企业税收筹划实施途径探析

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２１ ０ ０年 第 ７ 期
企业税收 筹划实施途径探析
范 晓程 喻 学 惠
（ 永 中和 会 计 师 事 务 所 昆 明 分 所 ， 南 昆 明 ６ ０ ２ ） 信 云 ５ ０ １
兼 并 企 业 的 利 润 ， 不 到 节 税 的 目 的 。各 公 司 之 间 的 重 组 达 是指优质资 产的子 公 司 与劣 质 资产 的 子公 司互 换 资产 ， 以 使 两 个 子 公 司 的 利 润 都 低 ， 达 到 节税 的 目的 。 以 ２ ３ 运 用 低 税 环 境 进 行 税 收 筹 划 ．
摘
要 ： 收 筹 划 是 现 代 企 业 理 财 活 动 的 重 要 内容 。 阐 述 了企 业 税 收 筹 划 有 关 含 义 和 特 点 ， 析 了企 业税 收 筹 划 实施 税 分
的 具 体 途 径 ， 提 出 了相 应 的 对 策 。 并 关 键 词 ： 业 ； 收 ； 划 ； 径 企 税 筹 途 中图分类 号 ：８ Ｆ 文献标识 码 ： Ａ
２ 企 业 实 现 税 收 筹 划 的 途 径
收 筹 划 人 员 在 设 计 税 收 筹 划 方 案 时 ， 分 了 解 本 国 的税 收 充 制 度 以及 其 他 国家 的税 收 制 度 ， 了解 纳 税 人 的 权 利 和 义 务 ， 企 业 的 投 资 方 向 、 资 规 模 等 直 接 影 响 最 终 获 利 。 如 使 税 收 筹 划 在 合 法 的前 提 下 进 行 投 （ ） 理 好 整 体 利 益 和 局 部 利 益 的 关 系 。企 业 税 收 筹 ２处 何 在 投 资 这 一 生 产 经 营 起 点 把 握 税 法 ， 行 筹 划 ， 企 业 财 进 是 划 中要 协 调 的 局 部 和 总 体 的 利 益 关 系 包 括 两 方 面 ： 是 注 一 务管理 中的重点 。 （） 经 营组 织 形 式 的 选 择 由 于 我 国 税 制 对 公 司 和 合 意 兼 顾 纳 税 单 位 内部 局 部 与 整 体 的 利 益 。对 局 部 有 利 但 对 １对 对局 部 和整体 都有 利 伙 企 业 实 行 不 同 的 纳 税 规 定 ， 同 的 组 织 形 式 其 税 后 净 收 整体不利 的税 收筹 划 要摈 弃 或 慎用 ， 不 对局 部 有 大利 但 对整体 无 害 或对 整体 益 不 同 。 因 此 ， 业 对 经 营组 织 形 式 的 选 择 ， 税 收 筹 划 不 的税收筹划要 多用 ， 企 是 有 大 利 但 对 局 部 有 小 害 的 税 收 筹 划 要 择 机 使 用 。二 是 注 意 容忽视 的问题 。 （ ） 区 域 性 税 收 政 策 的 选 择 由 于 我 国 经 济 发 展 不 平 兼 顾 国家 与 企 业 的 利 益 。对 企 业 有 利 但 对 国家 和 社 会 发 展 ２对 对 衡 和 对 外 开 放 的 需 要 ， 国 实 行 区 域 性 的 税 收 倾 斜 政 策 。 有 害 的 税 收 筹 划 原 则 上 要 摈 弃 ， 国 家 和 企 业 自 身 都 有 利 我 因此 ， 进行投 资 方 向决 策时 ， 看 准 区域 性 的税 收 优 惠 ， 的税收筹划要 多用 。 在 要 （ ） 全 局 性 和 系 统 性 的 观 念 。在 进 行 税 收 筹 划 时 ， ３有 不 减轻税 负的潜力相 当巨大 。 某 应 系 （ ） 行 业 性 税 收 优 惠 的 选 择 不 同 行 业 实 际 税 负 有 着 能 就 某 一 环 节 、 一 方 面 做 单 方 面 的 筹 划 ， 该 整 体 地 、 ３对
