中国现行准则,新会计准则与国际会计准则差异分析

¾ 自2001年以来，国际财务报告准则已经日益成为会计准则的世界标 准，同时迅速成为各国会计准则争相与之趋同的目标。如今，国际 财务报告准则已被近120个国家认可并作为可选用或必须采用的会计 准则。
¾ 中国新会计准则以国际财务报告准则为蓝本，除个别为适应中国社
会主义市场经济特点而作调整外，在内容上与国际财务报告准则基
第二部分
中国会计准则和国际准 则差异分析
国际准则概述
¾ 国际会计准则委员会（IASC）自2001年4月改组为国际会计准则理事 会（IASB）后，宣布将制定国际财务报告准则（IFRS）。原由IASC 发布的国际会计准则（IAS）只要未被新的IFRS所取代，将仍然有效 。因此，目前的国际财务报告准则由IASB发布的IFRS、仍然有效的 IAS以及相关的解释公告组成。
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中国新会计准则 与国际准则对照表(3/6)
中国会计准则
CAS 12 债务重组 CAS 13 或有事项 CAS 14 收入 CAS 15 建造合同 CAS 16 政府补助 CAS 17 借款费用 CAS 18 所得税 CAS 19 外币折算
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国际财务报告准则 IFRS ( = IFRS＋IAS)
中国新会计准则 与国际准则对照表(4/6)
中国会计准则 CAS 20 企业合并 CAS 21 租赁 CAS 22 金融工具的确认和计量 CAS 23 金融资产转移 CAS 24 套期保值 CAS 25 原保险合同 CAS 26 再保险合同 CAS 27 石油天然气开采
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国际财务报告准则 IFRS ( = IFRS＋IAS) IFRS 3 企业合并 IAS 17 租赁
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中国新准则体系 － 发布与施行
¾ 2006年2月15日，财政部召开“中国会计审计准则体系发布会” ，发布了新的企业会计准则体系和审计准则体系；
¾ 新的中国企业会计准则体系由1个基本准则和38个具体准则组成 ，包括修订后的基本准则和16项具体准则、以及22项新的具体 准则；
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中国新会计准则 与国际准则对照表(6/6)
中国会计准则 CAS 34 每股收益 CAS 35 分部报告 CAS 36 关联方披露
CAS 37 金融工具列报
CAS 38 首次执行企业会计准则
国际财务报告准则 IFRS ( = IFRS＋IAS)
IFRS 33 每股收益 IFRS 8 分部报告 IAS 24 关联方披露 IFRS 7 金融工具： 披露 IAS 32 金融工具： 列报 IFRS 1 首次采用国际财务报告准则
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中国新会计准则 与国际准则对照表(2/6)
中国会计准则 CAS 6 无形资产
CAS 7 非货币性资产交换
CAS 8 资产减值 CAS 9 职工薪酬 CAS 10 企业年金 CAS 11 股份支付
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国际财务报告准则 IFRS ( = IFRS＋IAS) IAS 38 无形资产 IAS 16 不动产、厂房及设备 IAS 38 无形资产 IAS 40 投资性房地产 IAS 36 资产减值 IAS 19 雇员福利 IAS 26 退休福利计划的会计和报告 IFRS 2 以股份为基础的支付
2注：本讲解为一般介绍，仅概括要点，因此不能替代专业咨P询rice。waterhouseCoopers
术语
国际准则 中国(旧)会计准则 中国(新)会计准则 中国会计准则 IAS
IFRS
国际财务报告准则和国际会计准则 现行的16个具体准则和企业会计制度 38个新的具体会计准则 中国旧会计准则、中国新会计准则的统称 国际会计准则
• 附注
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财务报表列报——资产负债表（1）
中国旧会计准则
中国新会计准则
国际准则
• 资产、负债一般分为流 动和非流动，并且明确 规定了单独列报的项目 ，例如 •货币资金 •短期投资 …… •长期股权投资 •长期债权投资
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• 基本原则同中国现行准则 • 基本原则同中国现行准则
