第六章生产损失的核算

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第二节 废品损失的核算
废品的含义 废品指生产过程中发生的质量不符合规定技术标准， 废品指生产过程中发生的质量不符合规定技术标准， 不能按其原定用途利用或者需要加工修复才能使用的产成 在产品、半成品、零部件等。 品、在产品、半成品、零部件等。它包括在生产过程中发 现以及入库或销售后发现的所有废品。 现以及入库或销售后发现的所有废品。 但以下情况不包括在废品范围内： 但以下情况不包括在废品范围内： 入库时确系合格品，由于保管不善， 1、入库时确系合格品，由于保管不善，运输不当或其他原 因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理； 因而发生的损坏变质，应作产成品毁损处理； 质量虽不符合规定标准， 2、质量虽不符合规定标准，但经检验不需要返修即可降级 出售或使用的产品，应作次品处理。 出售或使用的产品，应作次品处理。次品的成本与合格品 相同。 相同。
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如果入库后才发现不可修复的废品， 如果入库后才发现不可修复的废品，单位废品负担的 费用与合格品一致。仍以上述资料为例。 费用与合格品一致。仍以上述资料为例。产品总成本为 74800，单位成本=74800÷ 74800，单位成本=74800÷1100=68 68×50=3400 3400-400=3000 68× 3400其帐务处理为： 其帐务处理为： (1)结转废品成本 (1)结转废品成本： 结转废品成本： 借：原材料 400 废品损失废品损失-甲产品 3000 库存商品3400 贷：库存商品-甲产品 (2)废品损失计入成本： (2)废品损失计入成本 废品损失计入成本： 生产成本-基本生产成本借：生产成本-基本生产成本-甲产品 3000 废品损失3000 贷：废品损失-甲产品 P68
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废品的种类 废品按能否修复分为可修复废品和不可修复 废品。 废品。 可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品； 可修复废品：指技术上可修复，经济上合算的废品； 不可修复废品：指技术上不可修复，或者技术上可 不可修复废品：指技术上不可修复，或者技术上可 修复在经济上不合算的废品 在经济上不合算的废品。 修复在经济上不合算的废品。 *经济上合算是指修复费用低于重新制造同一 产品的支出。 产品的支出。
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不可修复废品损失的核算。 不可修复废品损失的核算。 不可修复废品的损失，包括在合格品之内， 不可修复废品的损失，包括在合格品之内，因此计算 比较复杂。关键是确定废品成本，即截至发生废品时， 比较复杂。关键是确定废品成本，即截至发生废品时，在 该废品上已经耗用的费用合计。 该废品上已经耗用的费用合计。废品成本可按实际发生的 费用计算，也可以按定额费用计算。 费用计算，也可以按定额费用计算。 1、废品成本按实际发生的费用计算 就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际 费用，采用一定的分配方法， 费用，采用一定的分配方法，在合格品和废品之间进行分 计算出废品的实际成本。入库前发现废品时， 配，计算出废品的实际成本。入库前发现废品时，从“生 产成本”账户转入“废品损失”账户的借方。 产成本”账户转入“废品损失”账户的借方。
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废品损失的含义 废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修 废品损失指由于生产原因造成的废品的报废损失和修 复费用。 复费用。 报废损失： 报废损失：指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值 及过失人赔偿款后的净损失。 及过失人赔偿款后的净损失。 修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料， 修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料， 动力，生产工人工资， 动力，生产工人工资，应负担的制造费用等扣除过失人赔 偿款后的净支出。 偿款后的净支出。 *对产品实行三包(包修、包换、包退)的企业，在销 对产品实行三包(包修、包换、包退)的企业， 售后发现的废品所发生的一切损失 在实际工作中， 发现的废品所发生的一切损失， 售后发现的废品所发生的一切损失，在实际工作中，为简 化核算手续，直接记入“销售费用” 管理费用”账户， 化核算手续，直接记入“销售费用”或“管理费用”账户， 不包括在废品损失内。 不包括在废品损失内。
