《中级财务会计》第13章 收入和利润说课.ppt

贷：主营业务收入 （公允协议价款的现值）
第
未实现融资收益 同时：
（差 额）
一
借：主营业务成本
（全额成本）
节
贷：库存商品 ⑵收到分期支付的货款时：
（全额成本）
借：银行存款
（每期收取金额）
贷：长期应收款
收
同时：
借：未实现融资收益 （按实际利率摊销金额）
贷：财务费用
入
⑶开出增值税发票并收取税款时：
借：银行存款 （按合同或协议价款计税金额）
规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项税
收
额）〗账户。 借：主营业务收入
贷：银行存款、应收账款等
应交税费——应交增值税（销项税额）【红字】
入
（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：
按照【资产负债表日后事项】的相关规定
进行处理。
〖例〗教材P331~332页【例13-6】，略。
.精品课件.
11
3、销售退回：
按已收或 应收的合 同或协议 价款和应 收取的增 值税销项
税额
.精品课件.
6
同时或在资产负债表日：
第 一
库存商品 ××× ×××
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
〖例〗教材P336~339页【例13-12】，略。
18
3、委托代销：
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托 方代销商品的一种销售方式。
第
委托代销具体又可分为视同买断方式和支付
一
手续费方式两种。
➢ 视同买断方式：
节
是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方
按合同或协议价格收取代销商品的货款，实际
特征：
收
1、收入是企业日常活动形成的经济利益 流入。
2、收入可能表现为资产的增加或负债的
减少，或者二者兼而有之。
入
3、收入必然导致所有者权益的增加。
4、收入不包括所有者向企业投入资本导
致的经济利益流入。
3
（二）收入的分类：
销售商品收入
第
按交易的性质
提供劳务收入
一
节
让渡资产使用权收入
在日常核算中，企业应当设置这两个科
备等）； ②收款期较长（有的是几年，有的长达
十几年甚至更长）；③收取货款的风险较大。
收
满足收入确认条件的，按照应收合同或协议
价款的公允价值（折现值）确认收入。
入
其核算方法与步骤类似〖长期应付款〗。 企业应设置【1531长期应收款】与【1532未实
现融资收益】科目，核算采用递延方式具有融资
性质的销售商品。
件，货款2 000元，增值税340 元，乙企业已于上月付
款，本月该商品因出现严重质量问题被退回，该企业
收
同意并办妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，A 产品的单位成本250元，上月已结转。
借：主营业务收入
2 000
入
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 340【红字】
银行存款
2 340
借：库存商品——A产品
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品 种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。
第
（1）尚未确认商品收入的售出商品发生销售退回的， 应将已记入〖发出商品〗科目的商品成本全额转入
一
〖库存商品〗科目。
节
①发出商品时：
借：发出商品
②退回时： 借：库存商品
贷：库存商品
贷：发出商品
收
〖例〗教材P333页【例13-7】，略。
1 250
贷：主营业务成本
1 250
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（四）特殊销售业务的会计处理：
在下列销售方式下，企业可以根据收入实
现的时点或标志确认销售商品收入，有证
第
据表明不满足收入确认条件的除外。
一
1、托收承付：
节
托收承付，是指收款人根据购销合同发货后
委托其开户银行向异地付款人收取款项，付
款人验单或验货后向其开户银行承诺付款的
第
交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货
一
方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，不确 认收入。
节
①将已发出商品成本转入“发出商品”科目：
借：发出商品——B产品
350 000
贷：库存商品——B产品
350 000
②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
收
借：应收账款——长虹机器厂
85 000
售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议
收
价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
入
情况分类
委托方
发货时
售出时
与直接销售商品没有实 确认销售
质区别的
收入
受托方
收货时 售出时
作购货处 理
商品没有售出可以退回， 不确认销 根据已销商品 不作购货 按实际售
或因代销商品出现亏损 售收入 确认销售收入 处理 价确认销
注意：“主要风险与报酬同时转
移”的判断，见P324~325页，略
收
2、企业既没有保留通常与所有权相联系
的继续管理权，也没有对已售出的商品实
施有效控制的权利；
入
3、收入的金额能够可靠地计量；
4、相关的经济利益很可能流入企业；
5、相关的已发生或将发生的成本能够可
靠地计量。
.精品课件.
5
（二）销售商品的一般会计处理：
借：主营业务成本
（成本价）
入
贷：发出商品
（成本价）
D、收到货款时：
借：银行存款
贷：应收账款
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②受托方的核算：
A、收到代销商品验收入库：
借：代理业务资产
（协议价）
贷：代理业务负债
第
B、实际销售时：
（协议价）
一
借：银行存款 贷：主营业务收入
（实际售价）
节
应交税费——应交增值税 (销项税额)
余额应并入资产负债表中的〖存货〗项目反映。
〖例〗教材P327~328页【例13-1,13-2，13-3】，略。
.精品课件.
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〖例〗甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1 000件B产
品，该批商品的成本为350 000元，增值税专用发票注
明货款500 000元，增值税款85 000元，代垫运杂费10
000元，已向银行办妥托收手续。后得知该厂在另一笔
①冲减收入：
第
借：主营业务收入
一
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）【红字】 应收账款
节
②冲减成本：
借：库存商品
贷：主营业务成本
收
（3）发生的销售退回，若属于资产负债表日后
事项。
入
按照【资产负债表日后事项】的相关规定 进行处理。
〖例〗教材P334~335页【例13-9】，略。
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〖练习〗 A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量
有问题，经双方协商同意给予3000元折让。该批商品
的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。
根据有关凭证，作如下会计分录：
第
借：主营业务收入——销售折让
3 000
一
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 510 【红字】
节
应收账款——B公司
3 510
〖练习〗甲企业收到上月发给乙企业的不合格A产品5
贷：应交税费——增值税(销项税额) 85 000
③12月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况
入
已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应 确认该项收入。
借：应收账款——长虹机器厂来自500 000贷：主营业务收入
500
000
借：主营业务成本
350 000 9
（三）销售折扣、折让与退回的会计处理：
际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣
的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
.精品课件.