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中国新准则体系
基本准则
具体会计准则 会计准则应用指南
+ 会计科目和会计报表
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一般业务准则：存货、 固定资产、租赁等 特定业务准则：石油天 然气开采、生物资产等 报告准则：财务报表列 报、现金流量表
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中国新会计准则 － 38项具体准则
¾ 基本准则适用于所有企业，38项具体准则将于2007年1月1日在 上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公司开 始施行，鼓励其他企业执行；
¾ 执行企业会计准则体系的企业不再执行中国旧准则、《企业会 计制度》和《金融企业会计制度》。
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中国新准则 的主要特点和变化
IAS 39 金融工具：确认和计量 IAS 37 准备、或有负债和或有资产 IAS 18 收入 IAS 11 建造合同 IAS 20 政府补助的会计和政府援助的披露 IAS 23 借款费用 IAS 12 所得税 IAS 21 汇率变动的影响 IAS 29 恶性通货膨胀经济中的财务报告
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PricewaterhouseCoopers
现行会计法规框架
企业会计准则Hale Waihona Puke Baidu
基本准则 38个具体准则
准则指南
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会计法 企业财务会计报告条例
会计制度
企业会计 制度
金融企业会 计制度
小企业会计 制度
民间非营利组 织会计制度
村集体经济组 织会计制度
特定行业、业 务会计核算办
法
特定行业会计 科目和会计报
表
专门的补充规定或问题解答
¾ 首次形成较为完整的会计准则体系 1个基本准则和38个具体准则 扩展到金融、保险、石油天然气开采、农业等众多行业领域 （原准则比较偏重工商企业） 规范的准则体系，使财务信息的可比性得到提高（如在企业 合并、金融工具确认和计量、股份支付等问题上）
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PricewaterhouseCoopers
财务报表列报——概览
中国旧会计准则
中国新会计准则
国际准则
• 资产负债表
• 同国际准则
• 利润及利润分配表
• 现金流量表
• 附表和附注
• 股东权益增减变动 表，分部报表等附 表
• 附注
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• 资产负债表
• 利润表
趋 同
• 所有者权益变动表
• 现金流量表
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PricewaterhouseCoopers
中国会计准则与国际准则的主要差异
• 财务报表列报 • 资产负债项目 • 收入费用项目 • 特殊项目 • 结论
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PricewaterhouseCoopers
中国会计准则与国际准则的主要差异
财务报表列报 • 概览 • 资产负债表 • 利润表 • 现金流量表
的基础上，进一步扩展到金融、保险、石油天然气开采以及农业等 行业领域，首次形成了较为完整的会计准则体系。
¾ 目前，除上市公司、保险公司、证券公司、基金公司和期货经纪公
司、各类型银行、中央企业以及部分省属国有企业执行中国新会计
准则外，其余大部分公司尚在执行中国旧会计准则。尚无明确要求
5 何时全面执行新会计准则。
财务报表列报——利润表（1）
中国旧会计准则
中国新会计准则
国际准则
• 费用按功能分类，如 分为营业成本、管理 费用等
• 费用按功能分类
• 费用可按功能分类， 也可按性质分类
• 可在附注中披露费用按 性质分类的利润表
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PricewaterhouseCoopers
财务报表列报——利润表（2）
与中国旧准则相比，中国新准则要求在利润表中单列项目的主要变化 • 营业收入/成本（包括主营业务和其他业务） • 资产减值损失 • 公允价值变动净损益 • 每股收益
财务报表列报——资产负债表（2）
