会计学原理——石本仁第七章
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费用化指在长期资产计价中，对不符合确认标准的与长期资产相关
的成本与费用计入当期费用的方法。
第二节 长期资产取得的会计处理
二、外购长期资产的会计处理 企业外购的固定资产成本，包括买价、相关税费、使固定资产达到
预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费等必要支出。
相关税费中的税金包括进口关税、增值税等，但企业已经收到税务
【例7—4】珠江公司研究开发一项节能新技术，已经完成研究阶段。
2008年开 始进入开发阶段，2010年年末，向有关部门申请专利获批 准，预计有较广泛的市场应用前景。本年与该技术开发相关的各项 支出为：材料400 000元，增值税68 000 元，职工工资1 000 000元， 其他支出500 000元。
与厂房兴 建相关的经济业务： 款936 000元已支付。 率6.5%。
（1）1月1日，购买工程专用物资800 000元，增值税税率17%，价税
（2）1月1日，借入用于工程建设的一年期专项款1 500 000元，年利
（3）全年领用工程物资748 800元。 （4）全年领用库存材料500 000元，该材料购进时支付的增值税为85
定资产；另一类是不具有实物形态的无形资产。
对外投资分类：
按品种
股票投资
债券投资 随时出售（交易性金融资产） 可供出售的金融资产 长期资产 持有至到期投资
根据持有投资的时间
第一节 长期资产的性质与分类
二、长期资产与会计信息处理系统 1、固定资产与会计信息处理系统 固定资产通常由两个途径取得：一是外购；二是企业自制。 固定资产投人使用后，根据对其预计的寿命周期，将其全部价值在
会计学原理
主讲人：王文超
第七章 长期资产与投资
第一节 长期资产的性质与分类 第二节 长期资产取得的会计处理 第三节 长期资产的后续计量与处置 第四节 证券投资
第一节 长期资产的性质与分类
一、长期资产的性质与分类 固定资产和无形资产的购进、兴建与研发，股票与债券的购买等活
动属于企业的投资行为。固定资产和无形资产的购买、兴建与研发 称为对内投资，后者则称为对外投资。
000元。
（5）工程建设期间发生的工程人员职工薪酬600 000元。 （6）分摊一年的水电等辅助费用支出58 000元。 （7）归还到期的专用借款。 （8）厂房兴建完毕，经验收，已经达到预定可使用状态。同时将工
程材料转人原材料。
第二节 长期资产取得的会计处理
（1）购买工程专用物资。 借：工程物资
1 968 000
贷：研发支出
1 968 000
第七章 长期资产与投资
第一节 长期资产的性质与分类 第二节 长期资产取得的会计处理 第三节 长期资产的后续计量与处置 第四节 证券投资
第三节 长期资产的后续计量与处置
一、固定资产折旧 （一）概念 折旧就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配的金
【例7—2】珠江公司2010年购入一项专利，支付转让费278 000元，
另支付的 相关营业税、律师费、公证费、评估费等共计48 500元。 相应的会计处理如下：
借：无形资产——专利权
326 500 326 500
贷：银行存款
第二节 长期资产取得的会计处理
三、自建和研发取得的长期资产的会计处理 企业自行建造的固定资产，其资本化成本支出包括材料成本、人工
1 500 000 97 500 1 597 500
在建工程——厂房 贷：银行存款
（8）将工程物资转入原材料，并结转在建工程。 借：原材料
160 000 27 200 187 200
应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：工程物资
借：固定资产——厂房
2 089 300
2 089 300
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出〕 85 000
