合并_存货内部交易的抵消分录解释

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合并存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交易的抵消分录解释集团标准化小组:[VVOPPT-JOPP28-JPPTL98-LOPPNN]合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。

对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。

由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。

此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B 收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。

合并_存货内部交易的抵消分录解释

合并_存货内部交易的抵消分录解释

合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。

对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B 销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。

由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。

此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A 成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。

合并报表六大抵消分录知识讲解

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本>所有者权益借:合并价差投资成本<所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。

借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。

借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额×计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额×计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额×计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额×计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。

借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录

合并报表六大抵消分录在进行合并报表时,抵消分录是非常重要的一环。

抵消分录的作用主要是为了消除母公司和子公司之间因内部交易而产生的收入、费用、资产和负债之间的对冲影响,从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

以下将介绍合并报表中的六大抵消分录。

1. 收入和费用抵消在合并报表中,母公司和子公司之间的内部交易会导致一些收入和费用的重复或缺失。

为了消除这种影响,需要进行收入和费用的抵消分录。

比如,母公司向子公司销售货物,造成母公司收入增加、子公司费用增加,就需要在合并报表中对这部分收入和费用进行抵消。

2. 资产和负债抵消内部交易还会导致资产和负债的重复或缺失,需要进行相应的抵消分录。

比如,母公司向子公司提供贷款,就会导致母公司应收款项增加、子公司负债增加,需要在合并报表中对这部分资产和负债进行抵消。

3. 应收款项和应付款项抵消在合并报表中,还需要对母公司和子公司之间的应收款项和应付款项进行抵消。

这是为了消除内部交易对应收款项和应付款项的影响,确保合并报表的准确性。

4. 股本和资本公积抵消在合并报表中,还需要对母公司和子公司之间的股本和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对股本和资本公积的影响,保证合并报表的真实性。

