第5章 企业涉外业务的记账方法

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2、核算步骤
（1）平时发生外币业务时，按外币金额单独记
账； （2）月末，按账户之间的对应关系分别汇总账 户的借贷方发生额；（编科目汇总表） （3）对科目汇总表按规定汇率折合记账本位币 并编制汇总会计分录； （4）对各外币账户记录进行月末调整，并编制 调整分录，确认汇兑损益。
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（2）借：在途物资 $5000 贷：应付账款—乙企业（美元） $5000 （3）借：应收账款—甲企业（美元）$15000 贷：主营业务收入 $1 5000 （4）借：银行存款—美元户 $6000 贷：应收账款—甲企业（美元） $6000
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（8）借：银行存款—人民币户（US＄1000×6.82）6820 财务费用—汇兑损益 10 贷：银行存款—美元户 （US＄1000×6.83）6830 （9）借：银行存款—港元户 （US＄2000×6.82/0.88×0.87） 13485 财务费用—汇兑损益 175 贷：银行存款—美元户（US＄2000×6.83）13660
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（5）借：银行存款—美元户 $15000 贷：应收账款—甲企业（美元）$15000 （6）借：应付账款—乙企业（美元）$8000 贷：银行存款—美元户 $8000 （7）借：应付职工薪酬—美元户 贷：银行存款—美元户 $2000 $2000
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[例5-3]
仍以上述的例1 资料说明外币 分账制的账务处理。假设企业采用当月即 期汇率的近似汇率进行外币业务折算。有 关会计处理如下：
第一．平时按外币金额单独记账，编制如下会 计分录： （1）借：在途物资 $4000 贷：银行存款—美元户 $4 000
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（10）借：财务费用—利息费用（US＄250×6.86）1715 财务费用—汇兑损益 150 长期借款—美元户（US＄5000×6.83）34150 贷：银行存款—美元户 （US＄5250×6.86） 36015 在会计期末，还要按期末汇率对各账户期末余额进行 调整，与月末汇率折算差额所产生的汇兑损益要在月 末调整后确认。
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（6）18日，归还上月欠乙企业货款8 000美元，当日的即期汇率6.85 元。 （7）20日，支付有关外方工作人员工资2 000美元，当日的即期汇率 为6.86。 （8）23日，从美元存款账户支出1 000美元兑换成人民币，银行当日 美元买入价为6.82元，卖出汇率为6.84元。 （9）25日，从美元存款账户支出2 000美元兑换成港元，银行当日的 市场汇率为：美元买入价为6.82元，卖出汇率为6.84元；港元买 入价为0.86元，卖出汇率为0.88元。 （10）29日，以美元存款偿还到期的银行借款5 000美元，并按年利率 10%支付最后半年的利息250美元，当日的即期汇率6.86元。 要求：采用外币统帐制——逐笔结转法进行会计处理。
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因汇兑损益的确认方法不同： 逐笔结转法 外币统账制分为： 集中结转法
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5.1.2 逐笔结转法及运用
1、定义
逐笔结转法又称逐日折算法。是指企业 每结汇一次就计算并结转一次汇兑损益的方法。 采用逐笔结转法，平时发生的外币业务按交易 日的即期汇率折算，如与原账面汇率不同就立 即计算并结转该笔业务的汇兑损益（即平时确 认汇兑损益）；到月末应将所有的外币账户按 月末汇率进行调整，确认期末汇兑损益。
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根据月末汇率对外币账户进行调整后，企业编 制调整分录如下： （11）借：银行存款—港元户 330 贷：财务费用—汇兑损益 330 （12）借：财务费用—汇兑损益 180 贷：银行存款—美元户 180
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（13）借：应付账款—乙企业（美元户）100 贷：财务费用—汇兑损益 100 （14）借：财务费用—汇兑损益 贷：应付职工薪酬—美元户 80 80
以上第（11）—（14）笔会计分录为企业的各个 外币账户的月末调整分录，这些分录也可以汇总编制 成一笔复合会计分录（此略）。
第5章 企业涉外业务的记账方法
【学习导读】
记账方法是涉外企业会计核算的基本理论 知识。通过本章学习，应当了解企业涉外 业务核算的方法有哪些？掌握外汇业务核 算的外币统账制、外币分账制的原理及运 用以及汇兑损益的确认、计量和记录方法。
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银行存款—港元户
应收账款—甲企业 （美元） 应付账款—乙企业 （美元）
8 750港元
6 000美元 8 000美元
0.86
6.83 6.83
7525元
40980元 54640元
长期借款—美元户
5 000美元
6.83
34150元
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该公司8月份发生以下外币业务： （1）2日，收到从海华企业进口的材料发票和提货单计4 000美元，当日记账汇率6.84元，货款立即结算。 （2）3日，收到从乙企业进口材料发票和提货单计5 000 美元，当日的即期汇率6.84元，货款尚未结算。 （3）5日，向甲企业出口商品一批，计15 000美元，当日 的即期汇率6.85元，货款尚未收到。 （4）8日，收到上月甲企业所欠货款6 000美元，当日的 即期汇率6.84元。 （5）13日，收到本月5日向甲企业出口的产品货款，存入 银行，当日的即期汇率6.86元。
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2、特点
