我国内部审计发展现状研究

我国内部审计发展现状研究

作者：廖庄怡

来源：《商情》2014年第26期

【关键词】内部审计，内部审计职能定位，绩效评价机制，内部审计未来发展方向

一、我国内部审计的现状

目前我国的内部审计还处于发展阶段，企业的内部审计制度亟待完善。主要存在着内部审计职能定位模糊、内部审计工作质量不高、缺少有效的内部审计绩效评价模式等问题。

1、内部审计工作职能定位模糊

关于内部审计职能的定位，一种观点认为内部审计可以视为一种公司治理机制，内部审计在公司治理中发挥作用的前提是，要进入股东、董事会和高管层等较高层级。因此，内部审计机构的监督职能应该定位于作为董事会的伙伴，一个特殊而且实力强劲的合伙人，它通过评价企业的经营、运作过程，改进企业的管理，优化企业的目标，成为风险管理的能手和审计委员会的延伸（Singer，2009），服务于企业各个层次，也即广大的利益相关者，对组织成员受托责任的全面有效履行情况进行鉴证与咨询。

笔者认为，由我国内部审计的产生就可以看出，我国的内部审计是一个行政命令的产物，过于强调了内部审计对于外部审计的服务功能，以及其作为国家审计基础的功能，这种审计模式就忽略了内部审计对于企业治理的影响作用，导致了人们对内部审计职能定位的模糊。

2、内部审计质量有待提高

内部审计至今发展已有30多年，但内部审计工作的质量却没有得到一个显著的提升，其原因是多方面的，毕秀玲、薛岩（2005）通过搭建内部审计质量控制分析框架，汇总了内部审计质量的构成因素和相互关系，得出我国国有企业内部审计质量控制存在着内审机构设置缺乏独立性、内审队伍素质不高、内审质量控制标准不明确、内审质量控制手段不全面、内审方式落后等问题。张庆龙（2013）基于调查问卷的现实，根据内部审计组织的正确定位与工作角色，指出我国企业内部审计人员的职业胜任能力差距，并根据差距，运用能力要素法的层次结构，论述了我国企业内部审计职业通用胜任能力的主要职业知识、职业技能和职业特质。

3、缺少有效的内部审计绩效评价机制。虽然，目前我国的内部审计机制基本上已经建立起来了，但却缺少一个行之有效的绩效评价体系。学者们也就如何对内部审计的绩效进行评估方面做了不少研究，但都显效甚微。由于内部审计本身具有复杂性，内部审计机构服务对象存在着多样性，而现实中这些不同对象往往存在立场和利益上的冲突，其业务性质也存在多样

性，这就决定了对其绩效评价的困难性和多样性。卢益群（2004）提出的那样，内部审计绩效考核方法有多种多样，如目标责任考核法、标准差异法、因素分析法、概率分析法、社会调查法、民意测验法、平衡计分卡等，但任何评价方法都不是十全十美的，对于某个具体的被评价对象，没有最好的绩效考核方法，只有最适合的方法。将来如何设计适用的绩效评估机制，选择适当的评估指标，从而提高内部审计的工作质量，将是未来较长时间内的重要研究方向。企业的采购计划、生产计划、销售计划、资金计划、投资计划及费用预算等均应做到事前审核、事中控制。经验丰富的内审人员，应能及时发现各个环节存在的问题，把企业的风险降到最低程度。

二、我国内部审计的未来发展方向

1、明确内部审计职能定位

目前，我国内部审计人员往往将大部分精力投入到财务数据的真实性、合法性的查证及生产经营的监督上，审计的主要职能就是查措防弊而不是对企业管理作出分析、评价和提出管理建议，审计的对象主要是会计报表、账本、凭证及相关资料，其主要工作都集中在财务领域而未深入到管理和经营领域。这就导致了内部审计与CPA财务审计工作内容的重合，使得内部审计职能定位的模糊，限制了其发展。提高内审队伍质量

内审部门作为企业的一个监督、服务部门，其人员应该对整个企业的生产经营状况、财务状况有一个比较深入的认识，这就要求从事内部审计的人员除具备财务知识外，还要具备其他相关业务的知识，内审人员要达到这一要求就应该提升自身的专业素质，企业在选择内审部门成员时可选择有丰富经验和较高业务水平的人员加入内审部门，使内审机构在现代企业制度下发挥更大的作用。

2、根据企业自身需要，建立有针对性的绩效评价机制

由于内部审计自身的复杂性，以及企业之间的差异性，要建立一个统一的、行之有效的内部审计绩效评价系统是不现实的，应当结合企业自身状况以及要求建立有针对性的评价机制。可从不同方法中根据企业的自身状况选择多种方法, 取得的评价信息来源于多个方面, 既有来自于审计项目管理人员的评价, 又有组织高层或外部评价, 也有来自公司内部管理人员和审计人员的评价。这种立体的、全面的考核与评价必然对内部审计工作产生极大的促进作用, 形成内部审计在新的不断变化的内外部环境下不断寻求自我发展与创新的动力。

三、结语

实践证明，内部审计已经成为我国审计体系的重要组成部分，并且正在成为企事业单位自我发展、自我约束、自我完善的重要机制，为加强内部监督、提高企业管理水平、遵守国家财经法纪、促进廉政建设、增强企业竞争力发挥重要的作用。

参考文献：

[1]毕秀玲、薛岩.我国内部审计质量控制问题及对策研究[J]. 审计研究，2005,（3）

[2]叶陈刚、程新生.公司内部审计机制的比较选择.审计研究[J].2006,(6)

[3]傅黎瑛.内部审计外包钟的独立性和决策标准问题研究.管理世界[J],2008,(9)

[4]范经华.内部审计质量外部评估探讨.审计研究[J],2012,(5)

[5]冯均科.内部审计发展：边缘化还是回归.审计研究[J],2013,(2)

[6]张庆龙.我国企业内部审计职业通用胜任能力框架设计研究.会计研究[J],2013,(1)