中财例题

例题
第二章货币资金
1、正确余额调节法 3、银行账面余额调节法
企业账面余额 银行账面余额
加：银行已收，企业未收 企业账面余额
减：银行已付，企业未付 加：银行已收，企业未收
调节后余额 企业已付，银行未付
银行账面余额 减：银行已付，企业未付
加：企业已收，银行未收 企业已收，银行未收
减：企业已付，银行未付 调节后余额（与银行账面余额相等）
调节后余额
2、企业账面余额调节法 4、差额调节法
企业账面余额 银行账面余额 加：企业已收，银行未收 银行已付，企业未付 减：企业已付，银行未付 银行已收，企业未收 调节后余额（与企业账面余额相等） 第三章应收款项
【例题1】甲公司在2012年3月12日向乙销售一批商品，成本为160,000元，增值税专用
发票上注明的销售价格为200,000元，增值税34,000元，甲收到一张不带息商业汇票。

甲公
司该如何账务处理。

（假定符合收入确认条件）
（1）确认收入，并结转成本
借：应收票据 234,000
贷：主营业务收入 200,000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34,000
借：主营业务成本 160,000 贷：库存商品 160,000
（2）收回票款
借：银行存款 234,000 贷：应收票据 234,000
【例题2】甲公司3月1日收到一带息票据，票据面值为500,000元，6个月后到期，已知
票面利率为6%，票据的到期值为多少？
（1）收到票据时：
借：应收票据 贷：应收账款
（2）收到到期值票据款时：
借：银行存款（到期值） 贷：应收票据（面值） 财务费用（到期值大于面值部分）
【例题3】甲公司3月1日收到一带息票据，票据面值为500,000元，6个月后到期，已知
票面利率为6%。

如何进行账务处理？
（1）收到票据时：
借：应收票据 500,000 贷：应收账款 500,000
（2）8月31日到期，如数兑现：
借：银行存款 515,000
贷：应收票据 500,000 财务费用 15,000=500000*6/12*6%
（3）8月31日到期，不能如数兑现：
借：应收账款 515,000 贷：应收票据 500,000 财务费用 15,000
企业账面余额与银行账面余额的差额 未达账项：
企业已收，银行未收（+）
企业已付，银行未付（-）
银行已付，企业未付（+）
银行已收，企业未收（-）
调节后余额（与差额相等）
【例题5】（经例题3-4改编）某企业4月1日收到面值50,000元，票面利息为8%、当年7月1日到期的附息银行承兑汇票，因资金紧张，于收到时去银行贴现，贴现率为10%。

其账务该如何处理？
票据面值50,000
票据附息（50,000*8%*3/12）1,000
票据到期值51,000
减：贴现息（51,000*10%*3/12）1275
贴现所得49,725
借：银行存款49,725
财务费用275 =1275-1000
贷：应收票据50,000
【例题7】2012年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60000元，增值税税额为10200元。

该批商品成本为25000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

甲公司该如何账务处理？
（1）确认收入，结转成本
借：应收账款70,200
贷：主营业务收入60000 应交税费—应交增值税（销项税额）10200
借：主营业务成本25000 贷：库存商品25000
（2）如果乙在10日内付款
借：银行存款69,000 财务费用1,200
贷：应收账款70,200
（3）如果乙在20日内付款
借：银行存款69,600 财务费用600
贷：应收账款70,200
（4）如果乙超过20日内付款
借：银行存款70,200 贷：应收账款70,200
【例题9】2012年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为60000元，增值税税额为10200元。

该批商品成本为25000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

甲公司该如何账务处理？（净价法）
（1）确认收入，结转成本
借：应收账款69,000
贷：主营业务收入58,800 应交税费—应交增值税（销项税额）10,200
借：主营业务成本25,000 贷：库存商品25,000
（2）如果乙在10日内付款
借：银行存款69,000 贷：应收账款69,000
（3）如果乙在20日内付款
借：银行存款69,600
贷：应收账款69,000 财务费用600
（4）如果乙超过20日内付款
借：银行存款70,200
贷：应收账款69,000 财务费用1,200
【例题12】某公司从2009年度起，按照应收账款的账面余额的1%计提坏账准备，2009年末，应收账款账面余额为240,000元；2010年5月，确认应收A公司的账款2800元已经无
法收回，2010年末，应收账款账面余额为256,000元；2011年4月，确认应收B公司账款1000元无法收回，2011年末，应收账款账面余额为180,000元。

