财务舞弊识别与防范
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手段
表现形式
财务舞弊
盈余管理
欺骗投资者，获取不正当的利益 使自身效用或企业市场价值最大化
是
否
欺骗性手段，蓄意谎报或隐瞒财 公认会计原则范围内有关原则、方法、
务事实
程序的选择，会计估计的变更，会计方
法、程序运用时点的控制
伪造或编造会计资料，隐瞒或删 激进会计，稳健会计等
除交易或事项的结果，编造虚假
交易或事项，虚假披露等
3、财务舞弊与盈余管理的概念辨析
财务舞弊（accounting fruad）与盈余管 理（earnings management) 是两个不同的 概念，但两者都具有主观刻意的成分，一 般情况下，我们可以统称为利润操纵。
财务舞弊与盈余管理的具体辨析：
表一：财务舞弊与盈余管理的比较
目的 是否违背 会计准则
误导投资者、破坏资本市场的健 有助于企业经营目标的实现、降低契约
影响 康发展、造成经济秩序混乱等消 成本等积极影响和导致会计信息失真、
极影响
误导投资者等消极影响
表二：国内外重大财务舞弊案例
序 时间
号 1 1720年 2 1878年
事件
后果
英国南海公司舞弊行为 《泡沫公司取缔法》被迫产生 英国格拉斯银行财务舞弊 该银行破产
2、财务舞弊的定义（2）
“全美反舞弊财务报告委员会 （Treadway）”认为财务舞弊是一种故意 的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列， 其结果是导致重大的误导性财务报告。
2、财务舞弊的定义（3）
我国2006年2月发布的《中国注册会计师审计 具体准则第1141号——财务报表审计中对舞弊 的考虑》对“舞弊”的定义是指被审计单位的 治理层、管理层、员工或第三方使用欺骗手段 获取不当或非法利益的故意行为。主要包括： （1）对财务信息做出虚假报告导致的错报 （2）侵占资产导致的错报
3 1925年
美国斯特恩公司舞弊案
证 券 市 场 大 危 机 迫 使 1933 年 出 台 《证券法》
4 2001年后
… 美国安然、世界通信、施 冲击资本市场、对全球经济产生影
乐、废品管理公司等
响
5 20 世 纪 90 年 深圳原野公司案 代初
6 21世纪以来 银广夏风暴
拉开了我国财务舞弊的序幕
将我国财务舞弊推向高潮，被认为 中国版的安然事件
O Opportunity 机会
道德品质
个别风险因子： 动机
N Need
需要
舞弊机会
E Exposure
暴露
一般风险因子：发现可能性
You can consider your money GONE
事后受惩罚性质与 程度
GONE理论：上述4个因子实质上表明了舞弊产生的 4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、 自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现， 他就一定会进行舞弊，导致“You can consider your money gone”（被欺骗者的钱、物、权益等 离他而去）。因此，产生了一种很巧妙的说法， 即“在贪婪、机会、需要和暴露四因子共同作用 的特定环境中， 会滋生舞弊，促使被欺骗者的钱、 物、权益等离他而去”。
(一）舞弊动机分析理论——GONE理论
“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业 会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会 计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互作用，密不 可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定 了企业舞弊风险的程度。
G Greed
贪婪
诱使他人丧失有价值的财务或法定的权利为目 的。”
—— 《韦伯斯特新大学词典》
2、财务舞弊的定义（1）
美国注册会计师协会（AICPA）将财务舞弊划分为 挪用资产（指偷盗或占用公司的资产并设法在财 务报表中予以掩饰）和财务报表舞弊（指通过失 实财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可， 试图影响投资者的决策）。无论是挪用资产还是 财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映 公司的财务状况、经营成果和现金流量。
