浅析我国营改增

东方企业文化•公司与产业 2013年12月

109

浅析我国“营改增”

李珍臻

（中央财经大学会计学院，北京，100081）

摘 要：随着我国经济飞速发展，增值税与营业税并存格局的弊端日益凸显。我国需要改革现有的营业税体制，借鉴市场经济发达国家的经验，将服务性产品纳入增值税的征税范围，消除目前两税并存的产生的种种弊端。财政部和国家税务总局经国务院批准正式发布了“营改增”试点方案和具体的实施办法，这具有重大意义，同时也将会给企业财务带来一些影响。

关键词：营改增转型 财务影响 中图分类号：F810.424 文献标识码：A 文章编号：1672—7355（2013）12—0109—01

一、我国增值税和营业税格局

在1994年的税制改革中，我国将国税和地税分开，负责不同税种的征税与管理，增值税成为国税的重要组成部分，营业税则构成地方财政的主要来源。随着我国经济的不断完善与发展，增值税与营业税并存的弊端凸显。

首先，重复征税的现象突出。在增值税征税范围有限的情况下，非增值税征税范围的税款不能在下一个环节进行抵扣，重复征税就会出现，而且重复征税的程度与征税范围成反比。这不符合增值税的中性原则，将导致产品以不同的税收负担参与市场的竞争。

其次，阻碍了我国服务业参与国际竞争。我国的服务性产品或劳务包含了一定比例的营业税，由于不能像货物出口实行增值税“免抵退”政策，在国际市场无法体现产品的成本优势，与国外同类产品竞争时将处于劣势。

二、“营改增”的政策出台

2011年11月16日财政部和国家税务总局经国务院批准正式发布了“营改增”试点方案和具体的实施办法，在上海进行先行试运行。发布的《营业税改增值税试点方案》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》主要包括：在现行增值税17%和13%两档税率的基础上，新增设11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率；试点纳税人原享受的技术转让等营业税减免税政策，调整为增值税免税或即征即退；现行增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务，可抵扣进项税额；试点纳税人原适用的营业税差额征税政策，试点期间可以延续；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。

三、“营改增”对企业的财务影响 （一）“营改增”对企业总体税负的影响

截至2013年6月，在已纳入试点的134万户纳税人中，超过95%的纳税人税负实现了不同程度下降，平均减税幅度近30％，试点以来的减税总规模已超过900亿元。可以见得，企业税负总体是减轻了的。减轻的这一部分税负对于大型国有企业或者成熟企业来讲，也许并没有什么太大的帮助，但是对于小微型企业或者处于初创期的企业来讲，简直就是雪中送炭。小微型企业或者处于初创期的企业可以利用这一部分减轻的税负增大研发投入、人力投入或者开拓市场，有利于带动企业的技术升级，为公司培训专业人才，为企业寻找新的发展空间，有利于企业向着专业化与细分化的方向发展。

由于税负的降低可能会导致产品的生产成本有所下降，如果企业生产的产品价格保持不变，则产品的边际贡献是可以提高的。或者企业可以根据成本的降低情况，适当地降低产品的市场价格，依靠价格竞争力来拓展市场，如果企业能够争取到可喜的市场份额，其发展前景也是不言而喻的。

但是也有一些企业反映，“营改增”后企业税负反而变得比以前重了。该部分企业认为，原来按照营业额的3%缴纳营业税，而现在要按照增值业务的11%缴纳增值税，实际税率的提高了不少。另外，一些游离在税收之外的各种乱收费现象依然存在，五花八门的收费项目并不能在增值税中抵扣。

（二）“营改增”对下游企业的影响

“营改增”后，不仅一些企业自身减轻了税负，下游企业也得到了实在的优惠，因为下游企业可以根据上游企业开具的增值税发票抵扣进项税额，而不必再像“营改增”之前那样，以相当大的营业额为基础计算税负。不过，值得注意的是，虽然进项抵扣范围已经逐渐合理，但是企业仍有一些地方不是很清楚。

四、“营改增”的前景与展望

此番增值税转型对于推动我国经济结构转型、产业升级向细分化与专业化方向发展有着重大的意义。

为推动增值税转型的实施效果，政府可考虑从以下方面予以改进：首先，加强税费制度改革，在全国范围内推行费改税，将收费项目纳入到税收制度范畴，清理整顿非税收入，纠正乱收费乱罚款乱摊派的不良现象。其次，优化增值税的制度与管理，优化增值税税率结构，改进税率设计。再次，对于一些税负增加而经营有困难的企业，政府应该加大对其扶持力度，帮助这些企业渡过难关。最后，应努力加大试点的推广力度，结合实际经济发展状况逐步扩大“营改增”的适用地区与行业，在不断地试错、调整过程中，对整个市场上全覆盖地按一套统一的办法与规则进行规范。

参考文献：

[1] 王金霞.2009.扩大增值税征收范围的思考[J].税务研究，8：48～50.

[2] 魏陆.2011.扩大增值税征收范围改革研究[J].经济问题探索，7：139～143.

[3] 郑惠尹.2009.浅析增值税转型改革对企业财务决策的影响[J].中国经贸导刊，17：51.

[4] 陈仪.2011.关于服务业纳入增值税范围的思考[J].财经界（学术版），7：231～241.