2012年6月，已经作为坏账予以转销的A公司账款2800元又全部收回；2012年末，应收账款期末余额为270,000元。

如何进行账务处理？
（1）从2009年度起，按照应收账款的账面余额的1%计提坏账准备，2009年末，应收账款账面余额为240,000元
本期计提的坏账准备=240,000*1%-0=2,400元
借：资产减值损失2,400 贷：坏账准备2,400
坏账准备期末贷方余额=2,400
（2）2010年5月，确认应收A公司的账款2800元已经无法收回，
借：坏账准备2,800 贷：应收账款2,800
（3）2010年末，应收账款账面余额为256,000元；
“坏账准备”贷方余额=2400-2800=-400元
本期计提的坏账准备=256,000*1%-（-400）=2,960元
借：资产减值损失2,960 贷：坏账准备2,960
“坏账准备”期末贷方余额=2960-400=2560元
（4）2011年4月，确认应收B公司账款1000元无法收回
借：坏账准备1,000 贷：应收账款1,000
（5）2011年末，应收账款账面余额为120,000元；
“坏账准备”原有贷方余额=2560-1000=1560
本期计提的坏账准备=120,000*1%-（1560）=-360元
借：坏账准备360 贷：资产减值损失360
坏账准备期末贷方余额=1560-360=1200元
（6）2012年6月，已经作为坏账予以转销的A公司账款2800元又全部收回
借：应收账款2,800 贷：坏账准备2,800
借：银行存款2,800 贷：应收账款2,800
（7）2012年末，应收账款期末余额为270,000元
“坏账准备”原有贷方余额=1200+2800=4000
本期计提的坏账准备=270,000*1%-4000=-1300元
借：坏账准备1300 贷：资产减值损失1300
坏账准备期末贷方余额=4000-1300=2700元
第四章存货
【例题3-单选题】永华公司属于工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

2012年9月2日，购入D材料一批，取得的增值税专用发票上注明价款600万元，增值税税额102万元。

另支付运输费用20万元，取得运输单位开具的运输发票（运费的7%可作为增值税的进项税额抵扣）。

则该批存货（D材料）的入账价值是（D ）
A 620
B 722
C 600
D 618.6
【例题4-单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人，2013年9月28日购入材料一批，取得增值税专用发票上注明的价款为21200元，增值税3604元，支付运输费1000元，材料入库前挑选整理费用为200元，材料已经验收入库。

则该企业取得的该材料的入账价值为（）。

1000*93%=930 21200+930+200=22330
A 22400
B 22300
C 26004
D 25004
例题6】甲工业企业为增值税一般纳税人，2013年9月28日向乙企业购入A材料200公斤，单价为100元/斤，取得增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税3400元，委
托丙企业将材料运回，材料入库前挑选整理费用为200元，该企业在验收入库的时候发现材料短缺了50公斤，经查明，其中有5公斤属于合理损耗，运输途中非合理损耗45公斤。

如何账务处理？
购货时：
借：在途物资20200
应交税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：应付账款—乙企业23600
收货时：
借：原材料15700=150*100+200+5*100
其他应收账款—丙运输公司5265=4500+4500*0.17
贷：在途物资20200
应交税费—应交增值税（进项税额转出）765 765=4500*0.17 【例题8】长江公司月初B材料的结存数量为250公斤，账面实际成本为3375万元；本月5日和25日分别购入B材料500公斤，单价分别为13万元和14.5万元；本月10日和28日分别领用B材料375公斤和450公斤。