（5）计提工程人员职工薪酬。 借：在建工程——厂房
600 000 600 000
贷：应付职工薪酬
（6）分摊辅助费用。
借：在建工程——厂房
58 000
58 000
贷：制造费用
第二节 长期资产取得的会计处理
（7）归还专用借款。 借：短期借款
936 000 936 000 1 500 000 1 500 000 748 800 748 800
贷：银行存款
（2）借入工程专项款。
借：银行存款
贷：短期借款
（3）领用工程物资。
借：在建工程一一厂房
贷：工程物资
（4）领用库存材料。 借：在建工程一一厂房
585 000 500 000
利权的保护年限）合同年限（一项特许经营权的许可经营年限）和 预计使用年限等。无形资产的摊销方法只使用直线法。
第三节 长期资产的后续计量与处置
【例7—8】 珠江公司2010年初取得一项特许经营权，共支付600 000
元，合同约定的使用期限为15年。取得和每年摊销的会计处理如下：
借：无形资产——特许权
第三节 ຫໍສະໝຸດ Baidu期资产的后续计量与处置
（三）影响折旧的因素 一是折旧基础；二是折旧年限；三是折旧方法。 折旧基础是固定资产应分摊的金额，等于固定资产原始成本减去预
计的净残值。
折旧年限是一个估计数。这种估计基于固定资产的物理寿命，更重
要的是要考虑其经济寿命。
现行的折旧方法主要有两类：一是产量法；二是加速折旧法。如果
会计处理如下：
借：固定资产
462 300 76 500
应交税费——应交增值税（进项税额）
管理费用
其他应收款——保险赔偿 贷：银行存款
3 000
5 000 546 800
第二节 长期资产取得的会计处理
企业外购的无形资产成本，包括买价、相关税费以及直接归属于使
该项资产达到预定用途前所发生的其他支出，这些支出包括专业服 务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，如律师费、 法律登记费、无形资产评估费用等。
成本及其他费用。其他费用包括相关税费、应予资本化的借款费用 以及应分摊的间接费用等。
企业自建的固定资产，发生的材料、人工费用和其他费用支出，先
通过“在建工程”进行核算，工程达到预定可使用状态后，再从 “在建工程”科目转人“固定资产”科目。
第二节 长期资产取得的会计处理
【例7—3】2010年1月，珠江公司兴建一新厂房，工期一年。以下是
第二节 长期资产取得的会计处理
相关费用发生时，会计处理为： 借：研发支出 贷：原材料
1 968 000 400 000 68 000 1 000 000 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款
专利研发成功后，将开发支出资产化。 借：无形资产一一专利权
表7—3中假定珠江公司2010年的销售收入为200 000元，并且全部为
现销，营业费用为100 000元，全部为现付。虽然三种方法计算的税 前利润不同，但经营活动的现金流量却是相同的。
开发取得.
无形资产投人使用后，根据对其预计的寿命周期，将其全部价值在
一定时期内进行分摊，即摊销。
无形资产报废和提前变卖时，将扣除累计摊销后的无形资产净值从
变卖收入中扣除，从而形成一定的收人或支出。
无形资产的相关活动属于企业的投资活动。购买和研发影响的是投
资活动现金的流出，而无形资产的变卖和处置影响的是投资活动的 现金流入。但摊销本身并不改变 现金流量。
贷：在建工程一一厂房
第二节 长期资产取得的会计处理
自行研究与开发的无形资产，所有支出分为研穷无法确定所开发的
项目（无形资产，如一项专有技术）一律费用化。
而开发阶段，又分两种情形：如果在此阶段符合资本化的条件，就
将这一阶段的支出计入无形资产成本。否则与研究阶段的处理一样， 所有支出全部费用化。
机关退还的与固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产成本。
第二节 长期资产取得的会计处理
【例7—1】珠江公司2010年1月购买一台专用生产设备，买价为450
