第24章 民间非营利组织的收入与费用

◆非交换交易收入的确认
民间非营利组织的非交换性交易所形成的收入，应当在同 时满足下列条件时予以确认： ●与交易相关的含有经济利益或者服务潜力的资源能够 流入民间非营利组织并为其所控制，或者相关的债务能够 得到解除； ●交易能够引起净资产的增加； ●收入的金额能够可靠的计量。
■捐赠收入
◆捐赠收入的概念 捐赠收入是指民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所 取得的收入。具体分成限定性捐赠收入和非限定性捐赠收入。 ●限定性捐赠收入是指捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间 限制或者用途限制条件的捐赠收入。 ●非限定性捐赠收入是指除了限定性捐赠收入外的其他捐赠 收入。 限定性捐赠收入的限制条件一旦得到满足，即转换成为非限 定性捐赠收入。
第24章 民间非营利组织的收入与费用
第一节 民间非营利组织的收入 第二节 民间非营利组织的费用
第一节 民间非营利组织的收入
■民间非营利组织收入的概念与分类
收入是指民间非营利组织在开展业务活动过程中取得的、导 致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入。
●按照不同的分类标准，收入可以有不同的分类。
■投资收益
◆投资收益的概念
投资收益是指民间非营利组织因对外投资取得的投资净损益。一般情况 下，民间非营利组织的投资收益为非限定性收入，除非相关资产提供者对 资产的使用设置了限制条件。 投资收益属于交换性交易收入。投资收益应当在同时满足下列条件时予 以确认：（1）与交易相关的经济利益能够流人民间非营利组织；（2）收 入的金额能够可靠地计量。
◆提供服务收入的核算 设置“提供服务收入”总账科目。主要账务处理如下：
（1）提供服务取得收入时，借记“现金”、“银行存款”、 “应收账款”、“预收账款”等科目，贷记“提供服务收入— —非限定性收入”或 “提供服务收入——限定性收入”科目。 （2）期末将该科目余额转入净资产科目时，借记“提供服务 收入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目； 同时，借记“提供服务收入——限定性收入”科目，贷记“限 定性净资产”科目。
◆其他收入的核算
设置“其他收入”总账科目。主要账务处理如下： （1）取得其他收入时，借记“现金”、“存货”、“固定 资产”、“文物文化资产”、“固定资产清理”等科目， 贷记“其他收入”科目。 （2）期末将该科目贷方余额转入净资产科目时，借记“其 他收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目。如果存在 限定性其他收入，期末应当将限定性其他收入的余额结转 至“限定性净资产”科目。
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■商品销售收入
◆商品销售收入的概念 商品销售收入是指民间非营利组织销售商品如出版物、药品等所形成的收 入。一般情况下，民间非营利组织的商品销售收入为非限定性收入，除非 相关资产提供者对资产的使用设置了限制条件。 ◆商品销售收入的确认
在民间非营利组织中，商品销售收入属于交换性交易收入。民间非营利组织 应当在下列条件同时满足时予以确认： （1）已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方； （2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流人民间非营利组织； （4）相关的收入和成本能够可靠地计量。
■非交换交易收入
◆非交换交易收入的概念
非交换交易收入，即指非交换交易所形成的收入。其 中非交换交易是指除交换交易之外的交易。在非交换交 易中，民间非营利组织在取得资产、获得服务或者解除 相关负债时，不需要向交易对方支付价值相当的现金， 或者提供价值相当的物品或服务；或者交易对方在向民 间非营利组织提供资产或者免除有关负债时，不能从民 间非营利组织这里收到价值相当的现金，或者收到价值 相关的物品或服务。对于民间非营利组织而言，非交换 交易收入是收入的重要组成部分，只包括捐赠收入和政 府补助收入。会费收入通常也属于非交换交易收入。
年终结转后，“捐赠收入——限定性收入”和“捐赠收入—
■政府补助收入