若长江公司采用先进先出法核算发出材料成本，本月发出的B材料成本为（）万元。

A.4355
B.10962.5
C.11337.5
D.6162.5
3375+175*13+325*13+125*14.5
【例题】某工业企业材料的日常核算按实际成本计价。

该企业发生的以下业务：
（1）从本地购入材料一批，价款40000，增值税6800，材料验收入库，发票账单已收，货款通过银行存款支付；
（2）从外地购入材料一批，结算凭据已收到，价款为20000元，增值税3400，货款已支付，材料未验收入库；
（3）上述材料运达企业，并验收入库；
（4）从外地购入材料一批，材料已验收入库，但结算凭据未到达企业，暂估价为25000元（5）收到结算凭据，并支付货款26000及增值税4420；
（6）从外地购入原材料一批，价款35000元，增值税5950原，代垫运杂费1000元，签发1个月后到期的商业承兑汇票41950元，材料尚未入库；
（7）根据合同约定预付材料款50000元；
（8）上述材料验收入库，收到结算凭据，价款80000，增值税13600元，补足余款43600元；
（9）自制材料完工验收入库，实际成本50000元。

根据上述事项，逐笔编制会计分录。

（1）借：原材料40000 应缴税费—应交增值税（进项税额）6800
贷：银行存款46800
（2）借：在途物资20000 应缴税费—应交增值税（进项税额）3400
贷：银行存款23400
（3）借：原材料2000 贷：在途物资2000
（4）暂不账务处理
（5）借：原材料26000 应交税费—应交增值税（进项税额）4420
贷：银行存款30420
（6）借：在途物资36000 应缴税费—应交增值税（进项税额）5950
贷：应付票据41950
（7）借：预付账款（应付账款）50000 贷：银行存款50000
（8）借：原材料80000 应交税费—应交增值税（进项税额）13600
贷：预付账款50000 银行存款43600
（9）借：原材料50000 贷：生产成本50000
【例题】某企业购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款是100万元，增值税为17万，款项通过银行存款支付，已知该材料的计划成本是105万，采用计划成本该如何账务处理？（1）按照实际购买价款，通过材料采购科目核算：
借：材料采购100
应交税费—应交增值税（进项税额）17
贷：银行存款117
（2）材料入库时，按照计划成本入账：
借：原材料105
贷：材料采购105
（3）按照实际成本高于计划成本结转差异：
借：材料采购 5
贷：材料成本差异 5
【例题】某企业销售材料一批，售价为200万元，计划成本为120，该批材料应该负担的超支差异为20万元？计划成本法下如何账务处理？
（1）确认收入，按照计划成本结转成本：
借：应收账款/银行存款234
贷：其他业务收入200 应交税费—应交增值税（销项税额）34 借：其他业务成本120 贷：原材料（计划成本）120
（2）结转超支差异，将计划成本转为实际成本：
借：其他业务成本20 贷：材料成本差异20
【例题】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。

甲材料计划单位成本为20元/公斤。

该企业2012年4月份的有关资料如下：
（1）原材料账户月初借方余额30000元；材料成本差异账户月初贷方余额为1700元；材料采购科目账户余额为80000元，是上月已付款的甲材料4040公斤。

（2）4月4日，企业上月已付款甲材料4040公斤如数收到，已验收入库。

（3）4月21日，从外地A公司购入甲材料8000公斤，增值税专用发票注明材料价款160000元，增值税27200元，运费1000元，货款已经通过银行存款支付，材料尚未入库。

（4）4月26日，从A公司购入甲材料到达，验收入库时发现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实际数量入库。

（5）4月30日，汇总本月发料凭证，本月发出甲材料7000公斤，其中直接用于生产产品5000公斤，用于生产车间的1000公斤，管理部门1000公斤。

（1）4月14日，收到材料。

借：原材料80800 贷：材料采购80800
借：材料采购800 贷：材料成本差异800
（2）4月21，购入材料
借：材料采购160930 应交税费—应交增值税（进项税额）27270
贷：银行存款188200
（3）4月26日，收到材料。