与中国旧准则相比，中国新准则要求在资产负债表中单列项目的主要变化 • 交易性金融资产/负债 • 生产性生物资产 • 可供出售金融资产 • 持有至到期投资 • 投资性房地产 • 油气资产 • 开发支出 • 应付职工薪酬（含应付工资和应付福利费）
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PricewaterhouseCoopers
27 石油天然气开采
新
28 会计政策、会计估计变更和 差错更正
新 29 资产负债表日后事项
30 财务报表列报
新
新 31 现金流量表
新 32 中期财务报告
新 33 合并财务报表
新
34 每股收益
新
新 35 分部报告
新
新 36 关联方披露
新 37 金融工具列报
新
新 38 首次执行企业会计准则
新
新
PricewaterhouseCoopers
中国新会计准则、旧会计准则 和国际会计准则介绍及差异分 析
PwC
主要内容
¾第一部分：中国新会计准则介绍 ¾第二部分：中国会计准则和国际准则差异分析
中国会计准则和国际准则概述 中国会计准则和国际准则差异概览 中国会计准则和国际准则具体比较分析 ¾第三部分：执行中国新会计准则影响分析 ¾ 第四部分：问题及解答
中国新准则 的主要特点和变化（续）
¾ 借鉴国际惯例并立足中国国情 充分借鉴国际财务报告准则，与国际财务报告准则趋同 适当考虑我国现阶段的国情、经济和会计实务的发展（例如 ：企业合并，关联方披露，石油天然气开采）
¾ 保证信息可靠性的同时，提高信息的相关性 有条件的采用公允价值的计量属性，资产和交易的反映更为 公允，更为相关 更多的需要考虑资金的时间价值
国际财务报告准则
3
PricewaterhouseCoopers
第一部分
中国新会计准则介绍
中国会计准则概述
¾ 目前，中国执行的会计准则共包括两套体系：中国旧会计准则和中 国新会计准则。
¾ 中国旧会计准则主要包括基本准则和16个具体准则和企业会计制度 ，大部分由财政部在1997年和2001年发布。
¾ 中国新会计准则由财政部于2006年2月15日颁布，由修订后的基本 准则和16项具体准则以及22项新的具体准则组成，在中国旧准则
IAS 39 金融工具：确认和计量
IFRS 4 保险合同 IFRS 6 矿产资源的勘探和评价
PricewaterhouseCoopers
中国新会计准则 与国际准则对照表(5/6)
中国会计准则
国际财务报告准则 IFRS ( = IFRS＋IAS)
CAS 28 会计政策、会计估计变更和 差错更正
IAS 8 会计政策、会计估计变更和差错
CAS 29 资产负债表日后事项
IAS 10 资产负债表日后事项
CAS 30 财务报表列报
IAS 1 财务报表的列报 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营
CAS 31 现金流量表
IAS 7 现金流量表
CAS 32 中期财务报告
IAS 34 中期财务报告
CAS 33 合并财务报表
IAS 27 合并财务报表和单独财务报表
趋
• 规定了可以例外的情况： • 规定了可以例外的情况：采用 同
金融企业按照流动性列示 下列方式可提供更可靠、相关
能够提供可靠且更相关信 的信息时：
息的，可以按照其流动性 顺序列示资产负债
• 按流动性顺序列报；
• 按混合方式列报，即部分
资产/负债以流动性/非流
动性列报，其他按流动性
顺序列报
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本一致。
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PricewaterhouseCoopers
中国新会计准则 与国际准则对照表 (1/6)
中国新会计准则 CAS 1 存货
CAS 2 长期股权投资
CAS 3 投资性房地产 CAS 4 固定资产 CAS 5 生物资产
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国际财务报告准则 IFRS ( = IFRS＋IAS) IAS 2 存货 IAS 27 合并财务报表和单独财务报表 IAS 28 联营中的投资 IAS 31 合营中的权益 IAS 40 投资性房地产 IAS 16 不动产、厂房及设备 IFRS 5 持有待售的非流动资产和终止经营 IAS 41 农业
1 存货 2 长期股权投资
14 收入 15 建造合同
3 投资性房地产
新
4 固定资产
5 生物资产
新
6 无形资产
7 非货币性资产交换
8 资产减值
新
9 职工薪酬
新
10 企业年金基金
新
11 股份支付
新
12 债务重组
13 或有事项
11
16 政府补助 17 借款费用 18 所得税 19 外币折算 20 企业合并 21 租赁 22 金融工具确认和计量 23 金融资产转移 24 套期保值 25 原保险合同 26 再保险合同