职业道德与法律责任
合集下载
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
2）鉴证客户的董事、经理（含副总）、其他关键 管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响的员工 是事务所的前高级管理人员。
3）事务所高官或签字会计师与客户长期交往。 4）接受鉴证客户或者董事、经理（含副总）、其
他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响 的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
例如
小刘ＣＰＡ，弟弟刚应聘担任客户的财务主 管，独立性是否收到损害？假如不参加客 户的审计，所得独立性是否损害？
第二章 职业道德与法律责任
学习目标 1.掌握独立客观公正原则的内容 2.理解可能损害独立性的因素 3.掌握不相容业务威胁独立性的原因 4.法律责任产生的原因
第一节 独立审计职业道德
一、2002年《职业道德规范指导意见》 的框架 基本原则 八大具体要求 （一）独立、客观、公正 独立 实质独立：精神上独立，执行业务 、发表意见 形式独立：外人看来
招揽业务禁止
1）强迫、欺诈、利诱或者骚扰 2）暗示有能力影响法院、监管机构、
重庆打黑中的李庄黑律师 3）做出自我标榜的陈述，且无法证实 4）不恰当声明是特定专家 5）其他欺骗性误导性的声明
第二节 法律责任
一、涉及法律责任的几个概念 （一）对会计报表的责任 1.被审计单位的责任
⑴选择适用的会计准则和相关的会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 企业会计制度 事业单位会计制度
可能损害独立性的情况
1）与鉴证客户在重大会计审计问题上存在重 大意见分歧而面临解聘威胁。
2）收到有关单位或个人不恰当的干预 3）受到鉴证客户降低收费压力而不恰当地缩
小工作范围。
（二）、专业胜任能力和职业谨慎
1）取得
——Pass
2）保持和提高—— 继续教育
3）不承接不能胜任的业务
4）监督和指导专家——了解和遵守道德
的报告。 2.经济失败
企业因行业不景气、管理决策失误等无都达到投 资者的预期或者无力还债。极端情况就是破产 在经济失败时，如果审计失败，更容易引起诉讼。
3.审计风险
报表存在重大错报，发表不恰当意见可能性。客观 存在
二、发现错误与舞弊的责任 （一）错误与舞弊
错误：非故意行为导致 舞弊：管理层或者员工故意行为导致 （二）发现错误舞弊的责任 按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务 报表在整体上不存在重大错报（无论原因）的合 理保证。不是绝对保证查出所有的。
（五）、收费与佣金
知识与技能 水平与经验 时间 责任
（六）与执行鉴证业务不相容工作 （非鉴证业务）
管理咨询、税务咨询、代编报表→不提供保证 影响独立性： ⑴涉及自我评价 ⑵涉及经济利益 解决方案：降低其对独立性的威胁水平 ⑴禁止管理决策和承担决策责任 ⑵两类业务人员分工 ⑶取得客户对相关服务结果承担责任的书面承诺 ⑷聘请外部CPA为鉴证业务中的部分提供鉴证
5）保持职业谨慎——怀疑态度，客观评价
（三）、保密
1）客户授权 2）法规要求 提供 3）质量检查 同业复核 协会检查监管机
构（审计署财政部、证监会）
（四）对客户 同行的责任
• 按照约定书履行责任
• 保密责任
• 不得或有Βιβλιοθήκη Baidu费方式
以鉴证工作结果或者实 现特定目的为条件确 定收费与否及其多少 。
禁止广告宣传招揽 禁止出卖名义 禁止支付佣金招揽 禁止强迫欺诈利诱招揽 禁止两家执同时业 禁止雇佣外所 禁止诋毁 禁止不当招揽
如果审计工作完成后
• 发现由于舞弊导致的重大错报，特别是串 通舞弊或者伪造文件导致，并不表明审计 师没有遵循准则。
• 要判断ＣＰＡ是否按准则实施了审计工作 ，应当取决于是否根据具体情况实施了审 计程序，是否取得了充分适当的证据，以 及是否根据证据评价结果出具了恰当的报 告。
三、ＣＰＡ的法律责任
（一）需承担法律责任的情况 １．违约：未能履行合同条款的要求，当给