借：原材料159200 贷：材料采购159200
借：材料成本差异1730 贷：材料采购1730
（4）计算材料成本差异率，计算发出存货应该分担的差异额
材料成本差异=[-1700+（-800）+1730]/[3000+80800+159200]=-0.825%
发出材料应该负担的成本差异=7000*20*（-0.825%）=-399元
（4）借：生产成本100,000
制造费用20,000
管理费用20,000
贷：原材料140,000
借：生产成本285
制造费用57
管理费用57
贷：材料成本差异399
【例题】A公司某项库存商品2012年12月31日账面余额为100万元，已计提存货跌价准备20万元，2013年1月20日，A公司将上述商品对外出售，售价90万元，收到银行存款。

如何账务处理？
借：银行存款105.3
贷：主营业务收入90 应交税费—应交增值税（销）15.3
借：主营业务成本100 贷：库存商品100
借：存货跌价准备20 贷：主营业务成本20
【例题】某公司2月19日购入A股市场S公司股票10,000股，每股购买价款为9元，另支付相关手续费等共计1,080元。

如何进行账务处理。

借：交易性金融资产—成本90,000 投资收益1,080
贷：银行存款91,080
【例题】某公司3月15日购入A股市场G公司债券850,000元，以短期获利为目的，不准备持有至到期。

购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息3,000元，另支付交易费用1,670元，如何进行账务处理。

借：交易性金融资产—成本847,000 应收利息3,000 投资收益1,670 贷：银行存款851,670
【例题】A公司购入K公司股票10,000股，3月2日，K公司宣告发放股利，每股0.6元。

3月10日，A公司收到现金股利。

如何账务处理？
（1）K公司宣告发放股利时，A公司账务处理：
借：应收股利6,000 贷：投资收益6,000
（2）A公司收到现金股利时，A公司账务处理：
借：银行存款6,000 贷：应收股利6,000
【例题】某企业持有的交易性金融资产（股票）3月31日账户内反映的数据如下：
借方余额：交易性金融资产—成本40,000
贷方余额：交易性金融资产—公允价值变动10,000
4月12日，将该交易性金融资产出售，取得价款60,000元。

如何账务处理？
借：银行存款60,000 交易性金融资产—公允价值变动10,000
贷：交易性金融资产—成本40,000 投资收益30,000
借：投资收益10,000 贷：公允价值变动损益10,000
借：银行存款60,000
贷：交易性金融资产—成本40,000
交易性金融资产—公允价值变动10,000
投资收益10,000
借：公允价值变动损益10,000 贷：投资收益10,000
【例题】2012年1月1日，A公司从二级市场支付价款1,020,000元（含已到付息但尚未领取的利息20,000元）购入某公司发行的债券，另支付交易费用20,000元。

该债券面值1,000,000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A公司将其划分为交易性金融资产。

A公司其他资料如下
（1）2012年1月5日，收到2011年下半年利息；
（2）2012年6月30日，该债券公允价值为1,150,000元（不含2012年上半年利息）；（3）2012年7月5日，收到2012年上半年利息；
（4）2012年12月31日，该债券公允价值为1,100,000元（不含2012年下半年利息）；（5）2013年1月5日，收到2012年下半年利息；
（6）2013年3月31日，A公司将该债券出售，取得价款1,180,000元（含1季度利息）。

购入时：
借：交易性金融资产—成本1,000,000 应收利息20,000 投资收益20,000 贷：银行存款1,040,000
（1）2012年1月5日，收到2011年下半年利息
借：银行存款20,000 贷：应收利息20,000
（2）6月30日，公允价值变动并确认利息收入
借：交易性金融资产—公允价值变动150,000 贷：公允价值变动损益150,000 借：应收利息20,000 贷：投资收益20,000
（3）2012年7月5日，收到2012年上半年利息
借：银行存款20,000 贷：应收利息20,000
（4）2012年12月31日，公允价值变动并确认利息收入
借：公允价值变动损益50,000
贷：交易性金融资产—公允价值变动50,000
借：应收利息20,000 贷：投资收益20,000
（5）2013年1月5日，收到2012年下半年利息
借：银行存款20,000 贷：应收利息20,000
（6）2013年3月31日，出售债券。

