第5章 作业成本管理

原因在于传统成本制度下，无法准确反映产品盈 利能力，无法反应顾客盈利能力
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5.1 产品获利能力的鲸鱼曲线
作业成本法：以盈利能力为导向 累计利润-累计产品图：鲸鱼曲线 20%-300% 80%-负200% 10%-负100% 改进措施：ABM 经营ABM：改进经营(产品流程改进,产品设计改进) 战略ABM：改进战略(重新定价, 技术投资,产品放弃或外 包)
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改进生产过程和经营战略
将高产量的产品(有大量的单位级作业和较少的批 量级作业)与低产量的定做产品(低水平的单位级 作业和大量的批量级和产品级作业)相分离。 高产量的产品适用于高效率地完成单位级作业的 工厂中生产。 低产量、高度多样化的产品将在拥有熟练工人和 一般用途的机器的车间生产。
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5.2 定价
完全竞争市场 垄断市场 垄断竞争市场 寡头垄断市场
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高度竞争的市场
在高度竞争的市场，公司不能变更其价格 政策，必须： --降低成本， --增加差异性， 提高产品的竞争优势
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学习曲线效应
产品件数 1 2 4 8
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每件产品的人工工时 800 640=800*80% 512=640*80% 409.6=512*80%
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波音公式
y = ax
b
y—每件的平均成本； x—产品的总件数，例: 230件； a—第一件产品的成本，例：120元； b—学习因子（logLR/log2），例：log0.8/log2=0.322 LR—学习率，例：80%
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定价：成本
对于低成本战略来说，成本管理比成本计算更加重要 对于差异化战略来说，成本计算比成本管理更加重要。 完全成本法下，管理者只能制定出很差的产品价格和顾客 价格。 在作业成本法下，公司的差异化产品和标准化产品成本得 到更加正确的估计，价格策略也会得到正确的调整。 差异化产品价格可能会上升50％或更多。标准化产品的价 格可能会下降。而且，随着标准化产品越来越成熟，成本 也会越来越低（学习曲线效应）。公司采取积极的价格策 略以提高获利产品的销量。
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5.5 重新设计产品
在没有作业成本引导产品设计的情况下， 他们为性能而设计产品，却不考虑添加独 特部件、寻找新卖主和复杂生产过程需要 的成本。 作业成本法引导工程师重新设计产品,考虑 部件和产品的多样性和复杂性在生产过程 中的作业成本.
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5.3、通过作业成本法分析顾客的盈利能力 图表5-3 高服务成本和低服务成本顾客的特 征
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5.3、通过作业成本法分析顾客的盈利能力
顾客 客 角 是 线 盈 利 上 的 的 之 高 扣 除 产 品 成 本 的 净 价 格 顾 对
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主要内容
产品获利能力的鲸鱼曲线 定价 利用作业成本法分析客户盈利能力 经营ABM 战略ABM
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引言
传统管理体制下，以销售为导向 累计销售额-累计品种图 --20-80 --20-80规则 --60-99规则 --40％的产品1％的销售
cutting
painting
pressing Grinding
Drilling
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5.8 削减产品
改进不获利的产品：重新定价、重新设计、改进 生产过程、集中生产和投资于新技术。 最后的办法：停止不获利产品的生产 交叉销售中包含盈利产品和不盈利产品组合,如何 削减? --根据销售利润而不是销售额制订奖励政策 --仍然以销售额为基础制订奖励政策,但是在销售定 额和奖励工资中不计算不获利产品的销售额
5.6 改进生产过程和经营战略
传统产品成本计算：资源清单 作业成本法：资源清单和作业清单（图表5-5所） 作业清单能提供表明可以改进作业，从而降低产品所需资 源成本。 一些公司受丰田的“批量的有效规模为1”的理论影响，任 意地减少批量的大小，虽然降低了批量带来的存货成本， 但是增加了批次增加带了的批别成本。 “批量的有效规模为1”是成功地降低批量级作业成本的结 果，而不是成本降低的原因。
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5.7 技术投资
弹性制造系统 解决传统制造系统下，客户化需求所带来 的生产效率低下问题 弹性制造系统可以降低批别层次的作业和 产品层次的作业(例如，一种产品生产向另 一种产品生产的转换、计划生产批量、检 查产品、移动材料和设计产品)
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守势： 产品是关键 需要有好的供应商
服务成本高,但 是价格 也高
价格
势： 要 的 成本
服务成本
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高
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5.4 产品替代
定价和产品替代是相互补充行为 销售经理为顾客提供下列选择： 高价格—特定性能和服务 低价格—没有特定性能和服务 通过作业成本模型，代理部门可以同顾客进行关 于产品特性同价格之间交替情况的现场讨论。
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目标投资报酬率定价
缺点： 投资报酬公式需要大量的判断和估价。 完全依赖于目标投资报酬率的价格使得公 司对于国内外竞争者的行为反应迟钝。
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目标投资报酬率定价的运用
管理者使用投资报酬率决定价格，再根据 销量情况进行价格调整。 采用目标成本法（“顾客+股东”导向）
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价格弹性：产品调价决策
需求量变化的百分比 η= 价格变化的百分比
等于无穷大：价格下降一点，需求量上升 很多—降价 大于1：降价的可能性大 小于1：涨价的可能性大 等于0：涨价
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定价：短期
增量成本：变动成本法 完成订单所需的额外材料—直接材料； 加工材料的所需的兼职或额外劳动—直接人工； 为完成订单，机器所需的额外能源和维护成本—变动性制 造费用。 其他需要考虑的因素： 拥有完成订单的各种资源； 订单仅在短期占用可用资源； 对顾客一次性特殊订单的定价，既不会影响现存的顾客， 也不会影响相同的顾客在下次订货时所期待的价格； 顾客不会将产品或服务转售给其他顾客。
y = ax = 120 × 230
b
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0.322
= 20.83
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定价：需求
在某种垄断环 境中，企业在 边际收入等于 边际成本的价 格组合下可达 到利润最大化。
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定价：需求
但是实际上估计单个公司产品需求曲线是 困难的。 概念性地考虑需求是有益的。 价格无弹性产品和顾客——把价格定在高 于任何以成本为基础的价格水平上 价格有弹性的产品和顾客——要详细考虑 价格升降所造成的后果。
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定价：长期
长期定价考虑的因素 成本基础：作业成本法 盈利目标：目标投资报酬率 例题：P114
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目标投资报酬率定价
优点： 不仅考虑了产品生产和开发的制造费用， 还考虑了产品生产和销售所需投资的资本 成本； 可以为公司提供稳定的定价政策，避免恶 性循环； 建立了一个防御性的价格，使公司弥补全 部成本，并可获得有竞争力的投资报酬。