（七）接任前任CPA的审计业务
1）接受委托前，后任应当询问前任变更的原因， 关注前任与客户重大会计审计分歧。特别意见购 买
2）应提请客户授权前任对其咨询做出充分的答复 。
如果客户拒绝授权或者限制前任答复的范围，应询 问原因，并考虑是否接受。
3）前任如果受到客户限制或存在法律诉讼的顾虑 ，不充分答复的，应标明答复是有限的。
4）若发现前任审计的报表有重大错报，应提请客 户告知前任。
（八）广告、业务承揽、宣传
• 禁止做广告 • 可以宣传，但禁止的行为 1）社会职务、专家荣誉！ 2）自我标榜! 3）专业解答抬高自己 4）招聘抬高自己
例如
• 报纸开业启示： • 本所是在国家工商行政管理局登记注册的
全国第一家中外合作事务所，值此隆重开 业之际，谨向多年来与我公司合作并给与 支持的国内外各界朋友致以深切的敬意， 并愿意竭诚为各界人士、各国客商提供会 计、审计、企业咨询、税务等方面世界一 流的专业服务。
评价可能损害独立性的情况
1）鉴证小组成员曾是客户的董事、经理、其 他关键管理人员或对鉴证业务产生重大影 响的员工。
2）为鉴证客户提供直接影响鉴证对象的其他 服务。
3）为客户编制属于鉴证对象的数据或其他记 录。（会计顾问等）
关联关系可能损害独立性的情况
1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员（配偶、 子女、父母、兄弟姐妹）是鉴证客户的董事、经 理（含副总）、其他关键管理人员或对鉴证业务 产生直接重大影响的员工
客观 对有关事项的检查、判断和意见的表
述基于客观立场，以事实为根据，不以 个人主观愿望和好恶为标准。
公正 具备正直诚实品质，不偏不倚对待各方
。
核心是独立性，客观公正是基础。
识别和评价可能损害独立性的情况
1.经济利益 1）与客户存在直接（本人）的经济利益或重
大间接利益（直系亲属） 例如股票债 券 2）收费主要来源于某客户 3）过分担心失去某项业务 4）采取或有收费方式 5）与客户存在密切经营关系 6）可能与客户发生雇佣关系
⑵.选择和运用恰当的会计政策
⑶.做出合理的会计估计 固定资产适用年限和
⑷设计实施与维护与会计报表相关的内部控 制制度，以保证不存在由舞弊或错误导致 的制度错报。
2.CPA责任
按照审计准则进行审计发表意见。 （二）审计失败、经营失败、审计风险
1.审计（工作）失败 报表存在重大错报或漏报，审计后发表无保留意见
3）事务所高官或签字会计师与客户长期交往。 4）接受鉴证客户或者董事、经理（含副总）、其
他关键管理人员或对鉴证业务产生直接重大影响 的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。
例如
小刘ＣＰＡ，弟弟刚应聘担任客户的财务主 管，独立性是否收到损害？假如不参加客 户的审计，所得独立性是否损害？
第二章 职业道德与法律责任
学习目标 1.掌握独立客观公正原则的内容 2.理解可能损害独立性的因素 3.掌握不相容业务威胁独立性的原因 4.法律责任产生的原因
第一节 独立审计职业道德
一、2002年《职业道德规范指导意见》 的框架 基本原则 八大具体要求 （一）独立、客观、公正 独立 实质独立：精神上独立，执行业务 、发表意见 形式独立：外人看来
招揽业务禁止
1）强迫、欺诈、利诱或者骚扰 2）暗示有能力影响法院、监管机构、
重庆打黑中的李庄黑律师 3）做出自我标榜的陈述，且无法证实 4）不恰当声明是特定专家 5）其他欺骗性误导性的声明
第二节 法律责任
一、涉及法律责任的几个概念 （一）对会计报表的责任 1.被审计单位的责任
⑴选择适用的会计准则和相关的会计制度 小企业会计制度 金融企业会计制度 企业会计制度 事业单位会计制度
可能损害独立性的情况
1）与鉴证客户在重大会计审计问题上存在重 大意见分歧而面临解聘威胁。
2）收到有关单位或个人不恰当的干预 3）受到鉴证客户降低收费压力而不恰当地缩
小工作范围。
（二）、专业胜任能力和职业谨慎
1）取得
——Pass
2）保持和提高—— 继续教育
3）不承接不能胜任的业务
4）监督和指导专家——了解和遵守道德
的报告。 2.经济失败
企业因行业不景气、管理决策失误等无都达到投 资者的预期或者无力还债。极端情况就是破产 在经济失败时，如果审计失败，更容易引起诉讼。