文 章 编 号 ： ６ ２ ３ ９ （ ０ ０ ０ — １ １０ １ ７ － １ ８ ２ １ ） ７０ ９ — １
１ 有 关 企 业 税 收 筹 划 的 概 述
（ ） 业 税 收 筹 划 的 理 解 。税 收 筹 划 按 其 筹 划 主 体 的 １企 不 同具 有 两 方 面 的 含 义 ： 是 从 国 家 税 务 机 关 的 角 度 看 ， 一 税 收 筹 划 是 指 税 务 机 关 所 进 行 的 一 系 列 的 旨 在 有 效 调 控 经 济 和 取 得 最 大 税 收 收 入 所 进 行 的 管 理 活 动 ； 一 方 面 从 企 业 另 的 角 度 看 ， 收 筹 划 指 企 业 为 了 实 现 价 值 最 大 化 ， 不 违 反 税 在 国家法律 、 规 、 章 的前 提 下 ， 法 规 自行 或 通 过 税 务 专 家 的 帮 助 ， 生 产 、 营 、 资 、 财 和 组 织 结 构 设 置 等 经 济 业 务 和 对 经 投 理 行 为 中 涉 税 事 宜 ， 先 进 行 的 设 计 和 运 筹 ， 从 两 个 或 两 个 预 并 以 上 的 纳 税 方 案 中择 优 从 之 的 行 为 。 （ ） 收 筹 划 的 特 点 。 ① 合 法 性 。税 收 筹 划 必 须 在 法 ２税 律 许 可 的 范 围 内 进 行 ， 以税 法 为 依 据 ， 刻 理 解 税 法 所 体 是 深 现 的 国 家 政 策 ， 有 多 种 方 案 可 供 选 择 时 ， 出 低 税 收 成 本 在 作 的决 策 这 种 行 为 ， 不 违 法 又 可 促 使 企 业 精 打 细 算 ， 强 既 加 财 务 管 理 。② 知 识 性 。 税 收 筹 划 具 有 较 高 的 知 识 含 量 ， 必 须 吃 透 国 家 税 收 法 律 、 规 和 具 体 政 策 ， 此 基 础 上 作 出 正 法 在 确 的决 策 。③ 目 的 性 。 税 收 筹 划 的 目 的 非 常 明 确 ， 最 大 即
低 税 环 境 是 指 税 率 较 低 、 负 较 轻 的 区域 、 业 和 产 品 税 行 种 类 。选 择 低 税 区 包 括 经 济 特 区 、 海 开 放 城 市 、 术 开 发 沿 技 区 。低 税 区 税 收 优 惠 政 策 之 一 是 降 低 税 率 ， 少 纳 税 环 节 ， 减 优 化 税 收 环 境 。 不 仅 给 企 业 提 供 良好 的 税 收 条 件 ， 且 为 而 企 业 创 造 了税 收 筹 划 的 便 利 。 此 外 ， 业 倾 斜 政 策 也 给 企 产 业 投 资 提 供 了 政 策 选 择 和 税 收 筹 划 的 机 会 。 例 如 ， 国 税 我 法 规 定 ， 高 新 技 术 开 发 区 的 高 新 技 术 企 业 ， 按 １ 的税 在 减 ５ 率 征 收 所 得 税 ； 办 的 高 新 技 术 企 业 自投 产 年 度 免 征 所 得 新 税两年 等。
２ １ 企 业 投 资 过 中 的 税 收 筹 划 ．