5. 净利润和红利抵消在合并报表中,需要对母公司和子公司之间的净利润和红利进行抵消。

这是为了消除内部交易对净利润和红利的影响,确保合并报表的全面性和准确性。

6. 未分配利润和资本公积抵消最后,在合并报表中还需要对母公司和子公司之间的未分配利润和资本公积进行抵消。

这是为了消除内部交易对未分配利润和资本公积的影响,完善合并报表的财务信息。

通过以上六大抵消分录的处理,可以消除母公司和子公司之间的内部交易对合并报表的影响,从而准确地反映出整个集团的财务状况和经营成果。

在编制合并报表时,务必认真处理这些抵消分录,确保报表的准确性和真实性。

合并报表抵消思路

合并报表抵消思路

合并报表抵消思路一、为啥要进行合并报表抵消。

想象一下,有一家母公司A和它的子公司B。

母公司A把一批货物卖给了子公司B,从母公司A的角度,它记了一笔收入;而子公司B呢,把这批货物当作存货入账了。

如果我们直接把母公司和子公司的报表简单相加,那这笔交易就被重复计算了呀,收入多算了,存货也可能多算了。

这就好比你算了两遍自己的零花钱,那肯定就不对啦。

所以呢,我们就得通过抵消来把这种重复的部分去掉,让报表真实地反映集团的实际情况。

二、常见的合并报表抵消项目及思路。

1. 内部存货交易的抵消。

- 原理:就像刚才说的母公司卖东西给子公司的例子。

当存在内部存货交易时,在编制合并报表时,要把内部销售收入和内部销售成本抵消掉。

如果这批存货还没有对外销售,那还得把存货中包含的未实现内部销售利润抵消掉。

- 举例:假设母公司把成本为80元的商品以100元的价格卖给子公司,子公司还没把这批商品卖出去。

那在合并报表时,就要抵消母公司的100元销售收入和80元销售成本,同时把存货中多算的20元(100 - 80)未实现内部销售利润抵消掉。

具体的抵消分录就是:借:营业收入 100。

贷:营业成本 80。

存货 20。

2. 内部债权债务的抵消。

- 原理:比如说母公司借给子公司一笔钱,在母公司账上记了一笔应收款项,而子公司账上记了一笔应付款项。

从集团整体来看,这其实就是内部的事儿,并没有真正的对外债权债务,所以要抵消掉。

- 举例:母公司借给子公司50万元。

那在合并报表时,就做这样的抵消分录:借:应付账款 50。

贷:应收账款 50。

3. 内部固定资产交易的抵消。

- 举例:母公司把一台成本为60万元的设备以80万元卖给子公司,子公司作为固定资产入账。

假设不考虑折旧等其他因素,在合并报表时的抵消分录就是:借:营业收入 80。

贷:营业成本 60。

固定资产——原价 20。

三、合并报表抵消的步骤和方法。

一般来说,合并报表抵消可以按照下面的步骤来做:1. 分析内部交易事项。

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理

合并财务报表中内部存货交易的抵消处理作者:王巧琳来源:《管理观察》2010年第29期摘要:合并财务报表是会计工作的难点,为了与国际接轨和更真实反映企业财务状况和经营成果,09年《企业会计准则》在某些方面也有些改动。

本文主要对企业集团内部存货交易形成的未实现内部损益进行探讨,通过编制母、子公司个别财务报表会计分录,结合企业集团账务处理,编制合并财务报表抵消和调整分录,以了解合并财务报表编制的实质。

关键词:合并财务报表递延所得税资产存货跌价准备一、初次编制内部存货购销业务的抵消分录合并报表是由母公司编制的反映企业集团整体财务状况和经营成果的会计报表。

母、子公司各报表项目简单的加总,必然有重复计算的因素导致虚增或减少利润。

根据《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定,母公司在编制合并财务报表时,应当将纳入合并范围的企业之间未实现内部销售损益予以抵消。

08年1月1日,甲公司以银行存款购入乙公司70%的股份,能够对乙实施控制。

08年甲公司向乙公司销售A产品,实现收入1000万元,毛利率30%,乙对外售出70%。

并实现收入1200万元。

年末,乙对剩余产品计提60万元跌价准备。

甲、乙公司所得税率均为25%。

对甲、乙个别报表的内部购销业务进行简单加总的分录:借:银行存款1200营业成本1400贷:营业收入2200存货 400企业集团内部发生存货交易时,由于内部销售价格与内部销售成本往往不一致,从而产生内部销售损益。

从整个企业集团来看,集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于企业内部物资调拨活动,即不会实现利润,也不会增加商品的价值。

所以,应抵消期末存货价值中包括的“未实现内部销售损益”。

企业集团的会计分录:借:银行存款 1200贷:营业收入 1200借:营业成本 490贷:存货 490(一)08年抵消分录(1)抵消未实现的收入、成本和利润。

可以根据上述甲、乙个别报表加总的账务处理结合企业集团会计分录进行调整,编制抵消分录;也可以直接计算未实现利润90万元[1000*30%*(1-70%)]。

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消

合并报表抵消分录原理通俗解读系列实用技巧(一)内部交易的抵消

合并报表抵消分录原理通俗解读系列(一)之内部交易抵消[ 一篇足以让你了解合并抵消的本质]合并报表的抵消分录至少包括三个部分,分别是长投和权益的抵消,内部往来的抵消,内部交易的抵消,小编后续会出合并抵消原理的系列专题,分别从长投权益抵消、内部往来抵消、内部交易抵消进行解读,今天我们先讨论内部交易的抵消原理。

文章来源:爱问财税首先明确一点,内部交易分为顺流交易和逆流交易,其原理一样,只不过逆流交易多出一笔少数股东的会计处理。

下面我们先从顺流交易讲起。

举个栗子:假设A 公司与B 公司是母子关系,A 公司系B 公司的母公司,B 公司系A 公司的全资子公司。

A 公司本期单体利润表的营业收入100 万元,系向B 公司销售产品取得的销售收入,该批产品的销售成本为80 万元,A 公司销售毛利率20%。

B 公司购进该批商品财务入账100 万元,同事在本期将该批购进商品的60% 实现销售,其销售收入为78 万元,结转销售成本为60 万元,B 公司销售毛利率为30% ,列示于B 公司的单体利润表中;剩余的该批商品40% 则形成B 公司的期末存货40 万元,列示于B 公司的单体资产负债表中。