平时确认汇兑损益（已发生的外币业务汇兑 损益必须当即确认）； 月末将所有的外币账户按月末汇率进行调整， 确认期末汇兑损益。
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3、应用
[例5—1]
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5．2
5.2.1
1、定义
外币分账制
外币分账制的概念
适用于银行等 金融机构
也称原币记账法或分别记账法。此法下， 外币业务和记账本位币业务分别设账，在发生 外币业务时，可先直接用该种货币记账，平时 无需按汇率折算为记账本位币记账。到月末再 将所有外币记录的账户根据其借方、贷方发生 额直接按一定的汇率折合记账本位币，并按月 末汇率调整后确认其汇兑损益。
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5.1.3集中结转法及运用
1、定义：又称月终调整法。是指企业平 时结汇时按当日的即期汇率或即期汇率的 近似汇率核销相关的外币账户，将汇兑损 益集中在期末结转的方法 2、特点 （1 ）平时不确认汇兑损益； （2）月末按月末汇率进行调整，一并倒轧 确认其汇兑损益。
假设宏运公司以人民币为记账本位币，其外币 业务采用中国人银公布的当日即期汇率（中间价）为记账汇 率，20×9年8月31日的即期汇率为1美元＝6.82元人民币，1 港元＝0.88元人民币。该月1日外币账户的期初余额如下表：
户 原 币 10 000美元 汇 率 6.83 人民币 68300元
账
银行存款—美元户
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5.1外币统账制
5.1.1 外币统账制的含义
也称记账本位币法，在这一方法下，企业应选 择一种货币作为记账本位币，其他各种以非记 账本位币计价的经济业务在业务发生时均按一 定的汇率全部折算为记账本位币金额入账，非 记账本位币金额只在账户上作辅助记录。在汇 率的选择上，即可选择外币业务交易日的即期 汇率，也可选择外币业务交易日即期汇率的近 似汇率。
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（8）借：银行存款—人民币户（1000×6.82）￥6820 贷：货币兑换 ￥6820 借：货币兑换 贷：银行存款—美元户 （9）借：银行存款—港元户 贷：货币兑换 $1000 $1000 HK$15500 HK$15500
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5.2.2 外币分账制的运用
1、注意的问题
若遇到不同货币兑换业务： （1）应设立“货币兑换”账户———过
渡性账户，作为连接两种不同货币账户之 间的桥梁。 （2）月末再将“货币兑换”账户均按一 定的汇率折合成记账本位币金额入账，并 确认可能存在的汇兑损益
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根据上述8月份的外币业务编制会计分录如下：
（1）借：在途物资 27360 贷：银行存款—美元户（US＄4000×6.84）27360 （2）借：在途物资 34200 贷：应付账款—乙企业（美元） （US＄5000×6.84）
34200
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2、特征
（1）外币业务和记账本位币业务分别设
账； （2）平时发生外币业务时，按外币金额单独记 账； （3）月末将所有外币记录的账户根据其借方、 贷方发生额直接按一定的汇率折合为记账本位币； （已知，一般为期初汇率） （4）按月末汇率调整后确认汇兑损溢。
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特点
（1）发生非记账本位币计价的经济业务于发生 时全部折算为记账本位币金额入账。 （2）汇率的选择上，即可选择外币业务交易 日的即期汇率，也可选择外币业务交易日即期 汇率的近似汇率。
在我国。外币折算准则规定：企业发生的外币业务以业务发生 当日的即期汇率或即期汇率的近似汇率为折合汇率。期末，企 业将所有外币账户余额按期末汇率折合为记账本位币，其折合 后与原账面上记账本位币金额之间的差异作为汇兑损益计入当 期损益。
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（6）借：应付账款—乙企业（美元） （US＄8000×6.83） 54640 财务费用—汇兑损益 160 贷：银行存款—美元户（US＄8000×6.85）54800 （7）借：应付职工薪酬—美元户 （US＄2000×6.86） 13720 贷：银行存款—美元户（US＄2000×6.86）13720
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注意：两种方法下，对兑换业务的汇兑损益 必须当即确认，而交易业务的汇兑损益看是 采用何种方法。
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3、运用
新准则规定：外币投入资本属于外币非货 币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本， 采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定 汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目 的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差 额。 [例5-2] 仍用上述例1的资料来说明月终调 整法的核算程序。各笔外币业务采用月终调整 法，编制如下会计分录：—见教材
（3）借：应收账款—甲企业（美元） （US＄15000×6.85）102750 贷：主营业务收入 102750
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（4）借：银行存款—美元户（US＄6000×6.84） 41040 贷：应收账款—甲企业（美元） （US＄6000×6.83）40980 财务费用—汇兑损益 60 （5）借：银行存款—美元户（US＄15000×6.86）102900 贷：应收账款——甲企业（美元） （US＄15000×6.85）102750 财务费用—汇兑损益 150