4、由于制度缺陷，违反法规被发现的可能性较小、 或事情暴露后受到惩处的力度较小。
二、财务舞弊的动机与原因
（三）财务舞弊（或盈余管理）产生的主观原因
1、融资动因
《公司法》规定，首次发行上市，必须近3年内 连续盈利；
配股，近3年内平均净资产收益率(ROE)在6%以上， 其中ROE选扣除前和扣除后两个指标中的较低者 等等；
•卷入舞弊的人能够合理化其
舞弊行为，认为这与他们个
人的道德意识是不相违背的。
机会 缺乏控制、控制失效或者管理层有 无视控制的能力，这些情形都会给
•有些人的心态、品质或者道 德观使得他们有意地、蓄意
地进行欺诈行为。
舞弊以可乘之机。
舞弊的发生通常
是具备了这三个条件。
冰山理论举例：
动机 1. 满足第三方要求或预期的需要，
例如，投资分析师的盈利趋势 预期、证券交易所的上市规定、 债务条款约定等。 2. 如果达到了不切实际的盈利目 标，将会得到巨额回报。
机会 1. 管理层未有效监控。 2. 内部控制存在缺陷。ห้องสมุดไป่ตู้
对财务信 息作出虚 假报告
借口 1. 未有效传达或执行公
司的价值观，或者传 达了不适当的价值观。 2. 管理层过度地关注公 司股价或盈利趋势的 保持或增长。
二、财务舞弊的动机与原因
（二）财务舞弊（或盈余管理）产生的客观原因
1、会计准则等会计法规本身具有不完善性。（会 计政策的可选择性、与实践之间的时滞性）
2、现行会计理论与会计方法存在固有的缺陷。 （含有很多假定和估计的成分）
3、会计信息具有严重的不对称性。（所有权与经 营权分离，许多中小投资者无法了解真实的财 务信息）。
公司财务舞弊识别防范
主讲教师：唐振达
内容： 1. 财务舞弊的定义 2. 财务舞弊的动机与原因 3. 财务舞弊识别——利润表分析角度 4. 财务舞弊识别——资产负债表分析角度 5. 财务舞弊识别——内部审计角度 6. 典型案例分析
一、财务舞弊的定义
1、舞弊的定义： “舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为，它以
二、财务舞弊的动机与原因
二、财务舞弊的动机与原因
（一）舞弊动机分析理论——冰山理论
冰山理论
动机（激励、压力pressure）
机会 Opportunity
借口（道德取向 Rationalization）
冰山理论解释：
动机
管理层或其他员工可能
会由于激励或压力而有 实施舞弊的动机
借口（对舞弊行为合理化的 解释与心态）:
表现形式
财务舞弊
盈余管理
欺骗投资者，获取不正当的利益 使自身效用或企业市场价值最大化
是
否
欺骗性手段，蓄意谎报或隐瞒财 公认会计原则范围内有关原则、方法、
务事实
程序的选择，会计估计的变更，会计方
法、程序运用时点的控制
伪造或编造会计资料，隐瞒或删 激进会计，稳健会计等
除交易或事项的结果，编造虚假
交易或事项，虚假披露等
3、财务舞弊与盈余管理的概念辨析
财务舞弊（accounting fruad）与盈余管 理（earnings management) 是两个不同的 概念，但两者都具有主观刻意的成分，一 般情况下，我们可以统称为利润操纵。
财务舞弊与盈余管理的具体辨析：
表一：财务舞弊与盈余管理的比较
目的 是否违背 会计准则
误导投资者、破坏资本市场的健 有助于企业经营目标的实现、降低契约
影响 康发展、造成经济秩序混乱等消 成本等积极影响和导致会计信息失真、
极影响
误导投资者等消极影响
表二：国内外重大财务舞弊案例
序 时间
号 1 1720年 2 1878年
事件
后果
英国南海公司舞弊行为 《泡沫公司取缔法》被迫产生 英国格拉斯银行财务舞弊 该银行破产
2、财务舞弊的定义（2）
“全美反舞弊财务报告委员会 （Treadway）”认为财务舞弊是一种故意 的或轻率的行为，无论是虚报还是漏列， 其结果是导致重大的误导性财务报告。
2、财务舞弊的定义（3）
我国2006年2月发布的《中国注册会计师审计 具体准则第1141号——财务报表审计中对舞弊 的考虑》对“舞弊”的定义是指被审计单位的 治理层、管理层、员工或第三方使用欺骗手段 获取不当或非法利益的故意行为。主要包括： （1）对财务信息做出虚假报告导致的错报 （2）侵占资产导致的错报