一、审计理论中合并抵消分录如何处理?在编制合并财务报表时,其抵消处理如下:借:营业收入100贷:营业成本92存货8为方便理解合并抵消原理,我们需要把母子公司双方的分录写出来:1、母公司的销售处理①借:银行存款100此笔系母公司确认收入分录贷:营业收入100②借:营业成本80此笔系母公司结转成本分录贷:库存商品802、子公司的采购处理③借:库存商品100贷:银行存款1003、子公司在销售的时候④借:银行存款78此笔系子公司确认收入分录贷:营业收入78⑤借:营业成本60此笔系子公司结转成本分录贷:库存商品60对于上述的内部交易分录,我们按照常规理解方式来写抵消分录:1、针对第①笔母公司销售收入的确认,站在合并层面,母公司不能确认收入,所以应该抵消营业收入100 万元,即借记营业收入100 万元(母公司);2、针对第②笔母公司销售成本的结转,站在合并层面,母公司应该结转成本为80*60%=48 万元,而母公司结转了80 万元(第②笔),子公司结转了60(第⑤笔),所以在合并报表中应该冲减营业成本=80+60-48=92 万元,即借记营业成本92 万元(母公司);3、同理,存货作为营业成本的对方科目,也应当结转48 万元的存货,即剩余的存货金额为80-48=32 万元,所以在合并报表中应该继续确认存货=48-(80+60-100 )=8 万元,即贷记存货8 万元(子公司)。

合并报表六大抵消分录知识讲解

合并报表六大抵消分录知识讲解

1、全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期股权投资合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额投资成本〉所有者权益借:合并价差投资成本〈所有者权益贷:合并价差2、非全资子公司借:实收资本资本公积盈余公积未分配利润借或贷:合并价差贷:长期债权投资少数股东权益注意:股权投资差额的摊销。

㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销1、借:其他应付款贷:其他应收款2、借:预收账款贷:预付账款3、借:应付票据贷:应收票据利息费用不抵销4、债券投资与应付债券的抵销如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的,一律视为合并价差。

借:应付债券借或贷:合并价差贷:长期债权投资借:投资收益借或贷:合并价差贷:在建工程(财务费用)5、应收账款与应付账款抵销借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备贷:管理费用①跨年度,应收账款余额不变借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)②跨年度,应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化,先把上年的坏账抵销。

借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:坏账准备(应收账款增加额X计提比例)贷:管理费用(应收账款增加额X计提比例)③跨年度,应收账款余额减少借:应付账款贷:应收账款借:坏账准备(上年数)贷:年初未分配利润(上年数)借:管理费用(应收账款减少额X计提比例)贷:坏账准备(应收账款减少额X计提比例)㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销抵销与子公司销售价格无关1、当期购进的存货,当期全部向外销售,不存在跨年度抵销。

借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支出(子公司成本)2、当期购进的存货,当期全部未对外销售。

借:主营业务收入(母公司收入)贷:主营业务支本(母公司成本)存货(母公司未实现的毛利)3、当期购进的存货,当期部分对外销售,部分形成存货。

①对外销售的部分借:主营业务收入(母公司X销售比例)贷:主营业务成本(子公司X销售比例)②形成存货的部分借:主营业务收入(母公司X未销售比例)贷:主营业务成本(母公司X未销售比例)存货(毛利X未销售比例)4、跨年度的抵销(上期购进未销的部分)①上期未销存货,本期继续未销,并且本期无新购。

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合并存货内部交易的抵消分录解释抵消分录:借:营业收入(内部交易的售价)贷:营业成本借:未分配利润——年初(上期内部交易的利润额)贷:营业成本借:营业成本(内部交易的利润额)贷:存货A为母公司,B为子公司两种基本情况:一、已实现损益。

对于合并的整体:A和B的存货账户一进一出都平了,不需调整;本应只存在A购进时的成本,和B销售时的售价,由于内部交易,A记了收入(内部交易的售价),B记了成本(销售给第三方时从存货转到了成本),虽然都是数额上一正一负抵了,不影响损益,但如果不调的话会虚增收入,因此有借:营业收入(母公司账上的)贷:营业成本(子公司账上的)二、未实现损益。

由于存货未售出,B账上不存在收入和成本的确认;从整体上看,只应存在A购入时的存货价,但由于内部交易,A记了收入和成本,B购入存货时以内部交易的售价计价,即B的存货账面价值=A的收入。

此时,为了不虚增收入和存货价值,应抵消掉A的收入和成本,将B的存货价值降至A购入时的价值。

因此有借:营业收入(A账上内部交易的售价)贷:营业成本(A账上内部交易的成本)库存商品(B账上库存商品虚增的价值,即内部交易的利润)设想如果存货售出了,对整体而言实现的收益就是“B收入——A成本”那段。

存货没有出售,就是说收益没实现,A却由于内部交易记了收入和成本,就是在“B收入——A成本”中的“A收入——A成本”段,因此,“A收入——A成本”段叫做“未实现收益”。

理论上是已实现损益的做已实现损益的分录,未实现损益的做未实现损益的分录,但存货内部交易的抵消程序是先假设存货都销售给第三方了,即损益都实现了,再在这个基础上做考虑未实现损益部分。

即借:营业收入(假设A售给B100件商品,单价3元,成本1元,这里就是全部商品的内部交易售价,300)贷:营业成本借:营业成本(B还有30件没售出(给第三方),这里应记未实现收益60)贷:存货这里解释一下分录:借:营业成本贷:存货见下图:本应只冲销的假设损益全部实现时已经冲销的即本应冲销的A收入已经冲了;本不应冲的B成本多冲了,应转回;本应冲的A成本和B存货的利润部分没冲,现在要冲。

即借:营业成本(B账上:B的成本=A的成本+存货利润)贷:营业成本(A账上:A成本)存货(B账上:存货利润)化简一下就是:借:营业成本(存货利润)贷:存货(存货利润)编连续合并报表时,也要先假设内部交易的存货已全部售出,即,按上期存货内部交易的利润,借:未分配利润——年初贷:营业成本为什么借的是未分配利润——年初,贷的是营业成本呢?因为对于A的个别报表来说,由于上一年的内部交易,虚增了“A收入——A成本”那一段,计入了“未分配利润——年初”,因此,本年合并报表中应冲掉这一段,即借:未分配利润——年初(A收入——A成本);当存货售出,存货价值转到B成本中。

在B个别报表中显示的收益是“B收入——B成本”段,但对于整体的合并报表而言,实现的收益应该是“B收入——A成本”段,因此应将成本降到A成本的水平上,即贷:营业成本(B成本——A成本)。

而A收入——A成本段=B成本——A成本段,也就是上期内部交易存货的利润。

借:未分配利润——年初(存货利润)贷:营业成本(存货利润)内部固定资产交易的抵消1.销售当年编制合并报表:事项会计处理(1)抵消期末存货中包含的未实现内部销售损益借:营业收入(内部销售企业的售价)贷:营业成本(倒挤)存货(期末内部购入存货的成本×销售企业的毛利率)(2)抵消存货跌价准备(抵消差额≤内部销售的毛利)借:存货——存货跌价准备(内部购入方计提数-企业集团应提数)贷:资产减值损失(3)递延所得税的抵消借:递延所得税资产[(前面抵消分录中的存货项目贷方发生额-借方发生额)×所得税税率] 贷:所得税费用确认递延所得税时,只需看前面(1)、(2)步所做抵消分录中,“存货”项目(不需考虑其明细项目的差异)账面价值增减变动金额,因抵消分录不影响存货的计税基础,所以“存货”项目账面价值减少金额,就产生了相应的可抵扣暂时性差异,以该差异乘以税率,即为应确认的递延所得税资产2.连续编制合并财务报表:事项会计处理(1)抵消期初结存的内部购入存货价值中包含的未实现内部销售损益借:未分配利润——年初贷:营业成本该分录实际是将上期所做抵消分录中的损益类项目换成“未分配利润——年初”,同时假定上期期末存货已全部售出,因此贷记“营业成本”,截至本期期末实际未售出的存货中包含的未实现内部销售损益在下面第(3)步中统一抵消(2)抵消本期发生的内部存货销售收入和内部销售成本借:营业收入(本期销售企业内部销售收入的金额)贷:营业成本(3)抵消期末结存的内部购入存货价值中包借:营业成本含的未实现内部销售损益贷:存货(4)抵消根据内部购入存货计提的存货跌价准备抵消上期内部购入存货多提的存货跌价准备借:存货——存货跌价准备(以前多提数)贷:未分配利润——年初抵消本期内部购入存货多提的存货跌价准备借:存货——存货跌价准备(当期多提数)贷:资产减值损失抵消本期内部购入存货多冲销的存货跌价准备借:资产减值损失(期末结存存货多转回的跌价准备)营业成本(本期已销存货多转销的跌价准备)贷:存货——存货跌价准备(当期多冲销数)(5)递延所得税的抵消借:递延所得税资产贷:未分配利润——年初◆这一步是将上期递延所得税资产余额抄下来,相当于递延所得税资产本期期初余额借:递延所得税资产(前面抵消分录中的存货项目累计增减变动额×所得税税率-期初余额)贷:所得税费用◆看前面各抵消分录使“存货”项目账面价值增减变动金额,因计税基础不受抵消分录影响,因此该账面价值变动额即本期期末可抵扣暂时性差异余额,以该余额乘以税率,即递延所得税资产期末余额,以期末余额减期初余额,即为本期应确认的递延所得税资产(如为负数,即转回,编制相反分录)内部存货交易在合并报表中的抵消处理内部存货交易在合并报表中的抵消处理一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理(一)当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习,巩固以上知识点:【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元,其销售成本为800万元。

(1)假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

借:营业收入 1 000贷:营业成本 1 000借:营业成本200贷:存货200(2)P公司购进的该商品20×8年对外销售400万,取得销售收入500万。

则抵销处理为:借:营业收入 1 000贷:营业成本 1 000销售毛利率=(1 000-800)/1 000×100% =20%借:营业成本120贷:存货120(600×20%)(3)P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。

则抵销处理为:借:营业收入 1 000贷:营业成本 1 000(二)连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司,假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元,S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同(为20%),销售成本为12 000 000元。

P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元,销售成本为12 600 000元;期末存货为12 400 000元(期初存货10 000 000元+本期购进存货15 000 000元-本期销售成本12 600 000元),存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元(12 400 000×20%)。

【答案】P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理:二、存货计提跌价准备的抵销处理(一)计提存货跌价准备的当期抵消处理减值准备抵销处理的思路:第一步,分析个别企业已计提减值准备的情况;第二步,分析企业集团应计提减值准备的情况;第三步,比较二者之差,反向抵销。

个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备,就是应抵销的部分。

借:存货——存货跌价准备贷:资产减值损失抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。

内部存货交易有关抵销分录可以分为三种情况:一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。

二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。

三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。

内部跌价准备的计算公式:【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元,其销售成本为800万元。

假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

20×8年末,该商品可变现净值为700万元。

销售毛利率=(1000-800)/1000×100%=20%【答案】当期减值第一步,分析P公司计提的跌价准备:P公司成本1 000-700=300(万元);第二步,分析企业集团应计提的跌价准备:集团成本800-700=100(万元);第三步,比较二者之差,反向抵销。

P公司多计提了跌价准备200万元,应予以抵销。

借:存货——存货跌价准备200贷:资产减值损失200应用公式:1 000-max(800,700)=200(万元),一步到位。

图示法计算方法:三点分成两段,上半段应抵销。

暂不考虑未实现损失。

(二)计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时,既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整,还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。

三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理企业编制合并财务报表时,应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销,因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异,进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异,从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言,应当确认该暂时性差异的所得税影响。

所得税的抵销分为两个方面:第一,买方期末对内部存货计提减值,产生可抵扣暂时性差异,进而确认递延所得税资产,合并报表应予以抵销;第二,税法以内部售价作为计税基础,合并报表却按内部销售成本列示,二者产生暂时性差异,应确认递延所得税资产。

注意:以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值;如果内部交易存货的售价小于其原账面价值,则应做相反的抵消处理。

【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元,其销售成本为800万元。

假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。

2008年末,该商品可变现净值为900万元,P公司对其计提了跌价准备。

假设计税基础等于内部售价,P公司和S公司所得税率均为25%。

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