◆政府补助收入的概念 政府补助收入是指民间非营利组织接受政府拨款或者政府 机构给予的补助而取得的收入。具体区分成非限定性政府补 助收入和限定性政府补助收入。前者是政府对其提供的补助 在使用上没有提出明确的限制条件。后者政府对其提供的补 助在使用上提出时间或者用途等限制条件。 与捐赠收入一样，政府补助收入也属于非交换性交易收入。 只不过后者来源于政府拨款或者政府机构给予的补助，而前 者来源于其他单位或者个人给予的资助。
解除时，应当将其转为非限定性捐赠收入，借记“捐赠收 入——限定性捐赠收入”科目，贷记“捐赠收入——非限定 性捐赠收入”科目。
●如果确定无法满足限制条件从而需要向捐赠人退还捐赠款
项时，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。
●期末，将“捐赠收入——限定性收入”科目余额转入净资
产科目时，借记“捐赠收入——限定性收入”科目，贷记“限 定性净资产”科目；将“捐赠收入——非限定性收入”科目余 额转入净资产科目时，借记“捐赠收入——非限定性收入”科 目，贷记“非限定性净资产”科目。
◆商品销售收入的核算
设置“商品销售收入”总账科目。于企业会计基本相同，不再赘述。
■提供服务收入
◆提供服务收入的概念
提供服务收入是指民间非营利组织根据章程等规定向其服务对象提供服 务取得的收入，包括学费收入、医疗费收入、培训收入等。一般情况下， 民间非营利组织的提供服务收入为非限定性收入，除非相关资产提供者 对资产的使用设置了限制条件。
●按照收入的来源，分为捐赠收入、会费收入、提供服务收入、
政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等种类。 ●按照收入的使用是否存在限制，分为限定性收入和非限定性 收入。 ●按收入的性质，分为交换交易收入和非交换交易收入。
某基金会发生如下业务： （1）收到捐赠人捐赠银行存款 50000元，捐赠人未对捐赠款 项的使用提出明确的限制条件。其会计分录为： 借：银行存款 50000 贷：捐赠收入——非限定性收入 50000 （2）受到甲企业的捐赠银行存款100000元，协议规定该笔款 项用于资助失学儿童。其会计分录为： 借：银行存款 100000 贷：捐赠收入——限定性收入 100000 在确认捐赠收入的当期按照捐赠人提出的限制条件将捐赠款 项用于购买办公设备一台计5850元，款项已以银行存款支付。 其会计分录为： 借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850 同时： 借：捐赠收入——限定性收入 5850 贷：捐赠收入——非限定性收入 5850
◆提供服务收入的确认
提供服务收入属于交换性交易收入。应当按照如下方法确认： （l）在同一会计年度内开始并完成的服务，应当在完成服务时确认收入； （2）如果服务的开始和完成分属于不同的会计年度，可以按完工进度或完 成的工作量确认收入。这种情况下，相关服务交易还应当同时满足以下两项 条件，才能确认收入：一是劳务收入和成本能够可靠地计量；二是与交易相 关的经济利益很可能流入民间非营利组织。
（5）接受义工提供多日的劳务帮助。民间非营利组织对于接受
的劳务捐赠不予确认，但应当在会计报表附注中对接受劳务捐
赠的情况作出相应的披露。 （6）年终结账时“捐赠收入”总分类账户的贷方余额为 38
700元；“捐赠收入”有关明细分类账户的贷方余额为：“限定
性收入”23 400元，“非限定性收入”15 300元。其会计分录 为： 借：捐赠收入——限定性收入 贷：限定性净资产 同时： 借：捐赠收入——非限定性收入 贷：非限定性净资产 15 300 15 300 23 400 23 400
■会费收入
◆会费收入的概念 会费收人是指民间非营利组竇根据章程等的规定向会 员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收 入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用 设置了限制条件。 在民间非营利组织中，会费收入通常属于非交换性交 易收入，可以参照捐赠收入的收入确认方法进行确认。
◆会费收入的核算
■业务活动成本
◆业务活动成本的概念和确认
业务活动成本是指民间非营利组织为了实现其业务活动目标、开展其项 目活动或者提供服务所发生的费用。 民间非营利组织的业务活动成本应当在实际发生时按其发生额计入当期 费用。