却 较 大 差 异 ， 现 了 国 家 产 业 政 策 的 导 向 性 ， 国 家 鼓 励 发 展 统 地进行筹划 。如 果 一个 企 业 的税 负 降低 了 ， 给别 的企 体 对 比 整 并 的行业 ， 般税 赋较 轻 ， 业 要根 据 国家 税 收 政策 导 向 ， 一 企 选 业 带 来 外 在 负 效 应 ， 如 转 嫁 给 另 一 企 业 ， 体 而 言 ， 未 降 低 税 负 ， 样 的税 收 筹 划 方 案 就 不 是 最 优 的 筹 划 方 案 。 这 择 国 家 鼓 励 发 展 的行 业 ， 分 享 受 税 收 政 策 。 充 （ ） 好 税 收 筹 划 的 基 础 工 作 。 首 先 ， 规 范 企 业 的会 ４做 要 ２ ２ 利 润 分 配过 程 的 税 收 筹 划 ． 计 行 为 。设 置 真 实 完 整 地 会 计 账 簿 ， 制 真 实 客 观 的 财 务 编 （ ） 利 分 配 方 式 的选 择 。 １股 满 又 股 利 分 配 有 两 种 形 式 ： 金 股 利 和 股 票 股 利 按 我 国 会 计 报 告 既是 依 法 纳 税 、 足 税 务 管 理 的 基 本 需 要 ， 是 企 现 实 税 法 规 定 ， 业 股 东 区 的现 金 股 利 时 ， 交 纳 ２ 的 个 人 所 业 进 行 税 收 筹 划 的 基 础 。 其 次 ， 行 科 学 化 决 策 。税 收 筹 企 要 Ｏ 通 设 安 把 得 税 ， 取 得 股 票 股 利 不 用 缴 税 。 所 以 ， 尽 量 少 支 付 现 金 划 具 有 鲜 明 的 筹 划 性 ， 过 事 先 规 划 、 计 、 排 ， 税 收 成 而 应 股利， 多支付股票 股利 。具体 做法 是 ， 企业 收 回部分 流 通在 本 作 为 企 业 运 营 成 本 的 重 要 组 成 部 分 。 只 有 建 立 科 学 严 密 实 才 外 的普 通 股 ， 样 ， 通 在 外 的 普 通 股 就 会 减 少 ， 股 收 益 的 审 批 机 制 ， 行 科 学 化 决 策 ， 能 使 企 业 税 收筹 划 走 人 正 这 流 每 上升 ， 引起 股 价 上 涨 ， 东 从 股 价 上 涨 中 所 获 得 的 资 本 收 益 轨 股 就 可 以 代 替 现 金 股 利 收入 。 参 考 文 献 （） 过资产重组 ， 少企业整体税 负 。 ２通 减 １ 张 论 Ｊ． 资 产 重 组 分 为 企 业 之 间 的 重 组 和 企 业 内 部 的 重 组 。企 ［ ］史文 娟 ， 子 荣 ． 财务 管 理 中 的 税 收 筹 划 策 略 ［］ 科 技 创 业 月 刊 ， ０ ４ ｌ — ０ ２ ０ 一 １１ ． 业 内部 的 重 组 是 指 企 业 内 各 子 公 司 之 间 的 重 组 。企 业 之 间 ［ ］粱 萍． 企 业 税 收 筹 划 的 几 点 思 考 ［ ］ 科 技 创 业 月 刊 ，０ ７０ — ２ 时 Ｊ． ２ ０—５ 的 重 组 是 指 利 润 高 的 企 业 兼 并 亏 损 企 业 ， 并 时 ， 般 采 用 兼 一 １． ０ 吸 收 合 并 或 控 股 合并 ， 采 用 创 立 合 并 。 因 为 创 立 合 并 后 ， 不 双 方 都 失 去 法 人 资格 ， 被兼 并 企 业 的 亏 损 已 核 销 ， 能 冲 减 不
限度地 降低税 收成本 ， 以较少 的成本支 出换 取较 高 的利 润 ， 况 下 可 以 相 互 转 化 ， 时 界 限 不 明 ， 者 一 种 方 案 在 一 个 国 有 或 达 到 企 业 利 益 最 大 化 的 最 终 目的 。 家 是 合 法 的 ， 在 另 一 个 国 家 可 能 是 违 法 的 。这 就 要 求 税 而
３ 建 议 （） 收 筹 划 要 在 合 法 的 前 提 下 进 行 。 税 收 筹 划 的 一 １税 个 重 要 特 点 是 合 法 性 ， 税 收 筹 划 方 案 不 能 违 反 现 行 的 税 即
收 制 度 ， 能 违 背 立 法 意 图 。但 节 税 、 税 与 逃 税 在 某 些 情 不 避