财务报表审计的定义

（stewardship or managerial responsibility）

经管责任
保全管理责任（custodial responsibility）—保全和管理
被托管经济资源的责任（参见p.3）

会计责任(accountability)—向委托人报告说明经济
资源的经营状况及结果的责任
保全管理责任
《中国上市公司治理准则》

第五十二条 上市公司董事会可以按照股 东大会的有关决议,设立战略、审计、提名、 薪酬与考核等专门委员会。专门委员会成 员全部由董事组成，其中审计委员会、提 名委员会、薪酬与考核委员会中独立董事 应占多数并担任召集人，审计委员会中至 少应有一名独立董事是会计专业人士。
审计委员会

保全经济资源不受丢失、盗窃及灾害损失

第五十四条 审计委员会的主要职责是： （1）提议聘请或更换外部审计机构；
（2）监督公司的内部审计制度及其实施； （3）负责内部审计与外部审计之间的沟通； （4）审核公司的财务信息及其披露； （5）审查公司的内控制度。
监事会

第五十九条 上市公司监事会应向全体股
东负责，对公司财务以及公司董事、经理
Concepts No. 1（p.3）

http://www.fasb.org/pdf/con1.pdf
SFAC No. 1的描述
在美国，大多数的生产活动是通过投资者所有的营利性 企业进行的。……与积极参与公司业务经营相比，投资者所有者一般对股息和他们所持有证券的市场价格增值所带来 的回报更感兴趣。因此一般是董事和专业性的经理控制企业 资源并决定在公司经营中如何配置那些资源。经营者有责任 直接和通过经选举产生的董事会向所有者-投资者报告如何 根据他们的利益计划和控制企业经营活动，包括…… 。
公司法第五十四条

监事会、不设监事会的公司的监事行使下列职权： （一）检查公司财务； （二）对董事、高级管理人员执行公司职务的行为进 行监督，对违反法律、行政法规、公司章程或者股东会决 议的董事、高级管理人员提出罢免的建议； （三）当董事、高级管理人员的行为损害公司的利益 时，要求董事、高级管理人员予以纠正； （四）提议召开临时股东会会议，在董事会不履行本 法规定的召集和主持股东会会议职责时召集和主持股东会 会议； （五）向股东会会议提出提案； （六）依照本法第一百五十二条的规定，对董事、高 级管理人员提起诉讼； （七）公司章程规定的其他职权。
管理层

对被审计单位经营活动的执行负有管理责任的人
员或组织。

经理


财务主管或
执行类似职务的人员

管理层负责编制财务报表，并受到治理层的监督。
会计法第二十一条的意义

第二十一条
财务会计报告应当由单位负责人和
主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计
主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，
还须由总会计师签名并盖章。
Cadbury Committee.1992. Report of the Committee on the Financial Aspects of Corporate Governance.p.36
第五章 目录
1、财务报表审计的定义 2、二重责任制度和建议职能 3、审计的方法
4、财务报表审计与舞弊审计

管理层是通过签署财务报表确认管理层负责编制
财务报表这一责任的。
图5-6 代理人理论
Principal
怀疑、不安
Agent
B
经济资源的委托受托
A
传递
鉴证
C
出处：鸟羽至英，秋月信二. 2001. 审计的理论思考.日本：森山书店，p. 6，图表1。
Baidu NhomakorabeaFAC No. 1

Statement of Financial Accounting

有限责任公司：


股份有限公司：



上市公司


公司法第四十七条

董事会对股东会负责，行使下列职权： （一）召集股东会会议，并向股东会报告工作； （二）执行股东会的决议； （三）决定公司的经营计划和投资方案； （四）制订公司的年度财务预算方案、决算方案； （五）制订公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （六）制订公司增加或者减少注册资本以及发行公司债券的方案； （七）制订公司合并、分立、解散或者变更公司形式的方案； （八）决定公司内部管理机构的设置； （九）决定聘任或者解聘公司经理及其报酬事项，并根据经理的 提名决定聘任或者解聘公司副经理、财务负责人及其报酬事项； （十）制定公司的基本管理制度； （十一）公司章程规定的其他职权。
和其他高级管理人员履行职责的合法合规
性进行监督，维护公司及股东的合法权益。
治理层的监督职责

对财务报告过程的监督职责主要有：

审核或监督企业的重大会计政策 审核或监督企业财务报告和披露程序 审核或监督与财 务报告相关的企业内部控制、 组织和领导企业内部审计

审核和批准 企业的财务报告和相关信息披露、 聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师并 与其进行沟通等。
审计学
2008年暑期双专班 第二讲 审计的职能 谢少敏
第五章 财务报表审计的框架
年度审计是公司治理的奠基石之一。在所有和
经营分离的前提下，董事要向股东交付年度报告 并使用财务报表的手段报告自己的受托责任。审
计是对财务报表的编制、反映方法的外部性和客
观性的检查。这是必要的抑制和均衡所不可或缺 的部分。
治理层

对被审计单位战略方向以及管理层履行经
营管理责任负有监督责任的人员或组织。

治理层的责任包括对财务报告过程的监督 。
中国注册会计师审计准则第1151号 ——与治理层的沟通
不同组织形式主体的治理层

国有独资公司：

董事会 监事会
董事会（不设董事会 时为执行董事） 监事会（不设监事会时为监事） 股东会 董事会 监事会 股东大会 董事会（专门委员会，其中包括审计 委员会） 监事会 股东大会
5、财务报表审计对公司治理的贡献
二重责任制度和建议职能

二重责任制度的意义 二重责任制度的关系 审计的职能
二重责任制度

在被审计单位治理层的监督下，按照适用 的会计准则和相关会计制度的规定编制财 务报表是被审计单位管理层的责任。

按照审计准则的规定对财务报表发表审计 意见是注册会计师的责任。