◆业务活动成本的核算
设置“业务活动成本”总账科目。民间非营利组织发生业务活动成本时， 借记“业务活动成本”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、 “应付账款”等科目。期末将该科目借方余额转入净资产科目时，借记 “非限定性净资产”科目，贷记“业务活动成本”科目。
第二节
民间非营利组织的费用
■民间非营利组织费用的概念与分类 费用是指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减 少的经济利益或者服务潜力的流出。 按照费用功能的不同，将费用分为业务活动成本、管理费用、筹资费用 和其他费用等种类。其中后三者又被统称为期间费用。 ■民间非营利组织费用的确认与计量 费用应当在同时满足以下条件时予以确认： （1）含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织，或者承担 了相关的负债； （2）能够引起当期净资产的减少； （3）费用的金额能够可靠地计量。
◆投资收益的核算
民间非营利组织应设置“投资收益”总账科目。于企业会计基本相同， 不再赘述。
■其他收入
◆其他收入的概念 其他收入是指民间非营利组织除了捐赠收入、会费收入、 提供服务收入、商品销售收入、政府补助收入、投资收益等 主要业务活动收入以外的其他杂项收入。其他收入的例子如 确实无法支付的应付款项、存货盘盈、固定资产盘盈、固定 资产处置净收入、无形资产处置净收入等。一股情况下，民 间非营利组织的其他收入为非限定性收入，除非相关资产提 供者对资产的使用设置了限制条件。
设置“会费收入”总账科目。会费收入的账务处理如下： （1）向会员收取会费，确认会费收入时，借记“现金”、 “银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“会费收入——非 限定性收入”或“会费收入——限定性收入”科目。 （2）期未将该科目余额转入净资产科目时，借记“会费收 入——非限定性收入”科目，贷记“非限定性净资产”科目； 同时借记“会费收入——限定性收入”科目，贷记“限定性净 资产”科目。
◆捐赠收入的核算
设置“捐赠收入”总账科目。期未结账后，该科目应无余额。 主要账务处理如下：
●接受捐赠时，借记“现金”、“银行存款”、“短期投
资”、“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投资”、 “固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“捐赠收入—— 限定性收入”或“捐赠收入——非限定性收入”科目。
●如果限定性捐赠收入的限制条件在确认收入的当期得到
某基金会发生如下业务：
（1）收到捐赠人捐赠银行存款 50000元，未有限制条件。 借：银行存款 50000 贷：捐赠收入——非限定性收入 50000 （2）收到甲企业的捐赠银行存款100000元，用于资助失学儿童。 借：银行存款 100000 贷：捐赠收入——限定性收入 100000 （3）在确认捐赠收入的当期按照捐赠人提出的限制条件将捐赠款项用于购买 办公设备一台计5850元，款项已以银行存款支付。 借：固定资产 5850 贷：银行存款 5850 同时： 借：捐赠收入——限定性收入 5850 贷：捐赠收入——非限定性收入 5850 （4）收到捐赠人捐赠一批矿泉水计50000元。用于宣传活动。 借：存货 3 870 贷：捐赠收入——限定性收入 3 870
政府补助收入的确认方法如同捐赠收入的确认方法。
◆政府补助收入的核算
设置“政府补助收入”总账科目。主要账务处理如下： （1）确认政府补助收入时，按照应确认的金额，借记“现 金”、“银行存款”等科目，贷记“政府补助收入——非限 定性收入”或“政府补助收入——限定性收入”科目。 （2）如果限定性政府补助收入的限制条件在确认收入当期得 到满足时，借记“政府补助收入——限定性收入”科目，贷 记“政府补助收入——非限定性收入”科目。 （3）如果确定无法满足限制条件从而需要向政府退还补助款 项时，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”科目。 （4）期未结账时，借记“政府补助收入——非限定性收入” 科目，贷记“非限定性净资产”科目；同时，借记“政府补 助收入——限定性收入”科目，贷记“限定性净资产”科目。