借：应收利息10,000 贷：投资收益10,000
借：银行存款1,180,000
贷：交易性金融资产—成本1,000,000
交易性金融资产—公允价值变动100,000
投资收益70,000
应收利息10,000
借：公允价值变动损益20,000 贷：投资收益20,000
【例题】2012年5月13日，甲公司支付价款1,060,000万从二级市场购入乙公司发行的股票100,000股，每股10.6元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用1000元。

作为交易性金融资产核算。

（1）5月23日，收到现金股利；
（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；
（3）8月15日，将持有的股票全部卖出，每股售价15元。

购买时
借：交易性金融资产100 000 应收股利60 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 1 061 000
（1）收到现金股利
借：银行存款60 000 贷：应收股利60 000
（2）借：交易性金融资产—公允价值变动300 000
贷：公允价值变动损益300 000
（3）借：银行存款 1 500 000
贷：交易性金融资产—成本 1 000 000
—公允价值变动300 000
投资收益200 000
借：公允价值变动损益300 000 贷：投资收益300 000
甲公司2012年1月1日以825,617元的价格购买了乙公司于当日发行的面值为800,000元、票面利率为5%、5年到期的债券，作为持有至到期投资。

债券利息在每年12月31日支付。

甲公司还以银行存款支付购买该债券发生的交易费用10,000元。

持有至到期投资入账金额=825617+10000=835617
应确认的利息调整差额=835617-800000=35617
借：持有至到期投资—成本800000
持有至到期投资—利息调整35617
贷：银行存款835617
【例题】某企业持有的持有至到期投资（债券）3月31日账户内反映的数据如下：
借方余额：持有至到期投资—成本13,000
贷方余额：交易性金融资产—利息调整2500
4月12日，将该持有至到期投资出售，取得价款15,000元。

如何账务处理？
借：银行存款15,000 持有至到期投资—利息调整2500
贷：持有至到期投资—成本13,000 投资收益22,500
例】甲公司和乙公司同为A集团的子公司。

2007年4月1日，甲公司出资银行存款10000万元，取得了乙公司80％的控股权。

甲公司购买乙公司股权时乙公司的账面净资产价值为15000万元。

甲公司在合并日“资本公积——股本溢价”科目的期初金额为1500万元。

借：长期股权投资（15000×80％）12000
贷：银行存款10000 资本公积——股本溢价2000
若甲公司支付银行存款13000万元取得了乙公司80％的控股权，则有关会计处理如下：借：长期股权投资（15000×80％）12000 资本公积——股本溢价1000
贷：银行存款13000
【例题】B公司与C公司同受A公司控制，2011年B公司支付银行存款800万元，购买了C公司60%股权，此外，B公司还支付审计、评估费1万元。

合并日C公司所有者权益账面价值为1200万元，B公司资本公积—股本溢价余额为200万元。

不考虑其他因素，B公司如何处理
借：长期股权投资720 资本公积—股本溢价80 管理费用 1
贷：银行存款801
【例】甲企业于2007年1月1日将一批商品对乙企业进行长期股权投资，占乙企业60％的股权。

投出的商品账面余额为5000万元，公允价值为6000万元；投资时乙企业可辨认净资产公允价值为11000万元。

假设甲、乙公司属于非同一控制下的企业合并。

借：长期股权投资——乙企业7020
贷：主营业务收入6000 应交税费——应交增值税（销项税额）1020
借：主营业务成本5000 贷：原材料5000
【例题】甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。

2007年3月1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙公司注册资本的60％, 该专利权的账面原价为
9560万元，已计提累计摊销440万元，，公允价值为9000万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：
借：长期股权投资（9000＋250）9250 累计摊销440 营业外支出120 贷：无形资产9560 银行存款250
【例】甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司。

2007年4月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款350万元向乙公司投资，占乙公司注册资本的60％, 该固定资产的账面原价为8430万元，已计提累计折旧430万元，已计提固定资产减值准备100万元，公允价值为8400万元。

