最新会计学原理第七章

四、固定资产清查结果的处理
盘亏的固定资产： 经批准前，记入“待处理财产损溢”科目， 经批准后再转入“营业外支出” 企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记 入“以前年度损益调整”科目
优点：财产物资的增减变动及其结存数及时在账 簿上得到完整反映，手续严密，有利于加强财产物资 的管理；可以将账存数与实存数相核对，以查明账实 是否相符。
缺点：增加了会计人员的日常工作量
（二）实地盘存制
本期减少数＝账面期初余额＋本期增加数－期 末盘存结存数
优点：减少了账簿登记的工作量
缺点：盘点实存数就是账存数，二者之间不存在 制约和核对关系，平时不反映财产物资的结存数和减 少数，不利于加强财产物资的管理；倒挤出减少数， 不利于保护财产安全完整，也不能正确反映企业经营 成果。实地盘点工作量大
备注
盘点人：
出纳员：
（二）银行存款的清查
清查方法：将银行存款日记账与银行对帐单进 行核对
未达账项：
1、企业已收，银行未收 2、企业已付，银行未付 3、银行已收，企业未收 4、银行已付，企业未付
银行存款余额调节表
年月日
项目
金额
项
单位：元
目
金额
银行存款日记 账余额
加：银行已收， 企业未收
减：银行已付， 企业未付
清查方法：发函询证
对方单位核对相符，在询证函上盖章后退回；若 核对不符，应将不符项目在询证函上注明或另抄对账 单退回，作为进一步核对的依据。
企业收到各有关单位退回的对账单后，应据以编 制“往来账项清查表”。
询证函
我公司与贵公司往来账列示如下：
截止日期 贵公司欠 欠贵公司
备注
结论：1、数据无误 （签章）
2009年4月，李某得知有关部门要审计账目， 这才慌了神。经全家人商量，李某决定自首。
来源：中国新闻网 2010年05月08日
借款单与白条
借款单
年月日
借款单位：
借款事由：
借款金额：人民币（大写）
￥
本单位负责人意见：
借款人：（签章）
领导批示： 会计主管核批：付款记录：
年 月 日以第 号 支票或现金支出凭证付讫
第四节 财产清查结果的处理
财产清查结果的处理一般分为两个步骤：
首先，在审批前，先将已查明属实的盘盈、盘亏 及损失数，根据有关原始凭证编制记账凭证，并据以 登记有关账簿，达到账实相符；
其次，在审批后，根据处理意见，编制记账凭证， 登记有关账簿。
主要账户 1、待处理财产损溢 本科目核算企业在清查财产过程中查明的各种
二、银行存款清查结果的处理
项目
银行存款余额调节表
20×7年7月31日
单位：元
金额
项目ຫໍສະໝຸດ Baidu
金额
企业银行存款日记 49874 银行对账单余额 账余额
52627
加：企业未入账的 银行代收货款
减：企业未入账的 银行代付电话费
加：企业多记收回 欠款
8735 2300 18
加：银行未入账的企 6400 业收入的转账支票
三、财产清查的方法
（一）现金的清查 现金清查一般采用突击实地盘点。首先查明库存 现金的实有数，再与现金日记账的账面余额核对。
卫生局女出纳挪用公款192万 李某任通州区卫生局出纳。2005年，李某从单位 “借出”了一笔款替男友赵某租房子，从此开始大着 胆子挪用公款。从单位“借出”第一笔款项时，李某 还打了借条，想着日后还回去。赵某常对李某说： “反正从单位拿钱也没人知道。”于是在赵某的鼓励 下，李某采取以现金支票提现不入账、收款不入账等 手段多次挪用单位公款累计192万余元。其中，赵某多 次指使、欺骗、威胁李某挪用公款数额60余万元。
2、数据不符，请列明不符金额
（日期）
（签章） （日期）
往来账项清查表
会计科目：
年月日
明 账 清查结果 发 核对不符原因分析 备
细面
生
注
账 结 核 核对 日 错 未 无 拒 有 其
户 存 对 不符 期 误 达 望 付 争 它
名 余 相 金额 账 账 收 账 议
称 额符
项项回项账
金
账项
额
项
清查人员签章： 会计签章： 经管人员签章：
调节后余额
银行对账单余额
加：企业已收， 银行未收 减：企业已付， 银行未付 调节后余额
＝
（三）实物的清查
清查方法： 1、实地盘点法 2、技术推算法
对实物资产的数量进行清查的同时，还应注意 实物的质量品质。
财产清查过程中，实物保管人员和盘点人员必 须同时在场。对盘点结果，逐一编制“盘存单”。
盘存单
减：银行未入账的企 2700 业开出的转账支票
调节后余额
56327 调节后余额
56327
三、存货清查结果的处理
设置“待处理财产损溢”科目。
会计处理：
1、存货的盘盈，经批准，可冲减管理费用(贷记 “管理费用”)；
2、对于盘亏的存货，扣除残料价值，可以收回 的保险赔偿和过失人的赔偿后，剩余净损失，属于非 正常损失部分，计入营业外支出；属于一般经营损失 部分，经批准计入管理费用。
白条是单位或个人开具的、没有固定格式、不具备规定内 容的非正式原始凭证。
用白条充当原始凭证是不符合制度要求的。
借款凭证
库存现金盘存单
单位名称：
年月日
票面 壹佰
数量
元
把（百张）
卡（廿张）
尾款数
…… 壹元 伍角 …… 壹分
会计主管：
出纳：
单位名称：
现金盘点报告表
年月日
单位：元
对比结果 账存金额 实存金额 盘盈 盘亏
财产盘盈、盘亏和毁损的价值。
待处理财产损溢
盘亏或毁损
盘盈
一、现金清查结果的处理
如果账款不符，应及时查明原因，并将长款或短 款计入“待处理财产损溢”科目。
查明原因后，应分别情况处理： 1、属于记账差错的，应及时纠正； 2、对无法查明原因的长款，计入营业外收入； 3、对出纳人员造成的短款由出纳人员赔偿；对无法 查明原因的短款，计入管理费用
会计学原理第七章
第一节 概述
财产清查是指通过货币资金、实物资产和往来款 项的盘点和核对，查明账存数与实存数是否相符的一 种专门方法。
造成账实不符的原因主要有自然因素与人为因 素。
二、财产物资清查的盘点制度
（一）永续盘存制（账面盘存制）
账面期末余额＝账面期初余额＋本期增加数－本期 减少数
单位名称： 财产类别：
盘点时间：
编号： 存放地点：
序号 名称 规格 计量 盘点 单价 金额 备注 单位 数量
盘点人签章：
保管人签章：
实存账存对比表
单位名称：
年月日
编号：
序 名 规 计 单 实存 账存 盘盈 盘亏 备
号称格量价
注
单 数金数金数金数金 位 量额量额量额量额
盘点人签章：
会计签章：
（四）往来款项的清查方法