不属现金开支范 围或超过现金开支限额的业务应通过银行办 理转账结算。
（一）库存现金的会计控制制度设计
3.企业库存现金收入应及时存入银行，不得 坐支库存现金。如确需坐支的，应报开户银 行审核批准，并核定坐支范围和限额。 4.企业借出款项必须执行严格的审核批准程 序，严禁擅自挪用、借出货币资金。
收回应收账款及代垫运费时，编制的会计分录 如下：
二、货币资金支出业务原始凭证的设计
企业的货币资金支出主要是 采购材料物资、发放工资奖 金、支付日常费用等，预付 款项，归还预付款项的支出。
（一）库存现金支出凭证的设计
（二）支票结算登记簿的设计
（一）库存现金支出凭证的设计
企业的库存现金包括职工的工资、差旅 费、退休职工的退休费、医药费以及在现金 管理办法规定金额内的购置和劳务费支付等。
（一）货币资金业务的不相容岗位
5. 负责调整银行存款账的人员同负责银行存 款账，库存现金支出账，应收及应付款账的 人员相分离。 6. 库存现金支出审批人员同出纳人员、支票 保管人员和记账人员的确良职务相分离等。
（二）对出纳人员要求
出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、 费用、债权债务账目的登记工作。 轮岗制度(企业应当配备合格的会计人员办理 货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理 货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。企业 关键财会岗位，可以实行强制休假制度，并在 最长不超过五年的时间内进行岗位轮换。 )
（一）货币资金的概念
是以货币形态存 在的资金。 货币资金作为流 通手段，是企业 流动资金中最活 跃的部分，也是 企业资产的重要 组成部分。
根据货币资金的 存放地点及其用 途的不同来划分
（二）货币资金的特点 业务发生频繁
货币资金收付业务在企业发生的各种业务中占有 很大的比重，发生频繁。
涉及范围广
（二）支票结算登记簿的设计
企业采购材料物资或取得的外部劳务供 应，除了在规定范围内可以支付现金外，其 他超过现金管理办法规定限额的支出必须通 过银行办理结算。 所以企业的支出以银行存款的支出为主。 各种结算方式所用的结算凭证银行有具体规 定，企业不必另行设计。
（二）支票结算登记簿的设计
在采用支票结算方式时，为了便于检查， 企业可以设计一种“支票结算登记簿”，它 的内容可分为支票的签发日期、支票的编号、 支出凭证的编号、支票的提现或转账、金额 及受领人签收等栏。
案例
2005年4月，仪征化纤公司在工作交接过程中发 现营销部一会计挪用资金5000多万元，该会计1989年 毕业后被分配至仪征化纤从事财务工作，十六年来他 的岗位和职务一直都没有变化，由于在这个岗位上的 时间很长，规律摸得非常透，他知道什么时候将款项 交给单位，也清楚什么时候要进行财务检查或审计， 总能找到新的款项填补以前的漏洞，自1999年开始挪 用资金，作案时间长达六年，期间一直未露蛛丝马迹， 直到2005年因单位内部人事改革他被迫交接工作时才 败露。
凡是有经济活动的地方，就有发生货币资金收付 业务的可能。其范围之广，是其他任何种类的业务所 不能相比的。
练习
二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求
（一）货币资金业务会计制度设计的目标 （二）货币资金业务会计制度设计的要求
（一）货币资金业务会计制度设计的目标
货币资金业务会计制度设计的目标，是 在企业经营管理目标的基础上，结合企业经 营管理的需要，正确进行货币资金收支的核 算，加强货币资金的管理和控制，监督货币 资金使用的合法性与合理性，提高货币资金 的使用效益，保护货币资金的安全完整。
