第三章 制造业成本核算的基本原理完整
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直接费用和“制造费用”账户转入的基本生
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产单位发生的制造费用；该账户的贷方，登
记结转的基本生产单位完工入库产品成本； 该账户的期末余额在借方，表示基本生产单 位期末尚未完工的在产品成本。
“基本生产成本”账户： 用来核算企业进行基本生产所发生的各项生 产费用。 基本生产成本
从事基本生产活动的生 产部门所发生的直接材 料费用、直接人工费用 和从“制造费用”账户 转入的制造费用 转出的所有基本生 产部门完工入库的 产品成本和已完工 的劳务成本
第二篇——成本会计
第3章 制造业成本核算 的基本原理
制造业成本核算的基本原理
• 本章重难点 • • 1、成本费用核算流程 • 2、各费用要素的归集与分配
【知识点1】制造业成本核算的要求
算管结合，算为管用
• 成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所 提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策 的需要。
• 例：请作出发出材料的会计处理
三、材料费用的分配（重点）
总体原则： 费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标 准额*费用分配率 分配标准主要有： 1、成果类 2、消耗类 3、定额类
【知识点2】 工业企业产品成本费用核算的 账户设置和一般程序（重中之重）
一、成本核算主要账户设置
1、生产成本
总分类科目
明细科目：基本生产成本
辅助生产成本
例：生产成本—基本生产成本—甲产品
•
“生产成本－基本生产成本”账户的借
方登记企业从事基本生产活动的生产单位所
发生的直接材料费用、直接人工费用、其他
• “管理费用”科目 • “财务费用”科目
• “废品损失”科目
– 借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废
品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、
应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余
额。 – 按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户， 并按成本项目设置专栏或专行。
原材料
基本生产成本
直接材料 直接人工 动力费用 制造费用
45 000 10 000 2 000 10 000 627 000
材料发出汇总表
甲材料 部门及用途 数量 金额 单 价 100 350000 乙材料 数 单 金额 合 计 量 价 120 50 6000 410 000 0 0
生产车间： A产品生产 B产品生产 一般耗用
销售部门 管理部门 材料销售 合计
该账户应按辅助生产车间和生产的产品、
劳务分设辅助生产成本明细账， 账中按辅 助生产的成本项目和费 用项目，分设专栏 和专行进行登记。 例：生产成本—辅助生产成本—供电车间
• “制造费用”科目
– 借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配 转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末 无余额。 – 按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设 置专栏或专行。 • “销售费用”科目
• 已授内容测试
例：某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料 的成本。2011年2月1日，甲材料结存200公斤，每 公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公 斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材 料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。 A、10000 B、10500 C、10600 D、11000 解析：C。一次加权平均单位成本＝ （ 200*100+300*110 ）/ （ 200+300 ）＝106 库存余额＝ （200+300-400 ）*106＝10600
正确划分各种费用界限
（3）正确划分各个月份的费用界限 ——期间界限 权责发生制
本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不 能将其一部分延至下月入帐 应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节 各月成本，人为地调节各月损益的错误做 法
正确划分各种费用界限
（4）正确划分各种产品的费用界限 ——成本对象界限
如果企业生产的产品不止一种，必须将应计 入本月产品成本的生产费用在各种产品之 间正确地进行划分
完工入库产品成本和分配给各受益对象的 已完成劳务成本；该账户的期末余额在借 方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在 产品成本。