不考虑其他相关税费。

甲公司的会计处理如下：
借：固定资产清理7900 累计折旧430 固定资产减值准备100 贷：固定资产8430
借：长期股权投资（8400＋350）8750
贷：固定资产清理7900 银行存款350 营业外收入500
【例题】2012年3月20日，A公司通过增发9000股本公司的普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，对B公司有重大影响，该9000万股票的公允价值为15600万元，为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付600万元的佣金和手续费用。

借：长期股权投资15600
贷：股本9000 资本公积—股本溢价6600
借：资本公积—股本溢价600 贷：银行存款600
【例题】A企业原持有B企业40%的股份，2012年12月20日，A企业决定出售10%的B 企业股权，出售时，A企业账面记录的金额如下：
借方余额：长期股权投资—成本1800万元
借方余额：长期股权投资—损益调整480万元
借方余额：长期股权投资—其他权益变动300万元
销售日，取得销售价款705万元。

A企业如何进行账务处理？
取得价款与账面价值之间的差额确认为投资收益
借：银行存款705
贷：长期股权投资—成本450
—损益调整120
—其他权益变动75
投资收益60
原来计入资本公积项目金额转出，计入当期投资损益借：资本公积—其他资本公积75 贷：投资收益75
第六章固定资产
举例：分期付款购买固定资产
资料1：假定A公司2012年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到.购货合同约定，N型机器的总价款为1,000万元，分3年支付，2012年12月31日支付500万元，2013年12月31日支付300万元，2014年12月31日支付200万元。

资料2：假定A公司3年期银行借款年利率为6%
第一步，计算总价款的现值=
500/（1+6%）+300/（1+6%）2+200/(1+6%）3
=471.70+267.00+167.92
=906.62（万元）
第二步，确定总价款与现值的差额
1 000-906.62=93.38（万元）
第三步，编制会计分录
借：固定资产/在建工程906.62 未确认融资费用93.38
贷：长期应付款1000
【例题】企业2009年8月1日购入一台设备，原值100万元，预计净残值率4%。

预计使用年限4年。

计算2009年折旧额。

年折旧额=（100-4）/4=24
月折旧额=24/12=2
2009年折旧额=2 ×4=8万元
【例题】甲公司的一台机器设备的原价为80万元，预计生产产品产量为400万个，预计净残值率为5%，本月生产产品4万个；假设甲公司没有对该机器计提减值准备。

本月折旧额如何确定？
单个产品折旧额=80*(1-5%)/4=0.19（元/个）
本月折旧额=4*0.19=7.9（万元）
【例题】2012年1月1日，甲企业对其持有的一项固定资产（机器设备）进行该扩建，该固定资产账面原价为500万元，已计提折旧270万元，计提减值准备50万元。

如何账务处理？
借：在建工程180 累计折旧270 固定资产减值准备50
贷：固定资产500
【接上题】在更新改造过程中，领用原材料一批，价值90万元，领用自产品一批，成本80万元，市场售价100万元，工程应该负担的直接人工费50万元。

借：在建工程220
贷：原材料90 库存商品80 应付职工薪酬50
【接上题】扩建过程中，购入一价值40万元的新部件，用以替换原来价值为20万元的旧部件，出售旧部件取得银行存款17万元。

借：工程物资40 应交税费—应交增值税（进项税额）6.8
贷：银行存款
借：在建工程40 贷：工程物资40
借：银行存款17 营业外支出 3
贷：在建工程20
【接上题】经过更新改造，该固定资产达到预定可使用状态。

借：固定资产420 贷：在建工程420
【例题】企业将一栋办公楼出售，设备原值100万元，累计折旧30万元，计提资产减值10万元。

出售价格70万元，应交营业税3.5万元。

借：固定资产清理60 累计折旧30 固定资产减值准备10
贷：固定资产100
借：银行存款70 贷：固定资产清理70
借：固定资产清理 3.5 贷：应交税费—应交营业税 3.5
借：固定资产清理 6.5 贷：营业外收入 6.5。