3.审计风险
报表存在重大错报，发表不恰当意见可能性。客观 存在
二、发现错误与舞弊的责任 （一）错误与舞弊
错误：非故意行为导致 舞弊：管理层或者员工故意行为导致 （二）发现错误舞弊的责任 按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务 报表在整体上不存在重大错报（无论原因）的合 理保证。不是绝对保证查出所有的。
（五）、收费与佣金
知识与技能 水平与经验 时间 责任
（六）与执行鉴证业务不相容工作 （非鉴证业务）
管理咨询、税务咨询、代编报表→不提供保证 影响独立性： ⑴涉及自我评价 ⑵涉及经济利益 解决方案：降低其对独立性的威胁水平 ⑴禁止管理决策和承担决策责任 ⑵两类业务人员分工 ⑶取得客户对相关服务结果承担责任的书面承诺 ⑷聘请外部CPA为鉴证业务中的部分提供鉴证
5）保持职业谨慎——怀疑态度，客观评价
（三）、保密
1）客户授权 2）法规要求 提供 3）质量检查 同业复核 协会检查监管机
构（审计署财政部、证监会）
（四）对客户 同行的责任
• 按照约定书履行责任
• 保密责任
• 不得或有Βιβλιοθήκη Baidu费方式
以鉴证工作结果或者实 现特定目的为条件确 定收费与否及其多少 。
禁止广告宣传招揽 禁止出卖名义 禁止支付佣金招揽 禁止强迫欺诈利诱招揽 禁止两家执同时业 禁止雇佣外所 禁止诋毁 禁止不当招揽
如果审计工作完成后
• 发现由于舞弊导致的重大错报，特别是串 通舞弊或者伪造文件导致，并不表明审计 师没有遵循准则。
• 要判断ＣＰＡ是否按准则实施了审计工作 ，应当取决于是否根据具体情况实施了审 计程序，是否取得了充分适当的证据，以 及是否根据证据评价结果出具了恰当的报 告。
三、ＣＰＡ的法律责任
（一）需承担法律责任的情况 １．违约：未能履行合同条款的要求，当给
（七）接任前任CPA的审计业务
1）接受委托前，后任应当询问前任变更的原因， 关注前任与客户重大会计审计分歧。特别意见购 买
2）应提请客户授权前任对其咨询做出充分的答复 。
如果客户拒绝授权或者限制前任答复的范围，应询 问原因，并考虑是否接受。
3）前任如果受到客户限制或存在法律诉讼的顾虑 ，不充分答复的，应标明答复是有限的。
4）若发现前任审计的报表有重大错报，应提请客 户告知前任。
（八）广告、业务承揽、宣传
• 禁止做广告 • 可以宣传，但禁止的行为 1）社会职务、专家荣誉！ 2）自我标榜! 3）专业解答抬高自己 4）招聘抬高自己
例如
• 报纸开业启示： • 本所是在国家工商行政管理局登记注册的
全国第一家中外合作事务所，值此隆重开 业之际，谨向多年来与我公司合作并给与 支持的国内外各界朋友致以深切的敬意， 并愿意竭诚为各界人士、各国客商提供会 计、审计、企业咨询、税务等方面世界一 流的专业服务。
评价可能损害独立性的情况
1）鉴证小组成员曾是客户的董事、经理、其 他关键管理人员或对鉴证业务产生重大影 响的员工。
2）为鉴证客户提供直接影响鉴证对象的其他 服务。
3）为客户编制属于鉴证对象的数据或其他记 录。（会计顾问等）
关联关系可能损害独立性的情况
1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员（配偶、 子女、父母、兄弟姐妹）是鉴证客户的董事、经 理（含副总）、其他关键管理人员或对鉴证业务 产生直接重大影响的员工
客观 对有关事项的检查、判断和意见的表
述基于客观立场，以事实为根据，不以 个人主观愿望和好恶为标准。
公正 具备正直诚实品质，不偏不倚对待各方
。
核心是独立性，客观公正是基础。
识别和评价可能损害独立性的情况
1.经济利益 1）与客户存在直接（本人）的经济利益或重
大间接利益（直系亲属） 例如股票债 券 2）收费主要来源于某客户 3）过分担心失去某项业务 4）采取或有收费方式 5）与客户存在密切经营关系 6）可能与客户发生雇佣关系
⑵.选择和运用恰当的会计政策
⑶.做出合理的会计估计 固定资产适用年限和
⑷设计实施与维护与会计报表相关的内部控 制制度，以保证不存在由舞弊或错误导致 的制度错报。
2.CPA责任
按照审计准则进行审计发表意见。 （二）审计失败、经营失败、审计风险
1.审计（工作）失败 报表存在重大错报或漏报，审计后发表无保留意见