000元， 增值税76 500元，运输与装卸费计4 500元，安装费5 800元， 保险费2 000元。运输途中由于交通事故，造成更换一部件支出8 000 元，上述款项均已支出，保险赔偿5 000元尚未收到。
对内投资是利用建筑物、设备、土地等生产资料和设施来生产加工
产品，利用专利和技术提高产品的质量，最终通过产品销售直接实 现盈利的目的。
对外投资是以股票和债券等证券为投资载体，将资金让渡给另一方
使用，由对方支付一定使用回报的方式间接取得投资收益。
第一节 长期资产的性质与分类
对内投资形成的长期资产主要包括两类：一类是具有实物形态的固
额根据受益对象和期间分别计入生产成本或期间费用。固定资产折 旧从本质上讲，是一种成本分摊的过程，而不是一个计价的过程。
（二）折旧范围 所有的固定资产均应当计提折旧；
但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
按照期初固定资产数额计提，即当期增加固定资产不提折旧，当期减 少固定资产照提折旧
600 000
贷：银行存款
600 000
40 000 40000
借：管理费用
贷：累计摊销
第三节 长期资产的后续计量与处置
三、折旧或摊销与现金流量 不同的会计方法，对会计最终反映出的结果（比如净利润）是不相
同的，因而会影响到企业相关利益者的经济利益。
第三节 长期资产的后续计量与处置
买价 购进 相关费用 固定资产 人工 工程 建设 其他 材料
折旧
制造费用*
管理费用 投资活动 营业外收支 处置
*制造费用为资产负债表科目 图 7-1：固定资产与会计信息处理系统
第一节 长期资产的性质与分类
2、无形资产与会计信息处理系统 无形资产也是通过两个途径取得：一是外购；二是企业自身研究与
第一节 长期资产的性质与分类
3、投资与会计信息处理系统 企业购买股票和债券是间接获取收益的一种方式。 对外投资主要通过股票投资和债券投资进行（交易性金融资产、可
供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资）
对外投资影响的是企业投资活动现金的流出，而持有期间收到的现
金回报和投资变卖取得的现金收入，影响的是投资活动现金的流入
假定固定资产是均衡使用的，折旧就根据所使用的年限平均分摊， 这样就产生了第三种方法，叫直线折旧法。
第三节 长期资产的后续计量与处置
二、无形资产摊销 无形资产一般按预计的使用年限进行摊销，但使用寿命不能确定的
无形资产则不进行摊销。与固定资产折旧不同，无形资产一般而言 没有残值.
另外，一项无形资产的摊销年限要考虑的因素有：法定年限（如专
第一节 长期资产的性质与分类
投资与会计信息处理系统
经济业务
资产负债表
利润表
现金流量表
债券投资 投资 股权投资 图 7-3：投资与会计信息处理系统
投资 回报 投资损益 投资活动
第七章 长期资产与投资
第一节 长期资产的性质与分类 第二节 长期资产取得的会计处理 第三节 长期资产的后续计量与处置 第四节 证券投资
第二节 长期资产取得的会计处理
一、资本化与费用化 资本化是指在长期资产(包括固定资产、无形资产和自然资源)计价中，
对符合确认标准(即符合资本化条件)的与长期资产相关的成本与费用 计入长期资产成本中的方法。
这里，符合资本化条件的基本标准为：一是与长期资产有关的经济
利益很可能流入企业，二是所发生的相关支出的成本能够可靠计量。
第一节 长期资产的性质与分类
无形资产与会计信息处理系统
资产负债表 利润表 现金流量表
经济业务
购进
买价 相关费用 资本化 无形资产 无形资产
摊销
制造费用*
管理费用 人工 研究与开发 材料 其他 费用化 *制造费用为资产负债表科目 图 7-2：无形资产与会计信息处理系统
投资活动
处置
营业外收支
管理费用
一定时期内进行分摊，即折旧。
固定资产报废和提前变卖时，将扣除累计折旧后的固定资产净值从
变卖收入中 扣除，从而形成一定的收入（变卖收入大于其净值）或 支出（变卖收入小于其净值）。
固定资产的相关活动属于企业的投资活动。
第一节 长期资产的性质与分类
固定资产与会计信息处理系统 .
