国际会计企业合并与合并会计报表

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二、新 企业。合并完成后，合并各方解散。
• 新设合并后，原企业所有者将各自企业全部净资 产投入新企业，成为新企业的股东，原有企业不 再作为单独的法律主体而存在，只是作为新企业 的分部进行经营活动。
• 公式表示：A企业＋B企业＋C企业＝D企业。
• 两家或两家以上企业合并成一家企业,其中一企业将另一企 业吸收进自己企业，并以自己的名义继续经营，被吸收企 业解散消失.。
• 公式表示：甲企业＋乙企业＝甲企业。 • 清华同方合并鲁颖电子，同方定向增发人民币普通股，按
1.8：1比例换取鲁颖电子股东持有的全部股份，鲁颖电子 全部资产并入同方，合并后，鲁颖电子法人资格注销。
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国际会计准则——企业合并准则的变化
• 1983年发布IAS22《企业合并》准则，1993年进 行修订，以后又进行多次修改，1998年进行较大 修订。2004年国际会计准则理事会制定发布了国 际财务报告准则IFRS3《企业合并》，取代了国际 会计准则IAS22《企业合并》
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• 控股合并后合并各方仍作为单独的法律主体而存在，控股 公司和被控股公司形成母子公司的关系。
• 公式表示：甲企业＋乙企业＝甲企业＋乙企业。
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二、企业合并的概念及其分类
• 吸收合并和新设合并后存在的是单一企业，报告主体就是 这一企业。
• 控股合并后，原企业依然存在，但合并后两个企业之间的 关系变成了母子公司关系。
• 在经营决策和财务决策上母公司可以对子公司实施控制， 在生产经营方面两者成为事实上的一个整体，即由母公司 和由该母公司所控制的子公司组成的企业集团。
• 报告主体是由多个企业组成的企业集团了。
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二、企业合并的概念及其分类
企业合并形式
资产交换
收购单项资产 或接受债务
合并
两个主体合并为 一个法律意义上
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国际会计准则——合并会计报表准则的 变化
• 1977年发布国际会计准则IAS3《合并财务报表》，1988 年IASC发布IAS27《合并财务报表及对子公司投资会计》， 取代了IAS 3，1994年，IAS 27进行了重编；1988年发布 的IAS28《对联企业投资会计》，1994年也进行了重编， 以后又作过修改，至1998年进行了修订；1990年发布的 IAS 31《合营中权益的财务报表》，1994年也进行了重编， 1998年又进行了修订。至2003年12月，IASB在对13个国 际会计难则项目的改进中，对IAS 27、28、3l都作了较重 大的改进，并更改了名称：IAS27《合并财务报表和单独 财务报表》；IAS28《在联营企业中的投资》；IAS31 《合营中的权益》
各方资产负债
取得控制权
保持独立
体现为长期股权 成为子公司
投资
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二、企业合并的概念及其分类
• 吸收合并，合并方（或购买方）通过企业合并取得被合并 方（或被购买方）的全部净资产，合并后注销被合并方 （或被购买方）的法人资格，被合并方（或被购买方）原 持有的资产、负债，在合并后成为合并方（或购买方）的 资产、负债。
• 按照合并的法律形式,企业合并主要有三种形式：
即吸收合并、新设合并和控制合并。
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合并方式 吸收合并 新设合并 控股合并
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二、企业合并的概念及其分类
购买方
被购买方
（合并方） （被合并方）
取得对方资产 解散
并承担负债
由新成立企业 参与合并各
持有参与合并 方均解散
• 立足中国实际，借鉴国际会计准则制定《企业会计准则第 20号――企业合并》。
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二、企业合并的概念及其分类
• 根据IFRS 3(2004年3月)，“企业合并’’被定义 为“将单独的主体或业务集合成为一个报告主 体”。
• 在CAS22中， “企业合并，是指将两个或两个以 上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事 项。”
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二、企业合并的概念及其分类
• 控制合并，合并方（或购买方）在企业合并中取得对被合 并方（或被购买方）的控制权，被合并方（或被购买方） 在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方 （或购买方）确认企业合并形成的对被合并方（或被购买 方）的投资。
• 一般是一个企业通过支付现金、转让非现金资产、承担债 务或发行权益性证券取得其他企业的全部或足以控制该企 业的部分有表决权的股份而实现的企业合并。
第5讲 企业合并与合并会计报表
张西征
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我国关于“企业合并”会计准则与 国际财务报告准则的主要区别
我国企业合并会计准则，规范了同一控制下企 业合并的处理，非同一控制下企业合并的处理， 规范了商誉的会计处理，在持有期间不再摊销， 于每一个会计年末进行减值测试。
国际会计准则没有涉及区分同一控制与非同一 控制下的企业合并问题。
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国际会计准则——企业合并准则的使用 范围
• 国际财务报告准则第3号《企业合并》不使用于 以下情况：
1. 有单独的主体或业务集合而形成合营的企业合并； 2. 涉及同一控制下主体或业务的企业合并：如同一母公
司以下的两个子公司的合并； 3. 涉及两个和两个以上共同控制的企业合并； 4. 单独的主体或业务仅通过合并而不是获得所有者权益
份额集合而形成一个报告主体的企业合并。
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我国企业合并准则
• 企业合并现象的出现，对会计提出了新的要求。
• 过去实务中主要参照财政部1995年颁布《合并会计报表暂 行规定》和1996年颁布的《企业兼并有关财务问题的暂行 规定》。
• 随着合并方式创新，尤其换股合并出现，规定已不能适应 经济需要。
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一、国际和我国企业合并准则概述
• 在现代市场经济条件下，许多企业致力于扩张规模，拓展 经营业务与市场。一般采取两种基本的途径：
• 一是内部扩张方式，即通过自身的积累来扩大规模； • 二是外部扩张方式，即通过企业合并来扩大规模。
由于内部扩张方式受所有者和企业自身能力的限制且受市 场上活动范围的限制。