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2、销售折让：
销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原
因而在售价上给予的减让。
第
（1）如果发生的销售折让时，企业尚未确认销 售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接
一
按扣除销售折让后的金额确认。
节
（2）企业已经确认销售商品收入后发生销售折 让时，按应冲减的销售商品收入金额，并同时按
普通高等教育“十一五”国家级规划教材
刘永泽 陈立军 主编
第十三章 收入和利润
.精品课件.
1
本
•收入
第一节
章
•利润
第二节
内
•所得税
容 第三节
2
一、收入及其分类：
（一）收入的概念与特征：
第
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会
一
导致所有者权益增加的、与所有者投入资
节
本无关的经济利益的总流入。
收
一种销售方式。
销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确
认收入。
入
〖例〗教材P335页【例13-10】，略。
.精品课件.
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2、分期收款销售：
分期收款销售，是指商品已经交付，但货款 分期收回的一种销售方式。
第
〖例〗教材P335~336页【例13-11】，略。
一 节
采用递延方式分期收款，具有融资性质。 具有以下特点： ①销售商品的价值较大（房产、汽车、重型设
时可以要求补偿的
售收入
.精品课件.
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【1406发出商品】科目核算企业未满足收入确认 条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划 成本（或售价）。
第
企业采用支付手续费方式委托其他单位代销的 商品，也可以单独设置【委托代销商品】科目。
一
【1321代理业务资产】科目核算企业不承担风险
节
的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行 的证券投资和受托贷款等。
一
2、如果已经开出增值税专用发票，则：
节
借：应收账款 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
若纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
收
3、满足收入确认条件时，确认收入、结转成本：
借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入
入
借：主营业务成本 贷：发出商品（委托代销商品）
➢ 〖发出商品〗、〖委托代销商品〗科目的期末
额，反映企业尚未收回的长期应收款。
收
〖1532 未实现融资收益〗核算企业分期计入租赁
收入或利息收入的未实现融资收益。
入
企业采用实际利率法按期计算确定的利息收入， 借记【本科目】，贷记〖财务费用〗 ；期末贷方
余额，反映企业尚未转入当期收益的未实现融资
收益。
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⑴实现销售时：
借：长期应收款
（应收合同或协议价款）
收
目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
主营业务收入
入
按在经营业务中所占比重
其他业务收入
.精品课件.
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二、销售商品收入的确认与计量：
（一）销售商品收入的确认条件：
第
企业会计准则规定，销售商品收入同时 满足下列五个条件的，才能予以确认：
一
1、企业已将商品所有权上的主要风险和
节
报酬转移给购货方；
第 一 节
收
入
企业发生销售商品的业务，在同时满足销 售商品收入确认的5个条件时：
按确定 的收入 金额
按应收 取的增 值税销 项税额
主营业务收入 ××× ××× 其他业务收入 ××× ×××
应交税费——
应交增值税 （销项税额）
××× ×××
银行存款 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
应收账款 ××× ×××
.精品课件.
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〖1531 长期应收款〗核算企业的长期应收款项，
包括：融资租赁产生的应收款项、采用递延方式
具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应
第 一
收款项等。
采用递延方式分期收款销售商品或提供劳务等 经营活动产生的长期应收款，满足收入确认条件
节
的，按应收的合同或协议价款确认应收款项。
本科目可按债务人进行明细核算；期末借方余
应交税费
——应交消费税
××× ×××
营业税金及 附加
入
或应交资源税、应交城×市×维护×建× 设税、应交教育费附加×等 ×
.精品课件.
7
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入
确认的5个条件，则不应确认销售商品收入：
1、企业发出商品，但不符合收入确认条件时：
第
借：发出商品（委托代销商品 ） （实际成本） 贷：库存商品
企业采用收取手续费方式受托代销的商品，可 将本科目改为【1321 受托代销商品】科目。
收
【2314 代理业务负债】科目核算企业不承担风险
的代理业务收到的款项，包括受托投资资金、受
托贷款资金等。
入
企业采用收取手续费方式收到的代销商品款，
可将本科目改为【2314 受托代销商品款】科目。
收到受托代销的商品，按约定的价格，借记
1、销售折扣：
商业折扣：
第
并不影响销售的会计处理。
一
〖例〗教材P329页【例13-4】，略。
节
现金折扣：
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法：
收
〖例〗教材P330~331页【例13-5】，略。
净价法：
入
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现 金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金
额确定销售商品收入金额，现金折扣在实
（2）已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回
的，除属于资产负债表日后事项外，一般应在发生时
入
冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。
若按规定允许扣减增值税税额的，应同时冲减已确
认的应交增值税销项税额。
〖例〗教材P333~334页【例13-8】，略。
.精品课件.
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若该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调 整相关〖财务费用〗的金额。
【受托代销商品】，贷记【受托代销商品款】科
目。
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⑴风险与报酬不发生转移时（附有未售出退回 或承担代销亏损补偿条件）：
①委托方的核算：
第
A、发出商品： 借：发出商品
一
贷：库存商品
节
B、收到“代销清单”时：
借：应收账款
（成本价） （成本价）
贷：主营业务收入
（协议价）
收
应交税费——应交增值税 (销项税额) C、结转成本时：