第十一章 收入与利润核算

31
（2）账务处理： ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000 ②预收劳务款时： 借：银行存款 440 000 贷：预收账款 440 000 ③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务 成本时： 借：预收账款 420 000 贷：主营业务收入 420 000 借：主营业务成本 280 000 贷：劳务成本 280 000
10
（三） 销售商品收入的计量方法
基本原则：已收或应收金额的公允价值。 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入。 现金折扣发生时计入财务费用(总价法） 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入(不做账）
销售折让：通常冲减当期收入。
销售退回：通常冲减当期收入。
11
（四）销售商品收入的会计处理
32
（二）交易结果不能够可靠估计
1、已经发生的劳务成本能够全部得到补偿 按已收或预计能够收回金额确认劳务收入，并结 转已经发生的劳务成本 2、已经发生的劳务成本部分能够得到补偿 按能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入，并结 转已经发生的劳务成本 3、已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿 已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成 本），不确认劳务收入
1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认 收入。（应收账款）
2、销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入， 预收的货款应确认为负债。（预收账款或应收账款）
3、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安
装和 检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收 入。（发出商品）
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ24
（3) 20×8年4月5日，该批商品因质量问题被乙
公司退回，甲公司当日支付有关款项。
20×8年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 50 000 贷：应交税费—应交增值税（销项税额）8 500 贷：银行存款 57 500 财务费用 l 000 借：库存商品 26 000 贷：主营业务成本 26 000 思考：如果20X8年4 月5 日给予2%的折让不退货，如 何进行会计处理？
13
（2）主营业务成本
核算企业确认销售商品、提供劳务等主 营业务收入时应结转的成本。
本科目应当按照主营业务的种类进行明 细核算 期末，应将本科目的余额转入“本年利 润”科目，结 转后本科目应无余额。
14
（3） 营业税金及附加 1） 核算范围： 本科目核算企业经营活动发生的营业税、 消费 税、城市维护建设税、资源税和教育费附加 等相关税费。 注意：房产税、车船使用税、土地使用税、 印花税在“管理费用”等科目核算，不在本 科目核算。 2）期末，应将本科目余额转入“本年利润” 科目，结转后本科目应无余额。 15
1．通常情况下销售商品收入的处理 复习：银行存款、“应收账款”、“应收票 据”、“预收账款”相关内容 2．销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售 折让的处理 3．销售退回的处理
12
1、账户设置
（1）主营业务收入
核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营 业务的收入。
应当按照主营业务的种类进行明细核算。 期末，应将本科目的余额转入“本年利润” 科目，结转后本科目应无余额。
25
账户间的勾稽关系
银行存款
主营业务收入 ①冲减数 实现数
②结转数
应收账款等
应交税费
库存商品 ####
主营业务成本
##### #### 期末结转
26
三、
提供劳务收入（非教学内容）
交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计
27
劳务 通常指其结果不形成有形资产的服务 P250 劳务收入确认 在资产负债表日根据提供劳务交易结果 是否能够可靠估计，分别采用不同方法 予以确认和计量
38
（三）让渡资产使用权收入的计量方法
利息收入：时间和适用利率计算 使用费收入：按约定的收费时间和方法计算
如果合同或协议规定一次性收取使用费,且不提供后续 服务的,应当视同销售该项资产一次性确认收入；提供 后续服务的,应在合同或协议规定的有效期内分期确认 收入。 如果合同或协议规定分期收取使用费的,应按合同或协 议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定 的金额分期确认收入。
如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4、销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销 售商 品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处 理。 5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销 9 清单时确认收入。
按照权责发生制，下列项目中关于收入确认正 确的有（ A C ）。 A.本月销售产品一批，价值10000元，货款尚 未收到，已确认为收入 B.本月月初收到上月实现的利息收入2000元， 确认了本月财务费用贷方2000元 C.本月预收了下季度的闲置厂房租赁收入 30000元，未确认收入 D.本月签订一份销售合同，规定下月销售货物 一批，价值50000元，确认为本月收入
销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除 现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。 现金折扣在实际发生时计入当期损益。 例4-18P80 例8-6P171（进货方）
18
商业折扣
销售商品涉及商业折扣的，应当按 照扣除商业折扣后的金额确定销售商 品收入金额。
商业折扣，是指企业为促进商品销 售而在商品标价上给予的价格扣除。
（4）发出商品
不符合收入确认条件： 借：发出商品 贷：库存商品
16
2、商品销售收入的主要账务处理
一般销售商品
符合收入确认条件：
例11-1P249 习题集P332（四）1—3 不符合收入确认条件 例11-2P250
17
现金折扣
现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规 定的期限内付款而向债务人提供的债务扣 除。
28
（一）交易结果能够可靠估计
劳务收入确认方法
完工百分比法
本期确认的收入＝劳务收入总额×本年末止劳 务的完工进度-以前期间已确认的收入 本期确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务 的完工进度-以前期间已确认的费用
例11-3P251
29
【例1】A公司于20×7年12月1日接受一项设备 安装任务，安装期为3个月，合同总收入 600000元，至年底已预收安装费440 000元，实 际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员 薪酬），估计还会发生120 000元。假定甲公司 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳 务的完工进度。甲公司的账务处理如下：
22
（1）20×7年12月18日销售实现时，按销售总价确 认收入：
借：应收账款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 8 500 借：主营业务成本 贷：库存商品 26 000 26 000
23
（2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价 50 000元的2%享受现金折扣l 000（50000×2%） 元，实际收款57 500（58 500-1 000）元： 借：银行存款 57 500 财务费用 l 000 贷：应收账款 58 500
4
第二节 收入的确认与计量 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
5
一、销售商品收入的核算
（一）销售商品收入的确认
销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠地计量； 4、相关的经济利益很可能流入企业； 5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。
2、基本特征
（1）是日常活动形成的经济利益流入； （2）可能表现为资产的增加或负债的减少，或者兼而有之； （3）必然导致所有者权益的增加，即财富进入了企业； （4）不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入
3
二、收入的分类
（一）按交易性质分 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 （二）按在经营业务中所占比重分 主营业务收入 其他业务收入