（二）“辅助生产成本”： 核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车 间和行政管理部门提供的产品和劳务的成本。 辅助生产成本
辅助生产活动的生产部 结转所有的辅助生产单位完工 门所发生的各项直接费 入库产品（如自制工具、自制 用和从“制造费用”账 材料等）成本或分配给各收益 户转入的该辅助生产部 对象的已完工产品或劳务（如 门发生或应由其负担的 供水成本、供电成本、运输成 制造费用 本、修理成本等） 辅助生产部门期末尚未完 工的在产品（自制材料、 工具等）成本
（二）材料发出按计划成本核算（简要复习） 1．材料发出的计价 在按计划成本进行材料日常核算的情况下， 材料的收入和发出都按材料的计划单位成本 计价，材料实际成本和计划成本之间的差异， 通过“材料采购”和“材料成本差异”科目 进行核算。 *材料成本差异率的计算
• 【例题】企业月初“原材料”账户借方余额 24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000 元，本月发出原材料的计划成本为150 000元， “材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收 入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负 担的材料成本差异为（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 答案：B
各要素费用 的核算
归集与分配
辅助生产费用
的归集和分配
制造费用的
归集和分配
本章企业实例思考
中南公司是一个能源消耗较多的企业，能源方面 的费用在产品成本中所占的比重很大。该公司设有 三个基本生产车间以及锅炉车间和汽车运输队两个 辅助生产部门。其中三个基本生产车间的规模都比 较大，生产的产品品种都比较多；在两个辅助生产 部门中，锅炉车间的规模较大，而汽车运输队的规 模较小。 讨论：1、为了给成本管理提供较为详细的产品成本资 料，该公司的基本生产车间的产品成本账以及账中 的成本项目应如何设置？ 2、从简化核算的角度出发，辅助生产部门的成本核算 应如何设账？
【解析】当月材料成本差异率=（-300+4 300） /（24 000+176 000）×100%=2%； 本月发出材料应负担的材料成本差异额 =150 000×2%=3 000（元）。
发出材料结转材料成本差异分录
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异（超支结转） （蓝字） 材料成本差异（节约结转） （红字）
B产品生产
一般耗用 销售部门 管理部门 材料销售 合计
1 500
400 100 20 100 5 620
100
100 100 100 100 100
150 000
40 000 10 000 2 000 10 000 562 000 1 300 50 65 000 100 50 5 000
150 000
• （5）正确划分完工产品与在产品的费用界限 • ①若某种产品全部完工，则本月各项生产费用之 和即该产品的完工产品成本 • ②若均未完工，则各项生产费用之和即该产品的 月末在产品成本 • ③若既有完工产品，又有在产品，则应将各项生 产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末 在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本 和月末在产品成本
基本生产部门期末尚 未完工的在产品成本
成本核算的主要会计科目
• “基本生产成本”科目
成本核算的主要会计科目
基本生产成本
•
“生产成本－辅助生产成本”账户的借
方，登记企业从事辅助生产活动的生产单
位所发生的各项直接费用和自“制造费用”
账户转入的辅助生产单位发生的制造费用；
该账户的贷方，登记结转的辅助生产单位
【知识点1】制造业成本核算的要求
• 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
如原材料收发 时其价值的结 转
固定资产 折旧的方法
【知识点1】制造业成本核算的要求
• 做好各项基础工作 1、建立健全原始记录 （1）领料单、限额领料单 （2）产量记录、职工考勤记录、工时记录、 工资单等 （3）各种费用支出的原始记录，如发票账 单 （4）其他原始记录：设备维修记录等
第四节
• • • • • • • 三、具体分以下几大块 （一）材料费用（补充） （二）人工费用（补充） （三）辅助生产费用（第八章P155） （四）制造费用（第四章第三节P74) （五）废品损失费用（第六章P114) （六）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （本章第五节）
结构框架
费用在受益 对象之间的 废品损 失、 停工损 失 的核算
生产计划部门负责人：李勇 退 数量 收料人 料 发料人 限额 结余
第 二 联
01 02 06 08
100 500 800 20
100 500 800 20
郑大森 李衬 张明丽 郑大森
秦路 秦路 秦路 秦路
1900 1400 600 580
财 务 联
【知识点1】制造业成本核算的要求
• 做好各项基础工作 2、建立健全材料物资的计量、验收、领退和盘 点制度 3、科学地制定、及时地修订各项单位产品定额 4、制定合适的企业内部的结算价格 • 正确选择成本计算方法
3 500 1 500 400
100 20 100 5 620
100 150 000 100 40000