经济业务 资产负债表 利润表 现金流量表
的成本与费用计入当期费用的方法。
第二节 长期资产取得的会计处理
二、外购长期资产的会计处理 企业外购的固定资产成本，包括买价、相关税费、使固定资产达到
预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、 安装费等必要支出。
相关税费中的税金包括进口关税、增值税等，但企业已经收到税务
【例7—4】珠江公司研究开发一项节能新技术，已经完成研究阶段。
2008年开 始进入开发阶段，2010年年末，向有关部门申请专利获批 准，预计有较广泛的市场应用前景。本年与该技术开发相关的各项 支出为：材料400 000元，增值税68 000 元，职工工资1 000 000元， 其他支出500 000元。
与厂房兴 建相关的经济业务： 款936 000元已支付。 率6.5%。
（1）1月1日，购买工程专用物资800 000元，增值税税率17%，价税
（2）1月1日，借入用于工程建设的一年期专项款1 500 000元，年利
（3）全年领用工程物资748 800元。 （4）全年领用库存材料500 000元，该材料购进时支付的增值税为85
定资产；另一类是不具有实物形态的无形资产。
对外投资分类：
按品种
股票投资
债券投资 随时出售（交易性金融资产） 可供出售的金融资产 长期资产 持有至到期投资
根据持有投资的时间
第一节 长期资产的性质与分类
二、长期资产与会计信息处理系统 1、固定资产与会计信息处理系统 固定资产通常由两个途径取得：一是外购；二是企业自制。 固定资产投人使用后，根据对其预计的寿命周期，将其全部价值在
会计学原理
主讲人：王文超
第七章 长期资产与投资
第一节 长期资产的性质与分类 第二节 长期资产取得的会计处理 第三节 长期资产的后续计量与处置 第四节 证券投资
第一节 长期资产的性质与分类
一、长期资产的性质与分类 固定资产和无形资产的购进、兴建与研发，股票与债券的购买等活
动属于企业的投资行为。固定资产和无形资产的购买、兴建与研发 称为对内投资，后者则称为对外投资。
000元。
（5）工程建设期间发生的工程人员职工薪酬600 000元。 （6）分摊一年的水电等辅助费用支出58 000元。 （7）归还到期的专用借款。 （8）厂房兴建完毕，经验收，已经达到预定可使用状态。同时将工
程材料转人原材料。
第二节 长期资产取得的会计处理
（1）购买工程专用物资。 借：工程物资
1 968 000
贷：研发支出
1 968 000
第七章 长期资产与投资
第一节 长期资产的性质与分类 第二节 长期资产取得的会计处理 第三节 长期资产的后续计量与处置 第四节 证券投资
第三节 长期资产的后续计量与处置
一、固定资产折旧 （一）概念 折旧就是将固定资产成本系统地分配到各个会计期间，所分配的金
【例7—2】珠江公司2010年购入一项专利，支付转让费278 000元，
另支付的 相关营业税、律师费、公证费、评估费等共计48 500元。 相应的会计处理如下：
借：无形资产——专利权
326 500 326 500
贷：银行存款
第二节 长期资产取得的会计处理
三、自建和研发取得的长期资产的会计处理 企业自行建造的固定资产，其资本化成本支出包括材料成本、人工
1 500 000 97 500 1 597 500
在建工程——厂房 贷：银行存款
（8）将工程物资转入原材料，并结转在建工程。 借：原材料
160 000 27 200 187 200
应交税费一一应交增值税（进项税额） 贷：工程物资
借：固定资产——厂房
2 089 300
2 089 300
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出〕 85 000
（5）计提工程人员职工薪酬。 借：在建工程——厂房
600 000 600 000
贷：应付职工薪酬
（6）分摊辅助费用。
借：在建工程——厂房
58 000
58 000
贷：制造费用