3 1925年
美国斯特恩公司舞弊案
证 券 市 场 大 危 机 迫 使 1933 年 出 台 《证券法》
4 2001年后
… 美国安然、世界通信、施 冲击资本市场、对全球经济产生影
乐、废品管理公司等
响
5 20 世 纪 90 年 深圳原野公司案 代初
6 21世纪以来 银广夏风暴
拉开了我国财务舞弊的序幕
将我国财务舞弊推向高潮，被认为 中国版的安然事件
O Opportunity 机会
道德品质
个别风险因子： 动机
N Need
需要
舞弊机会
E Exposure
暴露
一般风险因子：发现可能性
You can consider your money GONE
事后受惩罚性质与 程度
GONE理论：上述4个因子实质上表明了舞弊产生的 4个条件，即舞弊者有贪婪之心且又十分需要钱财、 自尊时，只要有机会，并认为事后不会被发现， 他就一定会进行舞弊，导致“You can consider your money gone”（被欺骗者的钱、物、权益等 离他而去）。因此，产生了一种很巧妙的说法， 即“在贪婪、机会、需要和暴露四因子共同作用 的特定环境中， 会滋生舞弊，促使被欺骗者的钱、 物、权益等离他而去”。
(一）舞弊动机分析理论——GONE理论
“GONE”理论是在美国流传最广，也是最有意思的一个企业 会计舞弊与反会计舞弊的著名理论。该理论认为：企业会 计舞弊由G、O、N、E4个因子组成，它们相互作用，密不 可分，没有哪一个因子比其他因子更重要。它们共同决定 了企业舞弊风险的程度。
G Greed
贪婪
诱使他人丧失有价值的财务或法定的权利为目 的。”
—— 《韦伯斯特新大学词典》
2、财务舞弊的定义（1）
美国注册会计师协会（AICPA）将财务舞弊划分为 挪用资产（指偷盗或占用公司的资产并设法在财 务报表中予以掩饰）和财务报表舞弊（指通过失 实财务报表欺骗使用者，骗取资本市场的认可， 试图影响投资者的决策）。无论是挪用资产还是 财务报表舞弊都会造成财务报表不能公允地反映 公司的财务状况、经营成果和现金流量。
4、由于制度缺陷，违反法规被发现的可能性较小、 或事情暴露后受到惩处的力度较小。
二、财务舞弊的动机与原因
（三）财务舞弊（或盈余管理）产生的主观原因
1、融资动因
《公司法》规定，首次发行上市，必须近3年内 连续盈利；
配股，近3年内平均净资产收益率(ROE)在6%以上， 其中ROE选扣除前和扣除后两个指标中的较低者 等等；
•卷入舞弊的人能够合理化其
舞弊行为，认为这与他们个
人的道德意识是不相违背的。
机会 缺乏控制、控制失效或者管理层有 无视控制的能力，这些情形都会给
•有些人的心态、品质或者道 德观使得他们有意地、蓄意
地进行欺诈行为。
舞弊以可乘之机。
舞弊的发生通常
是具备了这三个条件。
冰山理论举例：
动机 1. 满足第三方要求或预期的需要，
例如，投资分析师的盈利趋势 预期、证券交易所的上市规定、 债务条款约定等。 2. 如果达到了不切实际的盈利目 标，将会得到巨额回报。
机会 1. 管理层未有效监控。 2. 内部控制存在缺陷。ห้องสมุดไป่ตู้
对财务信 息作出虚 假报告
借口 1. 未有效传达或执行公
司的价值观，或者传 达了不适当的价值观。 2. 管理层过度地关注公 司股价或盈利趋势的 保持或增长。
二、财务舞弊的动机与原因
（二）财务舞弊（或盈余管理）产生的客观原因
1、会计准则等会计法规本身具有不完善性。（会 计政策的可选择性、与实践之间的时滞性）
2、现行会计理论与会计方法存在固有的缺陷。 （含有很多假定和估计的成分）
3、会计信息具有严重的不对称性。（所有权与经 营权分离，许多中小投资者无法了解真实的财 务信息）。
公司财务舞弊识别防范
主讲教师：唐振达
内容： 1. 财务舞弊的定义 2. 财务舞弊的动机与原因 3. 财务舞弊识别——利润表分析角度 4. 财务舞弊识别——资产负债表分析角度 5. 财务舞弊识别——内部审计角度 6. 典型案例分析
一、财务舞弊的定义
1、舞弊的定义： “舞弊是一种故意掩盖事实真相的行为，它以
二、财务舞弊的动机与原因
二、财务舞弊的动机与原因
（一）舞弊动机分析理论——冰山理论
冰山理论
动机（激励、压力pressure）
机会 Opportunity
借口（道德取向 Rationalization）
冰山理论解释：
动机
管理层或其他员工可能
会由于激励或压力而有 实施舞弊的动机
借口（对舞弊行为合理化的 解释与心态）: