外币折算业务分解

财务费用——汇兑差额
贷：银行存款——美元（﹩1 000×6.8235）
68.2
6 823.5
3.汇兑损益的核算方法（基于外币统账法）
（1）逐笔结转法：每结汇一次就计算并结转汇兑差额 的方法。发生外币业务时按当时即期汇率折算，如 与原账面汇率不同就计算并结转汇兑差额。期末时， 对外币业务余额按月底当日的汇率调整并结转汇兑 差额的方法。 适用于外币业务较少的企业。 （2）集中结转法：按外币业务发生时（或当月1日） 的即期汇率为记账汇率，月终对外币业务余额按照 月底当日汇率进行调整并期末集中结转汇兑差额的 方法。 适用于外币业务较多的企业。
借：在途物资（﹩40000×500×7.6+1520000） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——M公司（美元） (﹩40000×500×7.6） 15 200 000 银行存款 4 362 400
应付账款——美元
年
月 日 4 10 30
期末 调整
原币
贷
汇率
方
人民币
汇率
7.25
借 或 贷
贷 贷 贷
余
原币
15 000 10 000 10 000
额
人民币
108 000 71 750 73 000
汇率
7.20 7.30
期末 调整
1250
三、 汇兑差额
1.汇兑差额：是指企业在外币业务中，由于外汇汇率发生 变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动 而产生的差额，也称汇兑损益。 （1）外币兑换差额 （2）外币期末折算差额
【前例】
AB企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。4 月10日从美国M公司购入原料500吨，每吨价格为4 0000美 元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为 1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400元人民 币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。 要求编制会计分录。
New York
第三节
自营进口商品成本构成 及出口收入的确认
一、自营进口商品采购成本构成
国外进价+进口税金 国外进价以CIF为基础（成本+保险费+运费）
以其他价格成交发生的运费、保险费等计入采购成本
企业收到的佣金收入，能直接认定的冲减采购成本 税金：进口环节缴纳的计入进口商品成本的关税和消 费税税金 进口商品增值税作为价外税单列
（二）支付国内费用的核算
（5）3月4日，MM食品进出口公司签发转账支票支付AB运输公司将黄酒运 送上海港的运杂费6 000元，并信汇上海港黄酒的装船费l 500元。分 录如下：
4、外币业务核算原则
（1）企业发生外币业务并将外币金额折算成记账
本位币金额时，采用外币业务发生时的即期汇率， 也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。 （2）期末对各种外币账户（外币现金、外币银行 存款以及用外币结算的债权债务账户）的期末余额， 按期末即期汇率折算为记账本位币，并将其与账面 上的记账本位币之间的差额确认为汇兑差额，计入 当期损益。
二、外币业务
1.外币业务
是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、 往来结算和计价的经济业务。包括：


企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；
企业拥有、承担或清偿的以外币计价的债权、债务； 外币兑换； 接受外币资本投资。
2.相关账户
（1）库存现金——外币现金，如美元现金 （2）银行存款——外汇存款账户，如美元存款 （3）外汇结算的债权账户 应收账款——应收外汇账款，如AB企业（美元） 应收票据——应收外汇票据 预付账款——预付外汇账款 （4）外汇结算的债务账户 应付账款——应付外汇账款 应付票据——应付外汇票据 预收账款——预收外汇账款 长（短）期借款——长（短）期外汇借款 接受外币资本投资——实收外汇资本或外汇股本
外贸企业商品购进与销售的核算——外币业务
外汇及外币业务概述
国际贸易术语 自营进口商品成本构成及出口收入的确认
第一节
外汇及外币业务概述
一、外汇概述 1.外汇 外汇是指以各种外币表示的，能用于国际结算的 支付手段。外国货币、外币有价证券、外币支付凭证 和其他外汇资金。
2.外汇的分类 （1）按外汇能否自由兑换分类 自由外汇：自由兑换，自由买卖，自由支付 记账外汇：不能自由兑换或支付，通常在政府间签订的支付协定
佣金及账务处理
应该支付给中间商的推销报酬 明佣：发票列明，冲减销售收入 暗佣：合同规定，冲减销售收入
累计佣金：一定时期按累计销售额计算，直接认定冲
减销售收入 无法认定归属的佣金，计入“销售费用”
（一）商品托运及销售收入核算
发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 装货后取得全套货运单据向银行交单办理收款手续时： 借：应收账款（外币） 贷：主营业务收入 结转成本：借：主营业务成本 贷：发出商品 收到货款时：借：银行存款 贷：应收账款（外币）
【例2】
AB企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。 4月10日从美国M公司购入原料500吨，每吨价格为4 0000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口 关税为1 520 000元人民币，支付进口增值税2 842 400 元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存 款支付。要求编制会计分录。
1.装运港船上交货价格FOB
简称离岸价格 （ FOB
,
FREE ON BOARD
）
由卖方负责在合同规定的日期或期限内，在指 定的装运港将商品装上买方指定的船只，并向 买方发出装船通知，负担到装船为止的一切费 用和风险的价格条件。 使用此术语，应同时明确装运港的名称，如上 海港的船上交货价格即为FOB Shanghai
汇兑损益=月末调整后人民币期末余额—原人民币余额 = 15 515 500- 15 308 000= 207 500 借：财务费用——汇兑差额 207 500 贷：应付账款 207 500
【例3】
2010年5月31日，以40 000美元兑换为港币，当日港币 即期汇率为卖出价1港元=0.88人民币元，中间价为1港 元=0.87元人民币；当日美元即期汇率为买入价1美元 =6.76人民币元，中间价为1美元=6.82人民币元。 40 000×6.76÷0.88=303 181.81港币
2.汇兑差额的归属 设置账户：财务费用—汇兑差额—外币统账制 2006准则19号：“汇兑损益”科目——外币分账制
【例1】
AB公司某日将1 000美元到银行兑换为人民币，银行 当日美元买入价为1美元=6.7553元人民币，中间价为1 美元=6.8235元人民币。 借：银行存款——人民币（﹩1 000×6.7553）6 755.3
摘 要
借
原 币 汇 率
方
人民 币
原币
贷
汇 率 7.6
方
人民币
借 或 贷
余
原币
额
人民币
108 000 15308000 15515500
汇率
7.20
20000000
15200000 207500
贷 15 000 贷 2015000 贷 2015000
7.7
10日会计分录：
借：在途物资（﹩40000×500×7.6+1520000） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——M公司（美元） (﹩40000×500×7.6) 15 200 000 银行存款 4 362 400
2.成本加运费价格CFR
（ CFR，Cost and Freight
）
由卖方负责租船订舱，在合同规定的日期或 期限内，将商品装上运往买方指定目的港的 船只，并支付运费，负担装船前的一切费用 和风险，而买方负担保险费的价格条件。 使用此术语，应同时明确到达的目的港，如 到达伦敦的成本加运费价格即为CFR
借：在途物资（﹩40000×500×7.6+1520000） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400 贷：应付账款——M公司（美元） (﹩40000×500×7.6） 15 200 000 银行存款 4 362 400
二 、自营出口销售收入核算
主要解决的问题：自营出口销售收入的计量 ——船上交货价格FOB扣除佣金 出口商品(自营出口)的销售收入，一律以离岸价 FOB （负担到装船为止的一切费用和风险的价格条件）为 入账价值基础，如以CFR、CIF到岸价对外成交的，在 商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国 外运费、保险费，应冲减销售收入。支付的佣金能按 商品认定的，冲减销售收入，否则，计入“销售费 用”。 支付国内费用，计入“销售费用” 缴纳出口关税，计入“营业税金及附加”账户
3.外币业务记账方法
（1）外币分账制：以外币原币反映 （2）外币统账制：把外币折算为记账本位币 复币记账：即用各种外币记账，又按一定汇率折合成
记账本位币进行记录，以双币形式反映外 币业务的记账方法。
账页格式：双三栏式
短期借款——美元
年
月 日 9 1 19 30
摘 要
借
原币
5 0ห้องสมุดไป่ตู้0
方
人民币
36 250
(4)3月15日，收到银行收汇通知，80 000美元已收汇。银行扣除l00美元手 续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为 7.59元。分录如下：
借：银行存款——外币存款(US＄79 900×7.59)606 441 财务费用——手续费(US＄100×7.59) 759 贷：应收账款(US＄80 000×7.59) 607 200
借：银行存款——港元户 HKD303 181.81×0.87 财务费用——汇兑差额 贷：银行存款——美元户 $40 000×6.82 263768.18 9031.82 272 800
第二节
国际贸易术语
一、国际贸易术语的概念
又称“国际贸易价格条件”，用一个简短概念或英语缩写表示 国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任 及风险。 是进出口商品价格的一个重要组成部分
项目使用。
（2）按外汇的来源分 贸易外汇 非贸易外汇
3.汇率分类
汇率定义：两种不同货币之间的比价或相兑换的比率。
①按银行买卖外汇的汇率分 买入汇率：银行买入外币的价格。 卖出汇率：银行卖出外币的价格。 中间汇率：银行买入价与卖出价的中间价格。 ②按汇率的发生时间分 即期汇率：企业发生外币业务时的市场汇率，立即交付的结 算价格。 远期汇率：未来某一日交付时的市场汇率。 ③按企业记账所依据的汇率分 记账汇率：企业发生外币业务时记账核算采用的汇率。 账面汇率：企业以前发生外币业务时记账核算当时 采用的汇率。
二、常用的国际贸易术语
1.装运港船上交货价格（Free
2.成本加运费价格（Cost and
on Board
缩写FOB，离岸价）
Freight，缩写CFR） and Freight，缩
3.成本加保险费、运费价格（Cost Insurance
写CIF，到岸价）
国际商会《国际贸易术语解释通则2010》,2011年1月1日生效
[例4]MM食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本
大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。
(1)3月1日，发货办理托运。借：发出商品 500 000 贷：库存商品 500 000
（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票 开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80 000美元，当日美元 汇率的中间价为7．60元。分录如下： 借：应收账款—大阪酒业公司(US＄80 000×7．60) 608 000 贷：主营业务收入——货款 608 000 (3)3月5日，同时根据出库单(转账联)结转出口黄酒销售成本500 000 元， 分录如下： 借：主营业务成本 贷：发出商品 500 000 500 000
London.
3.成本加保险费、运费价格CIF
简称到岸价格 （ CIF, Cost Insurance and Freight ） 由卖方负责租船订舱，在合同规定的期限内， 将商品装上运往买方指定目的港的船上，并支 付保险费和运费，负担装船前的一切费用和风 险的价格条件。 使用此术语，应同时明确到达的目的港，如到 达纽约的成本加保险费、运费价格即为CIF