行业会计比较教案-施工企业典型业务核算

项目四施工企业典型业务核算

学习目标

●熟悉建筑业的主要经营业务及其核算特点

●能对施工企业的周转材料和临时设施业务进行核算

●能准确归集施工企业工程建设的成本费用核算

●能对施工企业的完工成本进行准确核算

●能准确核算施工企业的工程合同收入和合同费用

任务4.1 施工企业认知

任务情境

相关知识

一、施工企业的主要经营活动

施工企业又称建筑安装企业、建筑企业，主要从事土木建筑和设备安装工程施工，通常包括建筑公司、工程公司、建设公司等。一个建设项目从计划建设到验收交付，一般要经过工程项目论证、工程招投标、施工准备、工程施工、工程验收等阶段。

施工企业的主要业务活动就是建筑安装活动。

施工企业的建筑安装施工业务活动的特点：工程的固定性与生产的流动性；工程的多样性与生产的单件性；生产周期长与受自然条件影响大。

二、施工企业典型业务的核算特点

（一）采用分组管理、分级核算方式

为了适应施工企业生产流动性大、施工生产分散的特点，施工企业会计需要采取分级管理、分级核算的方法。施工生产流动性的特点，还决定了企业施工队每转移到一个新的施工现场，都要根据施工的需要搭建各种临时设施。

（二）成本核算对象具有单件性

建筑安装工程只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样成批生产。施工生产的这一特性，决定了工程成本的核算应采用分批（订单）法，将每一独立编制施工图预算的单项工程作为成本核算对象。

（三）成本结转和收入确认具有特殊性

对建筑安装产品，需要人为地划分产成品和在产品，施工企业还须根据工程完工进度，采用完工百分比法分别计算和确认各年度的已实现收入，合理划分产成品和在产品的成本费用，以确定各年的经营成果。

（四）工程价款结算方法独特

对工程价款的结算，不能完全等到工程竣工验收后才进行。

（五）成本费用开支受自然力影响大

在计算施工机械及周转材料的损耗价值时，除考虑正常使用所造成的磨损外，还需根据实际发生的自然力侵蚀程度对财产物资的实际价值进行估算。

任务4.2 周转材料和临时设施的核算

任务情境

相关知识

一、周转材料的核算

施工企业的周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，随着损耗逐渐转移其价值，并可基本保持原来形态的材料。周转材料按其在施工生产中的不同用途，可分为架料、挡板、模板和其他等4类。

（一）周转材料核算的账户设置

周转材料的核算需设置“周转材料”账户，该账户为资产类账户，用于核算周转周转材料的实际成本（或计划成本）的增减变化和摊销情况。周转材料账户应设置“在库周转材料”、“在用周转材料”、“在库周转材料摊销”、“在用周转材料摊销”等二级账户。

（二）周转材料的购入核算

只有不选择简易计税方法的一般纳税人企业、并取得了合法的增值税抵扣凭证，其购进货物的增值税才能据以抵扣。施工企业周转材料的购入核算方法与制造企业基本相同，其采购成本包括买价和采购过程中发生的包装费、运输费、装卸费以及运输途中的合理损耗。采用计划成本法的施工企业购进周转材料，应在周转材料入库时核算材料成本差异。 教材【例4-1】讲解。

（三）周转材料的领用核算

采用一次摊销方法的周转材料，领用时应将周转材料的价值一次性全部计入工程成本，采用其他摊销方法的周转材料，领用时，调整周转材料明细账，从在库周转材料转入在用周转材料。

教材【例4-2】、【例4-3】讲解。

（四）周转材料的摊销核算

根据周转材料的使用特点，周转材料价值摊销方法主要有一次摊销法、分次摊销法、分期摊销法和定额摊销法等4种。

无论采用哪种摊销方法，都应定期或在工程竣工时进行周转材料的盘点和估价，以调整各种摊销方法的计算误差，确保工程和产品成本计算的准确性。

教材【例4-4】讲解。

（五）周转材料的报废核算

报废周转材料的账务处理一般包括四个环节：摊销额补提、残料回收、冲销原值和已提摊销额、分配成本差异。

报废周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额

报废周转材料应提摊销额=报废周转材料的原价（或计划成本）-残料价值

按大类进行摊销核算的周转材料的已提摊销额的计算公式如下。

教材【例4-5】讲解。

（六）周转材料的盘点核算

为了加强周转材料的管理，准确核算施工成本，企业应于年度终了或工程竣工时，对在用周转材料进行盘点，确定其短缺数量、实有数量及成色。若盘点时发现材料的实际成色与账面摊销情况不符，应根据实际成色对周转材料的账面已提摊销额进行调整。 教材【例4-6】讲解。

原值（或计划成本）该类在用周转材料账面额该类周转材料已提摊销原值（或计划成本）报废周转材料的已提摊销额⨯=

（七）周转材料的退回核算

可多次使用的周转材料重新收回时应入库保管，会计核算上应将在用周转材料转为在库周转材料，同时将在用周转材料的摊销额转为在库周转材料的摊销额。

教材【例4-7】讲解。

（八）周转材料的转移核算

在转移时，应根据实际损耗程度确定其成色，调整摊销额，以便准确核算两个不同工程的材料费用归属。

教材【例4-8】讲解。

二、临时设施的核算

施工企业的临时设施是指为了保证施工和管理的正常进行而建造的各种临时性生产、生活设施。

（一）临时设施的内容

施工企业的临时设施，通常可分为大型临时设施和小型临时设施两类。

（二）临时设施的核算

施工企业临时设施的折旧应按具体工程项目的施工使用期计算折旧，工程完工后处置临时设施发生的损失也应由工程项目负担，计入“工程施工”科目。

教材【例4-9】、【例4-10】、【例4-11】、【例4-12】讲解。

任务4.3 工程成本的核算

任务情境

相关知识

所谓工程成本，是指为完成工程建设所发生的各项直接或间接费用。

一、工程施工成本核算概述

（一）工程成本的核算对象

施工企业的工程成本按计算范围，可分为全部工程成本、单项工程成本、单位工程成本、分部工程成本和分项工程成本。

全部工程成本是指施工企业从事各种建筑安装工程施工所发生的全部施工费用，也称作总成本。

单项工程成本是指具有独立设计，建成后能独立发挥生产能力和效益的各项工程所发生的全部施工费用。

单位工程成本是单位工程施工所发生的全部施工费用。

分部工程成本是指分部工程施工所发生的全部施工费用。

分项工程成本是指分项工程施工所发生的全部施工费用。分项工程是建筑安装工程的基本构成因素，是组织施工及确定工程造价的基础。

（二）工程成本项目的内容

施工企业生产过程中所发生的各项生产费用，按照成本核算对象进行归集和分配，就构成了工程成本，在核算施工的工程成本时，一般设置人工费、材料费、机械使用费、其他直接费用、间接费用等5个成本项目。

（三）工程成本核算的账户设置

1．“工程施工”账户

该账户属于成本类账户，用来核算企业在工程施工过程中实际发生的各项生产费用和合同毛利。工程竣工后，本账户应与“工程结算”账户对冲后结平。本账户可按建造合同，分别设置“合同成本”、“间接费用”和“合同毛利”二级账户进行明细核算。

2．“机械作业”账户