中级财务会计--金融资产-完整讲义课件

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• 关于两类限售股的分类 • 1、股权分置改革过程中持有的 • （1）具有重大影响以上
–作为长期股权投资
• （2）重大影响以下
–作为可供出售金融资产
• 2、企业持有上市公司限售股权，不具有控制、共 同控制或重大影响的
–可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产
• 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。
【例题· 单选题】甲公司2010年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票 l00万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。2010年5月 10日收到被投资单位宣告发放的现金股利每股1元，甲公司将购入的乙 公司股票作为交易性金融资产核算。2010年7月2日，甲公司出售该交 易性金融资产，收到价款900万元。 要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）甲公司2010年3月10日取得交易性金融资产的入账价值为（ ）万 元。 A．860 B．856 C．900 D．864 （2）甲公司2010年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( ) 万元。 A．40 B．140 C．36 D．136
金融资产
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第一节 金融资产概述
• 一、内容 库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、 贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权 投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产
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• 二、分类 （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产； （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损 益转入投资收益
新增的外部费用——是指企业不购买、 发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询 公司、券商等的手续费和佣金及其他必要 支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、 内部管理成本及其他与交易不直接相关的 费用。
• 会计处理 1、取得时：确认交易性金融资产 2、持有期间的股利或利息：确认投资收益 3、资产负债表日：调整资产的帐面价值 4、处置时：结平与该资产相关的所有记录
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• （四）出售交易性金融资产 1、借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）
2、 借：公允价值变动损益（原计入该金融资产 的公允价值变动） 贷：投资收益 或： 借：投资收益 贷：公允价值变动损益 注意：对当期利润无影响
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例
• 2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万 股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元， 2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月 10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月 20日，甲公司收到分派的现金股利。 至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末 每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该 交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31 日对外提供财务报告。
• （二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股
利×投资持股比例） 应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
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• （三）资产负债表日公允价值变动 1.公允价值上升 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
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①2007年5月购入时 借：交易性金融资产—成本 480 投资收益 10 贷：银行存款 490 ②2007年6月30日 借：公允价值变动损益 30 （480-60×7.5） 贷：交易性金融资产—公允价值变动 30 ③2007年8月10日宣告分派时 借：应收股利 12 （0.20×60） 贷：投资收益 12 ④2007年8月20日收到股利时 借：银行存款 12 贷：应收股利 12
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（二）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 • 1、企业基于风险管理、战略投资需要 • 2、指定可以减少或消除由于计量基础不同 而带来的确认不一致的情况
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二、会计处理 • 账户设置 1、交易性金融资产—成本 --公允价值变动 成本是指取得时的公允价值，不包括交易税费及垫 付款项。 2、投资收益 3、公允价值变动损益
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具体处理
• （一）取得时： 确认资产的成本：公允价值 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 贷：银行存款等
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【例题· 单选题】企业购入A股票10万 股，划分为交易性金融资产，支付的价款 为103万元，其中包含已宣告发放的现金股 利3万元，另支付交易费用2万元。该项交 易性金融资产的入账价值为（ ）万元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B
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第二节 以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产
一、内容 （一）交易性金融资产 （二）直接指定为以公允价值计量且其变动 计入当期损益
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（一）交易性金融资产 • 满足3个条件之一：
取得目的是为了近期内出售 可辨认金融工具组合的一部分，采用短期获利方式进行管理
属于衍生工具， 但有效套期的衍生工具、财务担保合同的衍生工具等除外
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⑤2007年12月31日 借：交易性金融资产—公允价值变动 60 （60×8.5-450） 贷：公允价值变动损益 60 ⑥2008年1月3日处置 借：银行存款 515 公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产—成本 480 交易性金融资产—公允价值变动 30 投资收益 35 （2）计算该交易性金融资产的累计损益。 该交易性金融资产的累计损益 ＝－10＋12+35=37（万元）
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【例题· 单选题】甲公司2010年1月1日购入面值为2 000万元，年利率为4%的A债券。取得时支付价款 2 080万元（含已到付息期尚未发放的利息80万元 ），另支付交易费用10万元，甲公司将该项金融资 产划分为交易性金融资产。2010年1月5日，收到 购买时价款中所含的利息80万元，2010年12月31 日，A债券的公允价值为2120万元，2011年1月5 日，收到A债券2010年度的利息80万元，2011年4 月20日，甲公司出售A债券售价为2 160万元。甲 公司从购入债券至出售A债券累计确认的投资收益 的金额为（ ）万元。 A.240 B.230 C.160 D.150
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交易 性金 融资 产的 会计 处理
初始 计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期 但尚未领取的利息，应当确认为应收项目
后续 计量 处置
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变 动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收 益