第二节 长期资产取得的会计处理
（7）归还专用借款。 借：短期借款
936 000 936 000 1 500 000 1 500 000 748 800 748 800
贷：银行存款
（2）借入工程专项款。
借：银行存款
贷：短期借款
（3）领用工程物资。
借：在建工程一一厂房
贷：工程物资
（4）领用库存材料。 借：在建工程一一厂房
585 000 500 000
利权的保护年限）合同年限（一项特许经营权的许可经营年限）和 预计使用年限等。无形资产的摊销方法只使用直线法。
第三节 长期资产的后续计量与处置
【例7—8】 珠江公司2010年初取得一项特许经营权，共支付600 000
元，合同约定的使用期限为15年。取得和每年摊销的会计处理如下：
借：无形资产——特许权
第三节 ຫໍສະໝຸດ Baidu期资产的后续计量与处置
（三）影响折旧的因素 一是折旧基础；二是折旧年限；三是折旧方法。 折旧基础是固定资产应分摊的金额，等于固定资产原始成本减去预
计的净残值。
折旧年限是一个估计数。这种估计基于固定资产的物理寿命，更重
要的是要考虑其经济寿命。
现行的折旧方法主要有两类：一是产量法；二是加速折旧法。如果
会计处理如下：
借：固定资产
462 300 76 500
应交税费——应交增值税（进项税额）
管理费用
其他应收款——保险赔偿 贷：银行存款
3 000
5 000 546 800
第二节 长期资产取得的会计处理
企业外购的无形资产成本，包括买价、相关税费以及直接归属于使
该项资产达到预定用途前所发生的其他支出，这些支出包括专业服 务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等，如律师费、 法律登记费、无形资产评估费用等。
成本及其他费用。其他费用包括相关税费、应予资本化的借款费用 以及应分摊的间接费用等。
企业自建的固定资产，发生的材料、人工费用和其他费用支出，先
通过“在建工程”进行核算，工程达到预定可使用状态后，再从 “在建工程”科目转人“固定资产”科目。
第二节 长期资产取得的会计处理
【例7—3】2010年1月，珠江公司兴建一新厂房，工期一年。以下是
第二节 长期资产取得的会计处理
相关费用发生时，会计处理为： 借：研发支出 贷：原材料
1 968 000 400 000 68 000 1 000 000 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应付职工薪酬 银行存款
专利研发成功后，将开发支出资产化。 借：无形资产一一专利权
表7—3中假定珠江公司2010年的销售收入为200 000元，并且全部为
现销，营业费用为100 000元，全部为现付。虽然三种方法计算的税 前利润不同，但经营活动的现金流量却是相同的。
开发取得.
无形资产投人使用后，根据对其预计的寿命周期，将其全部价值在
一定时期内进行分摊，即摊销。
无形资产报废和提前变卖时，将扣除累计摊销后的无形资产净值从
变卖收入中扣除，从而形成一定的收人或支出。
无形资产的相关活动属于企业的投资活动。购买和研发影响的是投
资活动现金的流出，而无形资产的变卖和处置影响的是投资活动的 现金流入。但摊销本身并不改变 现金流量。
贷：在建工程一一厂房
第二节 长期资产取得的会计处理
自行研究与开发的无形资产，所有支出分为研穷无法确定所开发的
项目（无形资产，如一项专有技术）一律费用化。
而开发阶段，又分两种情形：如果在此阶段符合资本化的条件，就
将这一阶段的支出计入无形资产成本。否则与研究阶段的处理一样， 所有支出全部费用化。
机关退还的与固定资产相关的增值税款，应当冲减固定资产成本。
第二节 长期资产取得的会计处理
【例7—1】珠江公司2010年1月购买一台专用生产设备，买价为450
000元， 增值税76 500元，运输与装卸费计4 500元，安装费5 800元， 保险费2 000元。运输途中由于交通事故，造成更换一部件支出8 000 元，上述款项均已支出，保险赔偿5 000元尚未收到。