第三节 货币资金会计核算规程的设计
一、货币资金收入业务原始凭证的设计 二、货币资金支出业务原始凭证的设计
三、货币资金业务处理程序的设计
一、货币资金收入业务原始凭证的设计
企业发生的货币资金收入 主要有产品销售收入，材 料、废旧物资销售和对外 提供劳务的收入，预收款 项的收入以及预付款项的 收回等。
单位应建立对货币资金业务的监督检查 制度，明确监督检查机构或人员的职责权限， 定期和不定期地进行检查。
（一）货币资金业务相关岗位及人员设置情况 重点检查是否存在货币资金业务不相容 职务混岗现象。 （二）货币资金授权批准制度执行情况 重点检查货币资金支出的授权批准手续 是否健全，是否存在越权审批行为。
二、授权审批控制制度的设计
企业应当建立货币资金授权制度和 审核批准制度，并按有关规定的权 限和程序办理货币资金支付业务。
（一）支付申请 （二）支付审批
（三）支付复核
（四）办理支付
三、货币资金核算控制制度的设计
（一）库存现金的会计控制制度设计 （二）银行存款的会计控制制度设计
（一）库存现金的会计控制制度设计
（一）货币资金业务的不相容岗位
（二）对出纳人员要求
（一）货币资金业务的不相容岗位
货币资金支付的审批与执行
货币资金的保管与盘点清查
货币资金的会计记录与审计监督
（一）货币资金业务的不相容岗位
1.库存现金实物的收付及保管只能由经过被 授权批准的出纳人员负责处理，其他人员不 得接触库存现金。
（一）货币资金业务的不相容岗位
如交款人需要凭证、业务部门需要凭证、 会计部门需要凭证就需要设计一式三联； “收款单”或“收据”中要显示收款的内容， 包括金额数量、有关责任者、出纳人员加盖 的“库存现金收讫”等，收入完毕后，分送 各部门。收据格式如下表所示。
（一）收据的设计
（一）收据的设计
企业向银行送存现金、支票、银行本票、 银行汇票时，应填写“送款单”，注明款项 的来源和金额，一并送存银行，银行收款后， 在“送款单”上加盖“收讫”后退还企业一 联，作为企业记账的依据。送款单、进账单、 存款单等凭证由银行统一监制。
（一）收据的设计
（二）代垫费用结算清单的设计
（一）收据的设计
收入库存现金时，应该根据其具体情况 来设计其使用的原始凭证。
小额销售货款收到的库存现金应以销售 部门开出的“发票”作为收入库存现金的证 明；职工交回的库存现金，应填制“收款单” 或“收据”，作为收入库存现金的证明。
（一）收据的设计
由于发票是外来的原始凭证，所以不需 要企业进行设计，而“收款单”或“收据” 属于企业自制的原始凭证，企业需要根据具 体情况来设计。
通过对本章的学习， 了解货币资金的概念及其内部控制要点设计； 掌握货币资金内部会计控制制度的内容； 掌握货币资金收付业务凭证的设计； 掌握货币资金处理程序的设计。
第一节 货币资金业务会计制度设计概述
一、货币资金的概念及特点 二、货币资金业务会计制度设计的目标和要求
一、货币资金的概念及特点
（一）货币资金的概念 （二）货币资金的特点
（二）代垫费用结算清单的设计
本企业的名称、银行账号及发票编号
购货单位名称及应付代垫费用的名称和金额
运输单位名称，托运日期和提货单编号 如果把代垫费用和原始凭证一并附上，应注 明凭证的张数，如果不附原始凭证应在“备 注”栏内予以说明。
包括的内容
（二）代垫费用结算清单的设计
企业销售商品发生应收账款及代垫运费时，根 据相关原始凭证编制的会计分录如下：
（一）库存现金的会计控制制度设计
5.企业取得的货币资金收入必须及时入账， 不得账外设账，严禁收款不入账。 有条件的企业，可实行收支两条线和集 中收付制度，加强对货币资金的集中统一管 理。 企业应当定期和不定期进行库存现金盘 点，确保库存现金账面余额与实际库存相符。 发现不符，及时查明原因，作出处理。