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例，假设本月生产乙产品共发生生产费用40000元(无月初、月末 假设本月生产乙产品共发生生产费用40000 40000元 无月初、 结存费用) 可修复废品率为6% 废品修复费用为800 6%。 800元 其中， 结存费用)，可修复废品率为6%。废品修复费用为800元，其中，耗用 原材料400 400元 人工费400 400元 应收过失人赔款200 200元 原材料400元，人工费400元，应收过失人赔款200元。 入库前发现可修复废品的帐务处理。 入库前发现可修复废品的帐务处理。 (1)修复废品： (1)修复废品 修复废品： 借：废品损失-乙产品 800 废品损失400 贷：原材料 400 应付职工薪酬 (2)应收赔偿款，冲减废品损失： (2)应收赔偿款 冲减废品损失： 应收赔偿款， 200 借：其他应收款 贷：废品损失-乙产品 废品损失200 (3)废品损失计入成本： (3)废品损失计入成本 废品损失计入成本： 生产成本-基本生产成本-乙产品(废品损失) 借：生产成本-基本生产成本-乙产品(废品损失) 600 废品损失600 贷：废品损失-乙产品
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车间名称： 车间名称：加工 项 目 完工产品 分配率 废品 其中： 其中： 不可修复废品 可修复废品 废品成本 减：废品残值 废品损失 50 100 50 50 50
废品损失计算表 20XX年5月 年 月 生产工 时 (小时 小时) 小时 5500 400 200 200 200
产品名称： 产品名称：甲产品 直接人 工 3300 0.6 240 120 120 120 120 制造费 用 16500 3 1200 600 600 600 600 6440 3220 3220 3220 400 2820 合 计
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2、废品成本按所耗定额费用计算 也称按定额成本计算法，按废品的数量和各 也称按定额成本计算法， 计算废品的定额成本 项费用定额计算废品的定额成本， 项费用定额计算废品的定额成本，将废品的定额 成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失。 成本扣除废品残料回收价值，即为废品损失。不 考虑废品实际发生的费用。 考虑废品实际发生的费用。 某车间本月生产丙产品， 例，某车间本月生产丙产品，验收入库时发 现不可修复废品6 回收废品残值200元 现不可修复废品6件，回收废品残值200元，按定 额成本计算废品成本和废品损失。 额成本计算废品成本和废品损失。编制废品损失 计算表。 计算表。
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赵静
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第六章 生产损失的核算
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第一节 生产损失核算概述
生产损失类型 生产损失是指在生产过程中发生的不能形成正常产出 的各种耗费。通常情况下，可分为以下几个类别： 的各种耗费。通常情况下，可分为以下几个类别： 1．生产损耗。 生产损耗。 主要指投入原材料的收缩、蒸发、 滴漏、 主要指投入原材料的收缩、蒸发、跑、冒、滴漏、自 然损耗等。生产过程中的损耗越多，投入量就越高。 然损耗等。生产过程中的损耗越多，投入量就越高。 2．生产废料。 生产废料。 生产废料指生产过程中产生的边角余料等。例如， 生产废料指生产过程中产生的边角余料等。例如，服 装业生产中的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料、 装业生产中的边角布料、家具制造业加工中的边材碎料、 以煤为燃料的企业未燃烧充分的煤都属废料的范畴。 以煤为燃料的企业未燃烧充分的煤都属废料的范畴。
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例， 假定某企业加工车间2000年5月生产甲产品1100 假定某企业加工车间2000年 月生产甲产品1100 经验收，合格品入库为1000件 不可修复废品50件 件，经验收，合格品入库为1000件，不可修复废品50件， 可修复废品50件 投入生产的原材料为55000元 可修复废品50件。投入生产的原材料为55000元，生产工 时为5 500小时 其中废品工时为400小时 小时， 小时， 时为5 500小时，其中废品工时为400小时，生产工人工资 3300元 制造费用为16500元 废品残值为400元 为3300元，制造费用为16500元，废品残值为400元。原材 料系生产开始时一次投入， 料系生产开始时一次投入，制造费用按生产工人工时比例 分摊。该厂废品损失计算如表所示。 分摊。该厂废品损失计算如表所示。 材料单耗=55000÷ 材料单耗=55000÷1100=50 小时工资率=3300÷ 小时工资率=3300÷5500=0.6 制造费用分配率=16500÷ 制造费用分配率=16500÷5500=3