对内投资是利用建筑物、设备、土地等生产资料和设施来生产加工
产品，利用专利和技术提高产品的质量，最终通过产品销售直接实 现盈利的目的。
对外投资是以股票和债券等证券为投资载体，将资金让渡给另一方
使用，由对方支付一定使用回报的方式间接取得投资收益。
第一节 长期资产的性质与分类
对内投资形成的长期资产主要包括两类：一类是具有实物形态的固
额根据受益对象和期间分别计入生产成本或期间费用。固定资产折 旧从本质上讲，是一种成本分摊的过程，而不是一个计价的过程。
（二）折旧范围 所有的固定资产均应当计提折旧；
但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。
按照期初固定资产数额计提，即当期增加固定资产不提折旧，当期减 少固定资产照提折旧
600 000
贷：银行存款
600 000
40 000 40000
借：管理费用
贷：累计摊销
第三节 长期资产的后续计量与处置
三、折旧或摊销与现金流量 不同的会计方法，对会计最终反映出的结果（比如净利润）是不相
同的，因而会影响到企业相关利益者的经济利益。
第三节 长期资产的后续计量与处置
买价 购进 相关费用 固定资产 人工 工程 建设 其他 材料
折旧
制造费用*
管理费用 投资活动 营业外收支 处置
*制造费用为资产负债表科目 图 7-1：固定资产与会计信息处理系统
第一节 长期资产的性质与分类
2、无形资产与会计信息处理系统 无形资产也是通过两个途径取得：一是外购；二是企业自身研究与
第一节 长期资产的性质与分类
3、投资与会计信息处理系统 企业购买股票和债券是间接获取收益的一种方式。 对外投资主要通过股票投资和债券投资进行（交易性金融资产、可
供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资）
对外投资影响的是企业投资活动现金的流出，而持有期间收到的现
金回报和投资变卖取得的现金收入，影响的是投资活动现金的流入
假定固定资产是均衡使用的，折旧就根据所使用的年限平均分摊， 这样就产生了第三种方法，叫直线折旧法。
第三节 长期资产的后续计量与处置
二、无形资产摊销 无形资产一般按预计的使用年限进行摊销，但使用寿命不能确定的
无形资产则不进行摊销。与固定资产折旧不同，无形资产一般而言 没有残值.
另外，一项无形资产的摊销年限要考虑的因素有：法定年限（如专
第一节 长期资产的性质与分类
投资与会计信息处理系统
经济业务
资产负债表
利润表
现金流量表
债券投资 投资 股权投资 图 7-3：投资与会计信息处理系统
投资 回报 投资损益 投资活动
第七章 长期资产与投资
第一节 长期资产的性质与分类 第二节 长期资产取得的会计处理 第三节 长期资产的后续计量与处置 第四节 证券投资
第二节 长期资产取得的会计处理
一、资本化与费用化 资本化是指在长期资产(包括固定资产、无形资产和自然资源)计价中，
对符合确认标准(即符合资本化条件)的与长期资产相关的成本与费用 计入长期资产成本中的方法。
这里，符合资本化条件的基本标准为：一是与长期资产有关的经济
利益很可能流入企业，二是所发生的相关支出的成本能够可靠计量。
第一节 长期资产的性质与分类
无形资产与会计信息处理系统
资产负债表 利润表 现金流量表
经济业务
购进
买价 相关费用 资本化 无形资产 无形资产
摊销
制造费用*
管理费用 人工 研究与开发 材料 其他 费用化 *制造费用为资产负债表科目 图 7-2：无形资产与会计信息处理系统
投资活动
处置
营业外收支
管理费用
一定时期内进行分摊，即折旧。
固定资产报废和提前变卖时，将扣除累计折旧后的固定资产净值从
变卖收入中 扣除，从而形成一定的收入（变卖收入大于其净值）或 支出（变卖收入小于其净值）。
固定资产的相关活动属于企业的投资活动。
第一节 长期资产的性质与分类
固定资产与会计信息处理系统 .
经济业务 资产负债表 利润表 现金流量表