浅析“营改增”对个人及企业的影响

浅析“营改增”对个人和企业的影响

摘要：自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产业和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。本文将就营改增对于个人和企业的影响分别做

关键词：营改增个人消费企业财务

自2016年5月1日起，中国将全面实施营改增，营业税将退出历史舞台，增值税制度将更加规范。这是自1994年分税制改革以来，财税体制的又一次深刻变革。2016年，已纳入“营改增”的行业减税规模估计有2000亿元，金融业、房地产业和建筑业、生活服务业等行业减税规模或接近4000亿元，2016年“营改增”减税总规模接近6000亿元。“营改增”会确保所有行业的税负只减不增。

一“营改增”的概述及基本变化

所谓的营改增就是指将原本应该缴纳的营业税改为增值税进行缴纳，增值税就是指仅仅对产品的增值部分缴纳一定的税款，这样可以在一定程度上减少纳税环节中重复纳税的过程。与一个简单的例子来说明增值税的问题：如果某一个产品在销售过程中已经缴纳了很大一部分税金，某为顾客购买了这个产品，购买之后再次销售卖出了比原本价格略高的价格，那么他在最初买来的时候所缴纳的相应的税金就可以减免，只用对所增值的部分缴纳税金就可以。而所谓的营改增值得就是以前需要缴纳营业税的纳税项目，在以后就可以用增值税的部分来缴纳，此次“营改增”的主要变化有一下第三个方面：

（一）税率的变化

自2016年5月1日起，全面推开营改增试点，将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入试点范围。改征增值税的适用税率——建筑业和房地产业适用11%

税率，金融业和生活服务业适用6%税率。目前，现代服务业企业缴纳营业税，税率是5%。在“营改增”实施后，税率在现行增值税标准税率17%和低税率13%的基础上，新增11%和6%两档低税率，其中现代服务业适用6%税率。如果不考虑增值税“进项抵扣”的影响，现代服务业的税负提高了1个百分点。

（二）计税方式的变化

1计征契税的成交价格不含增值税。

2房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。

3土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。

4个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。

5免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。

6在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。

（三）发票适用和管理的变化

因增值税专用发票具有进项抵扣的特殊功能，国家对于增值税专用发票的购买、领用、开具、保管及使用都有严格的规定，税务部门的管理和稽查也更加严格。此外，我国《刑法》对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。

二“营改增”对个人的影响

（一）餐饮发票“价”“税”分离

自5月1日起，消费者拿到的餐饮企业开具的发票与现在的发票会有所不同：监制章将由“地税局监制”改为“国税局监制”，并加盖国税监制章。由于增值税为价外税，因此发票上“金额”和“税额”会分开显示，两者合计则是消费者的实际消费金额。由于增值税是价外税，以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税基础，会形成税收链条，理论上会层层转嫁，最终部分由消费者承担。因此老百姓作为相关行业的最终消费者会直接或间接受影响，至于影响大小，还要看征税部门认定、行业竞争程度以及企业和消费者之间的取舍。对老百姓的生活成本影响应该不

会太大。因为生活服务业一般纳税人的增值税率为6%，和之前营业税下的5%相差不大，纳税人还会有一些进项税可抵扣。且很多生活服务业的企业是小规模纳税人，适用3%的增值税税率，尤其是餐饮业，这样3%的征收率较之前的营业税税率还有所下降。生活服务业本身竞争也较激烈，对个人消费者涨价的空间不大。

（二）二手房交易双方均获益

营改增后，个人二手房买卖维持5%的税率，所以税率保持不变，但是税负却减少了。比如，一套计税价100万的房子，过去征收营业税5%，计税公式为100万×5%，应缴5万营业税；营改增后，计税公式变为100万÷1.05×5%，应缴47600元增值税，少交税2400元。

由于个人二手房交易涉及群体众多，营改增后个人二手房交易和出租仍然委托地税部门代征、代开发票，保持不变。

另外，财政部和税务总局联合发布了《关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》。通俗来说，5月1日起，征收契税、房产税、土地增值税、个人所得税的计税价格和收入均为“裸价”，即不含增值税的价格和收入。比如，对个人将购买2年以上（含2年）的非普通住房对外销售的，以销售收入减去购买住房价款后的差额，按照5%的征收率缴纳增值税（仅适用于北上广深）。例如：北京的小刘将原价100万的两年以上非普通住房按200万销售给小李，卖房者小刘需交增值税为（200-100）×5%=5万元，若契税税率为1.5%，则购房者小李应纳契税：（200-5）×1.5%=2.9万元，计算契税价格时，减掉了5万元，可少缴契税1000元。所以，营改增后，二手房交易的双方均受益。

三“营改增”对企业的影响

（一）营改增对企业财务的影响

1. 对所得税的影响

“营改增”之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税前全额扣除。“营改增”之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加。并且在“营改增”之前，企业支付的运费或其他劳务费用，可以作为企业的成本费用在税前扣除。“营改增”之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于可以抵扣增值税进项税额，包含进项税额的那部分，就不能再作为成本费用在企业所得税前扣除。