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废品损失计算表 2000年6月 年 月 产品名称：丙产品 产品名称： 废品数量： 件 废品数量：6件
原材料 项 目 费用定额 废品定额成本 减：回收残值 废品损失 200 1200 1000
燃料和动 工资及福 利费 力 50 40 300 240 —— —— 300 240
制造费用 合 计 30 180 —— 180 320 1920 200 1720
产品数 直接 量(件) 材料 件 1100 55000 50 5000 2500 2500 2500 2100
74800
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(1)结转废品成本： (1)结转废品成本： 结转废品成本 废品损失借：废品损失-甲产品 3220 生产成本-基本生产成本-甲产品(直接材料) 贷：生产成本-基本生产成本-甲产品(直接材料) 2500 生产成本-基本生产成本-甲产品(直接人工) 生产成本-基本生产成本-甲产品(直接人工) 120 生产成本-基本生产成本-甲产品(制造费用) 生产成本-基本生产成本-甲产品(制造费用) 600 (2)废品残料入库： (2)废品残料入库 废品残料入库： 400 借：原材料 废品损失贷：废品损失-甲产品 400 (3)将废品净损失转入合格产品成本： (3)将废品净损失转入合格产品成本 将废品净损失转入合格产品成本： 生产成本-基本生产成本-甲产品（废品损失） 借：生产成本-基本生产成本-甲产品（废品损失） 2820 废品损失2820 贷：废品损失-甲产品
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废品损失的核算 账户设置 为反映基本生产车间废品损失情况，通常需设置“ 为反映基本生产车间废品损失情况，通常需设置“废 品损失” 账户进行总分类核算。 品损失” 账户进行总分类核算。 废品损失” 账户是成本计算账户， “废品损失” 账户是成本计算账户，借方登记所有 可修复废品的修复费用和不可修复废品的成本及退回废品 的运杂费。 的运杂费。贷方登记向过失人收回的赔偿款和不可修复废 品的残值。借方发生额大于贷方发生额为废品损失， 品的残值。借方发生额大于贷方发生额为废品损失，月终 结转到“生产成本-基本生产成本”账户的借方。 结转到“生产成本-基本生产成本”账户的借方。“废品 损失”账户月终一般无余额。 损失”账户月终一般无余额。 可按车间设立明细账，帐内按产品品种分设专户， 可按车间设立明细账，帐内按产品品种分设专户，并 按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。 按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算。
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生产损失核算任务 在现有社会正常生产条件下， 在现有社会正常生产条件下，几乎所有的制造业都无 法避免这样或那样的原因造成的损失， 法避免这样或那样的原因造成的损失，而生产中的一切损 非正常损失除外) 归根到底都要由合格品负担。 失(非正常损失除外)，归根到底都要由合格品负担。 1．加强对生产损失的控制，及时揭示造成损失的原因和责 加强对生产损失的控制， 任。 2．及时正确计算生产中的各种损失额。 及时正确计算生产中的各种损失额。 3．采用适当的方法，将各种损失恰当地计入产品成本。 采用适当的方法，将各种损失恰当地计入产品成本。 * 对于生产损失中的生产损耗及生产废料在计算产品 成本时已进行了考虑， 成本时已进行了考虑，本章着重介绍废品损失和停工损失 的核算。 的核算。
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可修复废品损失的计算 可修复废品损失在废品修复时计算， 在废品修复时计算 可修复废品损失在废品修复时计算，如果当 月发生废品，下月修复， 月发生废品，下月修复，损失表现在下月的成本 计算单上。 计算单上。可修复废品损失的计算过程和合格品 发生的费用一样， 发生的费用一样，通过各种费用分配表或直接根 据有关凭证计算而得。 据有关凭证计算而得。 可修复废品损失=修复废品材料费用+ 可修复废品损失=修复废品材料费用+修复废品工资 及福利费等+ 及福利费等+修复废品制造费用
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3．废品损失。 废品损失。 废品损失是指在生产过程中， 废品损失是指在生产过程中，由于主 观或客观原因造成的产品质量不符合规定 技术标准而发生的额外耗费。 技术标准而发生的额外耗费。 4．停工损失。 停工损失。 停工损失是指由于机器故障及季节性、 停工损失是指由于机器故障及季节性、 修理期间的停工而发生的耗费。 修理期间的停工而发生的耗费。