6
商品所有权上主要风险和报酬转移的判断： 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移 给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报 酬同时转移。 所有权：是指占有、使用、收益、处分和委托经营 五项权利。 风险：是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失； 报酬：是指商品价值增值或通过使用商品等形成的 经济利益。
19
销售折让
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售 折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。 销售折让属于资产负债表日后事项的，适用 《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等 原因而在售价上给予的减让。

20
销货退回
企业已经确认销售商品收入的售出商品发 生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售 商品收入。
销售退回属于资产负债表日后事项的，适 用《企业会计准则第29号——资产负债表日 后事项》。 销售退回，是指企业售出的商品由于质量、 品种不符合要求等原因而发生的退货。
21
例： 甲公司在20×7年12月18日向乙公 司销售一批商品，开出的增值税专用发 票上注明的销售价款为50 000元，增值税 额为8 500元。该批商品成本为26 000元。 为及早收回货款，甲公司和乙公司约定 的现金折扣条件为：2／10，1／20，n／ 30。乙公司在20×7年12月27日支付货款。 (假定计算现金折扣时不考虑增值税.)
35
四、 让渡资产使用权收入
让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法
36
（一）让渡资产使用权收入的内容
利息收入（金融企业存贷款形成的利息收入及同业 之间往来形成的利息收入） 使用费收入 出租资产的租金
37
（二）让渡资产使用权收入的确认
1、相关的经济利益很可能流入企业 2、收入的金额能够可靠计量
第十一章 收入与利润核算
东北财经大学出版社
第十一章 收入与利润核算
第一节 第二节 第三节 收入及其分类 收入的确认与计量 利润及其分配核算
2
第一节 收入及其分类
一、收入的概念及特征
1、定义：p223
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 “日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常 性 活动以及与之相关的活动。
34
（1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：
借：银行存款 贷：预收账款 （2）实际发生培训支出30 000元时： 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 30 000 30 000 20 000 20 000
（3）20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务 成本时： 借：预收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 30 000 贷：劳务成本 30 000
30
（1）计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例 ＝280 000÷（280 000+120 000）＝70% 20×7年12月31日确认的提供劳务收入 ＝600 000×70%-0 ＝420 000（元） 20×7年12月31日结转的提供劳务成本 ＝（280 000+120 000）×70%-0 ＝280 000（元）
33
【例2】甲公司于20×7年12月25日接受乙公司 委托，为其培训一批学员，培训期为6个月， 20×8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲 公司支付的培训费总额为60 000元，分三次等额 支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年 3月1日支付，第三次在培训结束时支付。 20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。 至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本30 000 元（假定均为培训人员薪酬）。20×8年3月1日， 甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训 费能否收回难以确定。
通常情况下所有权凭证已经开出、商品已经交付时，可以认 为商品的主要风险和主要报酬已经转移。但是发票已开、实 物已经交付并不能完全等于主要风险和报酬都已经转移
7
2、判断企业是否已将商品所有权上的主 要风险报酬转移给购货方， 应当关注交易的实质， 并结合所有权凭证的转移进行判断。
8
（二）销售商品收入确认条件的具体应用