专题二：比较国际会计

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会计惯例和财务报表的国际比较
稳健主义与乐观主义(Conservatism vs. Optimism)：指面对风险或未来事项的不确定性， 财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用 方法的选择
保密与透明(Secrecy vs. Transparency)：指财 务信息提供者对企业到底应披露多少会计信所持 有的观点
平均＝51 最大＝95
48 57 45 66 62 95 66
最小＝5
专题二：比较国际会计
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会计惯例和财务报表的国际比较
2.会计价值观层面
格雷（Gray,1988）将上述文化差异用于解释会计 人员行为的国际差异，进而说明会计实务的本质差
异，提出了以下几对相对立的“会计价值观”：
职业化与法规化（Professionalism vs.Statutory)：谁有 权制定会计准则？谁有权监管会计准则的执行？是会计职 业界还是政府机构？
74 68 58 35 40 54 35
专题二：比较国际会计
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Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果（续）
社会价值观 （50国统计值）
新加坡 香 台 英 美 日 德 港 湾国国 本国
规避不确定性的意识
平均＝64 最大＝112
8 29 69 35 46 92 65
最小＝8
阳刚倾向
差异额 （万元）
37,276 37,377 11,813
390 672 200,252 11,334 28,132 12,178 12,385
资料来源：
专题二：比较国际会计
幅度
2572.85% 1134.42%
587.85% 311.00% 259.77% 11488.33% 125.77%
25.45% 15.19% 14.99%
4
会计惯例和财许务多国报家表对会的计国发展际作比出了较重大
贡献，每个国家现有的会计体系
研究国际比较都国会或际计多会重或计少研要跨需地究吗国要留有？公了有助司解其于的不印 追投同记本资国。溯者家比源和的较。债会权计人体
从历史上看
系，以便成为熟悉一个以上 国家财务报告制度的专家。
从跨国企业的发展看
规避不确定性的程度大小（Strong vs. Weak wk.baidu.comncertainty Avoidance):指社会成员面对风险、陌生事物或未有明确指 示的情况时，感到不安的程度
阳刚与阴柔倾向（Masculinity vs. Femininity):阳刚性是指
社会中对成就、英雄主义、自信和物质上的成功的偏爱；阴
统一性与弹性(Uniformity vs. Flexibility)：“统一性”强调 不同企业必须采用相同的会计处理方法，即符合可比性， 同时要求同一企业在不同期间所采用的会计处理方法必须 相同，即符合一致性；“弹性”允许企业具体情况具体分析， 根据自身特点采用符合实际需要的会计实务
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公司简称
南方航空 ST中华 宏源证券 深国商 物贸中心 ST轻骑 友谊股份 兖州煤业 华夏银行 东方航空
A股代码
600029 000017 000562 000056 600822 600698 600827 600188 600015 600115
B/H股代码
境内净利润 （万元）
0029.HK
1,449
公司及 年份 国内 股东权益调节到
所在国
美国会计准则
德国 1993 1814
Daimle
5
r－Bens 1994 2025
1
26281 29435
1995 1384
22860
2
专题二：比较国际会计
差异 变动％
8136 45
9184 45 9单0位1：8 百万6马5克
3
2004年上市公司净利润境内外审计差异离谱榜
从比较借鉴的意义看
从会计协调趋势看
一个国家通过观察和借鉴其他国家， 尤其是工业化国家过去和现在对类 当会计准则的国际似趋会同计和问会题计的实反务应的，有可能提高其 国际协调成为大势所趋，自考身察的不会同计国水平。 家会计体系中的重要差异及其成因的 重要性就不言而喻了。
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第一部分 会计惯例和财务报表的国际比较
200017
-3,295
-
2,010
200056
125
900927
259
900946
1,743
900923
9,011
1171.HK
110,537
-
80,158
0670.HK
-82,597
国际净利润 （万元）
-35,827 34,082 -9,803
-265 -414 201,995 20,345 138,669 67,980 -94,982
柔性则偏爱人际关系、谦逊、关爱弱者并关注生活质量。
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Hofstede对部分国家和地区 社会价值观比较的研究成果
社会价值观 新加坡 香 台 英 美 日 德
（50国统计值）
港 湾 国 国 本国
个人主义倾向 平均＝51 最大＝91 最小＝12
20 25 17 89 91 46 67
权距大小 平均＝51 最大＝94 最小＝11
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会计惯例和财务报表的国际比较
3.Gray的会计价值观与Hofstede的社会价值观 （文化维度）之间的关系
文化维度 （Hofstede）
个人主义 权力距离 规避不确定性的程度 阳刚主义
会计价值观（Gray）
职业化 ＋
统一性 稳健主义 保密
－
－
－
－
＋
？
＋
－
＋
＋
＋
？
？
专题二：比较国际会计
会计国际差异的原因
（一）外部环境和文化
1.文化（社会价值观）层面：霍夫斯蒂德（Hofstede,1984）
个人主义与集体主义（Individualism vs. Collectivism)
权力距离的大小(Great vs. Small Power Distance):指社会 成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度
－
－
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会计惯例和财务报表的国际比较
（二）法律体系
习惯法或不成文法（common law）
专题二: 比较国际会计
专题二：比较国际会计
主要内容
会计惯例和财务报表的国际比较
第一节 重要会计惯例的国际比较 第二节 财务报表的国际比较
专题二：比较国际会计
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会计惯例和财务报表的国际比较
为什么要进行国际比较研究？
会计惯例和财务报表的国际差异大吗？
实例：同一家企业从一种会计基础调整为另一种会计 基础的收益和股东权益数字的变化。