100 10000 100 2 000 100 10000 100 562 000 130 50 0
150 000 100 50 5000 45 000
10 000 2 000 10 000 6500 627 000 0
【知识点1】材料费用要素的核算★
一、材料发出的原始凭证 注意:“假退料”
实物在车间，填制退料单（表示该批余料已退库） 借：生产成本（红字） 贷：原材料（红字） 下月份初填制领料单，制蓝字回冲单（表示领料出库） 借：生产成本（蓝字） 贷：原材料（蓝字）
【知识点1】材料费用要素的核算★
二、材料发出的核算 （一）材料发出按实际成本核算（表3-5） 1．材料发出的计价 （1）个别计价法 （2）先进先出法 （3）加权平均法 （4）移动平均法
正确划分各种费用界限
（1）正确划分应否计入生产经营费用、非生产
经营费用的界限
凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计
入产品成本或期间费用，不得遗漏；少计成本会
虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而 影响企业生产经营活动的顺利进行。
正确划分各种费用界限
（2）正确划分产品成本与期间费用的界限
库存商品
入库
应付职工薪酬
辅助生产成本
主营业务成本
销售
累计折旧
制造费用
库存现金、银行存款
间接材料 间接人工 其 他
成本总分类核算基本流程
第四节
• 二、成本流程 • 1、进行各项费用要素的归集与分配 （应掌握料、工的归集与分配） • 2、辅助生产费用的归集与分配 • 3、制造费用的归集与分配 • 4、结转完工产品成本 • 5、进入销售环节，结转销售成本
——应计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 注：1、生产费用不一定都转入当月的主营业务成 本； 2、生产费用与期间费用对当月利润的影响是不 同的
正确划分各种费用界限
（2）正确划分应否计入产品成本、期间费用的
界限
正确核算产品成本的前提之一；应当防止
混淆生产费用和期间费用，借以调节各月利润的
错误做法。
受益性原则：在间接计 入费用分配过程中，采 用谁受益谁负担；多受 益多负担，不受益不负 担的原则。
正确划分各种费用界限
（5）正确划分完工产品和在产品成本的界限—— 完工产品成本与在产品成本界限 运用专门方法将这种产品的生产费用在完工产品和 在产品之间进行分配。
应当防止任意提高或降低月末在产品成本， 人为地调节完工产品成本的错误做法
知识点1：材料费用要素的核算 本节主要内容
1、材料费用的归集：需掌握相关原始凭证和
材料发出的核算、账务处理
2、材料费用的分配：掌握常用分配方法
原始凭证
材料发出汇总表
甲材料 部门及用途 生产车间：A产品生产 数量 3 500 单价 100 金额 350 000 数量 1 200
原始凭证汇总表
乙材料 合 计 单价 50 金额 60 000 410 000
限额领料单
领料部门：生产车间 用途： A 产品生产
材料 类别
2007 年 12月
编号：00240040 发料仓库： 总仓
材料 编号
CD01
材料名称及 规格
甲材料
计量 单位
公斤
领用 限额
2000
实际 领用
单价
金 额
备注
100
供应部门负责人： 张芳 日 期 数 量 请领 实发 领料人 签章 发料人签 章 扣 除 代 用 数 量
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产单位发生的制造费用；该账户的贷方，登
记结转的基本生产单位完工入库产品成本； 该账户的期末余额在借方，表示基本生产单 位期末尚未完工的在产品成本。
“基本生产成本”账户： 用来核算企业进行基本生产所发生的各项生 产费用。 基本生产成本
从事基本生产活动的生 产部门所发生的直接材 料费用、直接人工费用 和从“制造费用”账户 转入的制造费用 转出的所有基本生 产部门完工入库的 产品成本和已完工 的劳务成本
第二篇——成本会计
第3章 制造业成本核算 的基本原理
制造业成本核算的基本原理
• 本章重难点 • • 1、成本费用核算流程 • 2、各费用要素的归集与分配
【知识点1】制造业成本核算的要求
算管结合，算为管用
• 成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所 提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策 的需要。
• 例：请作出发出材料的会计处理
三、材料费用的分配（重点）
总体原则： 费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额 某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标 准额*费用分配率 分配标准主要有： 1、成果类 2、消耗类 3、定额类
【知识点2】 工业企业产品成本费用核算的 账户设置和一般程序（重中之重）
一、成本核算主要账户设置
1、生产成本
总分类科目
明细科目：基本生产成本
辅助生产成本
例：生产成本—基本生产成本—甲产品
•
“生产成本－基本生产成本”账户的借
方登记企业从事基本生产活动的生产单位所
发生的直接材料费用、直接人工费用、其他
• “管理费用”科目 • “财务费用”科目
• “废品损失”科目
– 借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废
品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、
应收的赔款以及转出的废品净损失；月末无余
额。 – 按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户， 并按成本项目设置专栏或专行。
原材料
基本生产成本
直接材料 直接人工 动力费用 制造费用
45 000 10 000 2 000 10 000 627 000
材料发出汇总表
甲材料 部门及用途 数量 金额 单 价 100 350000 乙材料 数 单 金额 合 计 量 价 120 50 6000 410 000 0 0
生产车间： A产品生产 B产品生产 一般耗用
销售部门 管理部门 材料销售 合计
该账户应按辅助生产车间和生产的产品、
劳务分设辅助生产成本明细账， 账中按辅 助生产的成本项目和费 用项目，分设专栏 和专行进行登记。 例：生产成本—辅助生产成本—供电车间
• “制造费用”科目
– 借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配 转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末 无余额。 – 按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设 置专栏或专行。 • “销售费用”科目
• 已授内容测试
例：某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料 的成本。2011年2月1日，甲材料结存200公斤，每 公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公 斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材 料400公斤。2月末，甲材料的库存余额为（ ）元。 A、10000 B、10500 C、10600 D、11000 解析：C。一次加权平均单位成本＝ （ 200*100+300*110 ）/ （ 200+300 ）＝106 库存余额＝ （200+300-400 ）*106＝10600
正确划分各种费用界限
（3）正确划分各个月份的费用界限 ——期间界限 权责发生制
本月发生的费用，都应在本月全部入帐，不 能将其一部分延至下月入帐 应当防止利用待摊和预提的办法人为地调节 各月成本，人为地调节各月损益的错误做 法
正确划分各种费用界限
（4）正确划分各种产品的费用界限 ——成本对象界限
如果企业生产的产品不止一种，必须将应计 入本月产品成本的生产费用在各种产品之 间正确地进行划分
完工入库产品成本和分配给各受益对象的 已完成劳务成本；该账户的期末余额在借 方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在 产品成本。
（二）“辅助生产成本”： 核算企业的辅助生产车间为企业的基本生产车 间和行政管理部门提供的产品和劳务的成本。 辅助生产成本
辅助生产活动的生产部 结转所有的辅助生产单位完工 门所发生的各项直接费 入库产品（如自制工具、自制 用和从“制造费用”账 材料等）成本或分配给各收益 户转入的该辅助生产部 对象的已完工产品或劳务（如 门发生或应由其负担的 供水成本、供电成本、运输成 制造费用 本、修理成本等） 辅助生产部门期末尚未完 工的在产品（自制材料、 工具等）成本
（二）材料发出按计划成本核算（简要复习） 1．材料发出的计价 在按计划成本进行材料日常核算的情况下， 材料的收入和发出都按材料的计划单位成本 计价，材料实际成本和计划成本之间的差异， 通过“材料采购”和“材料成本差异”科目 进行核算。 *材料成本差异率的计算
• 【例题】企业月初“原材料”账户借方余额 24 000元，本月收入原材料的计划成本为176 000 元，本月发出原材料的计划成本为150 000元， “材料成本差异”月初贷方余额300元，本月收 入材料的超支差4 300元，则本月发出材料应负 担的材料成本差异为（ ）元。 A.-3 000 B.3 000 C.-3 450 D.3 450 答案：B
各要素费用 的核算
归集与分配
辅助生产费用
的归集和分配
制造费用的
归集和分配
本章企业实例思考
中南公司是一个能源消耗较多的企业，能源方面 的费用在产品成本中所占的比重很大。该公司设有 三个基本生产车间以及锅炉车间和汽车运输队两个 辅助生产部门。其中三个基本生产车间的规模都比 较大，生产的产品品种都比较多；在两个辅助生产 部门中，锅炉车间的规模较大，而汽车运输队的规 模较小。 讨论：1、为了给成本管理提供较为详细的产品成本资 料，该公司的基本生产车间的产品成本账以及账中 的成本项目应如何设置？ 2、从简化核算的角度出发，辅助生产部门的成本核算 应如何设账？
【解析】当月材料成本差异率=（-300+4 300） /（24 000+176 000）×100%=2%； 本月发出材料应负担的材料成本差异额 =150 000×2%=3 000（元）。
发出材料结转材料成本差异分录
借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：材料成本差异（超支结转） （蓝字） 材料成本差异（节约结转） （红字）
B产品生产
一般耗用 销售部门 管理部门 材料销售 合计
1 500
400 100 20 100 5 620
100
100 100 100 100 100
150 000
40 000 10 000 2 000 10 000 562 000 1 300 50 65 000 100 50 5 000
150 000
• （5）正确划分完工产品与在产品的费用界限 • ①若某种产品全部完工，则本月各项生产费用之 和即该产品的完工产品成本 • ②若均未完工，则各项生产费用之和即该产品的 月末在产品成本 • ③若既有完工产品，又有在产品，则应将各项生 产费用，采用适当的分配方法在完工产品与月末 在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本 和月末在产品成本
基本生产部门期末尚 未完工的在产品成本
成本核算的主要会计科目
• “基本生产成本”科目
成本核算的主要会计科目
基本生产成本
•
“生产成本－辅助生产成本”账户的借
方，登记企业从事辅助生产活动的生产单
位所发生的各项直接费用和自“制造费用”
账户转入的辅助生产单位发生的制造费用；
该账户的贷方，登记结转的辅助生产单位
【知识点1】制造业成本核算的要求
• 正确确定财产物资的计价和价值结转的方法
如原材料收发 时其价值的结 转
固定资产 折旧的方法
【知识点1】制造业成本核算的要求
• 做好各项基础工作 1、建立健全原始记录 （1）领料单、限额领料单 （2）产量记录、职工考勤记录、工时记录、 工资单等 （3）各种费用支出的原始记录，如发票账 单 （4）其他原始记录：设备维修记录等
第四节
• • • • • • • 三、具体分以下几大块 （一）材料费用（补充） （二）人工费用（补充） （三）辅助生产费用（第八章P155） （四）制造费用（第四章第三节P74) （五）废品损失费用（第六章P114) （六）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 （本章第五节）
结构框架
费用在受益 对象之间的 废品损 失、 停工损 失 的核算
生产计划部门负责人：李勇 退 数量 收料人 料 发料人 限额 结余
第 二 联
01 02 06 08
100 500 800 20
100 500 800 20
郑大森 李衬 张明丽 郑大森
秦路 秦路 秦路 秦路
1900 1400 600 580
财 务 联
【知识点1】制造业成本核算的要求
• 做好各项基础工作 2、建立健全材料物资的计量、验收、领退和盘 点制度 3、科学地制定、及时地修订各项单位产品定额 4、制定合适的企业内部的结算价格 • 正确选择成本计算方法
3 500 1 500 400
100 20 100 5 620
100 150 000 100 40000
100 10000 100 2 000 100 10000 100 562 000 130 50 0
150 000 100 50 5000 45 000
10 000 2 000 10 000 6500 627 000 0
【知识点1】材料费用要素的核算★
一、材料发出的原始凭证 注意:“假退料”
实物在车间，填制退料单（表示该批余料已退库） 借：生产成本（红字） 贷：原材料（红字） 下月份初填制领料单，制蓝字回冲单（表示领料出库） 借：生产成本（蓝字） 贷：原材料（蓝字）
【知识点1】材料费用要素的核算★
二、材料发出的核算 （一）材料发出按实际成本核算（表3-5） 1．材料发出的计价 （1）个别计价法 （2）先进先出法 （3）加权平均法 （4）移动平均法
正确划分各种费用界限
（1）正确划分应否计入生产经营费用、非生产
经营费用的界限
凡属于企业日常生产经营方面的支出，均应全部计
入产品成本或期间费用，不得遗漏；少计成本会
虚增利润，使企业成本得不到应有的补偿，从而 影响企业生产经营活动的顺利进行。
正确划分各种费用界限
（2）正确划分产品成本与期间费用的界限
库存商品
入库
应付职工薪酬
辅助生产成本
主营业务成本
销售
累计折旧
制造费用
库存现金、银行存款
间接材料 间接人工 其 他
成本总分类核算基本流程
第四节
• 二、成本流程 • 1、进行各项费用要素的归集与分配 （应掌握料、工的归集与分配） • 2、辅助生产费用的归集与分配 • 3、制造费用的归集与分配 • 4、结转完工产品成本 • 5、进入销售环节，结转销售成本
——应计入产品成本和不计入产品成本的费用界限 注：1、生产费用不一定都转入当月的主营业务成 本； 2、生产费用与期间费用对当月利润的影响是不 同的
正确划分各种费用界限
（2）正确划分应否计入产品成本、期间费用的
界限
正确核算产品成本的前提之一；应当防止
混淆生产费用和期间费用，借以调节各月利润的
错误做法。
受益性原则：在间接计 入费用分配过程中，采 用谁受益谁负担；多受 益多负担，不受益不负 担的原则。
正确划分各种费用界限
（5）正确划分完工产品和在产品成本的界限—— 完工产品成本与在产品成本界限 运用专门方法将这种产品的生产费用在完工产品和 在产品之间进行分配。
应当防止任意提高或降低月末在产品成本， 人为地调节完工产品成本的错误做法
知识点1：材料费用要素的核算 本节主要内容
1、材料费用的归集：需掌握相关原始凭证和
材料发出的核算、账务处理
2、材料费用的分配：掌握常用分配方法
原始凭证
材料发出汇总表
甲材料 部门及用途 生产车间：A产品生产 数量 3 500 单价 100 金额 350 000 数量 1 200
原始凭证汇总表
乙材料 合 计 单价 50 金额 60 000 410 000
限额领料单
领料部门：生产车间 用途： A 产品生产
材料 类别
2007 年 12月
编号：00240040 发料仓库： 总仓
材料 编号
CD01
材料名称及 规格
甲材料
计量 单位
公斤
领用 限额
2000
实际 领用
单价
金 额
备注
100
供应部门负责人： 张芳 日 期 数 量 请领 实发 领料人 签章 发料人签 章 扣 除 代 用 数 量