标准成本系统

10.3.3 直接人工差异的计算与分析 （续1）




（2）直接人工的工资率差异 直接人工工资率差异，是指因直接人工实际工资 率偏离其预定的标准工资率而形成的直接人工成 本差异。其计算公式如下： 直接人工工资率差异＝(AP×AQ) - (SP×AQ) ＝(AP - SP) ×AQ 其中： AP代表实际工资率，SP代表标准工资率， AQ代表投入的实际人工时数。 为了说明直接人工差异，现举例如下：
10.2.2 直接材料标准成本的制定



1.直接材料的数量标准 直接材料数量标准是指在现有生产技术条件和正常经营条件下，生产 单位产品所需要的各种直接材料的标准用量 。 2.直接材料的价格标准 直接材料价格标准是指产品生产过程所需各种材料的标准价格，包括 材料的买价（扣除折扣）和采购费用（含运杂费等）。 在分别确定直接材料的标准数量和标准价格后，可用以下公式计算直 接材料的标准成本： 直接材料的标准成本＝Σ（单位产品的材料数量标准×材料标准价格）
10.3.5 固定性制造费用差异的计算 与分析

固定制造费用与变动制造费用不同，其内容主要 与生产能力的形成及生产过程的正常维护相联系。 在一定的生产活动量水平内，生产量水平发生变 化，固定制造费用一般变化不大。所以对于固定 制造费用的差异分析可不考虑投入与产出的关系， 其差异分析中不计算效率差异，把实际的固定制 造费用同预算的固定制造费用相比较，揭示固定 制造费用的支出差异。
10．1 概述（续2）
10.1.2 标准成本系统的作用 ： 作为计划工具。 作为成本控制的工具。 产品定价基础。

10.2

标准成本的制定
10．2．1 标准的分类 在制定标准成本的过程中，有三种类型的 标准可供考虑： 1. 基本的标准(Basic Standards) 2.正常的标准（Normal Standards） 3. 理想的标准（Ideal Standards）
10.3.3 直接人工差异的计算与分析 （续2）
例10-2： 直接人工效率差异＝(AQ - SQ) ×SP ＝（3850-4000）×9.00 ＝1350F 直接人工工资率差异＝(AP - SP) ×AQ ＝（9.00-10.00）×3850 ＝3850U

项目 标准成本 实际发生 差异 直接人工小时数 4000 3850 直接人工工资率 9.00 10.00 直接人工成本（元） 36000 38500 2500U
10.3.2 直接材料差异的计算与分析
例10-1： 可计算分析如下： 直接材料数量差异＝(AQ - SQ) ×SP ＝（119610-10000）×2.00 ＝3938U 直接材料价格差异＝(AP - SP) ×AQ ＝（1.93-2.00）×11969 ＝838F

项目 标准成本 实际发生 差异 直接材料数量 10000 11969 直接材料价格 2.00 1.93 直接材料成本（元） 20000 23100 3100U
10.3.5 固定性制造费用差异的计算 与分析（续1）


例10-4 沿用本章例10-3资料，嘉盛公司10月份固 定制造费用的预算总额是11520元，实际发生额 为11480元。对于采用变动成本法计算成本的企 业，固定制造费用的差异分析如 下： 固定制造费用的差异 ＝实际发生的固定制造费用 （ 11480 ）— 预算的固定制造费用（ 11520 ） ＝支出差异（11480-11520）＝40F
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续3）



总差异为价格差异和数量差异之和： 总差异＝价格差异+效率差异 ＝（AP-SP）AQ+(AQ-SQ)SP ＝[(AP×AQ)- (SP×AQ)]+ [(SP×AQ)- (SP×SQ)] ＝(AP×AQ)- (SP×AQ)+ (SP×AQ)- (SP×SQ) ＝(AP×AQ)- (SP×SQ) 其中：AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗用数量， SP代表标准单位价格，SQ代表实际产量下的标准投入数 量。计划或预计的标准成本就是SP×SQ，实际投入成本 就是AP×AQ。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续1）



价格差异（Price Variance），是由实际价格和 标准价格之间的差异所引起的，其计算建立在实 际投入数量的基础上，计算公式如下： 价格差异＝（实际投入数量×实际价格）-（实际 投入数量×标准价格） ＝实际投入数量×（实际价格-标准价格） 用于直接人工差异时，价格差异通常被称为工资 率差异。
10.2.3 直接人工标准成本的制定




直接人工标准成本包括直接人工“数量”标准和直接人工 “价格”标准。直接人工“数量”标准是指标准工时；直 接人工“价格”标准是指标准工资率。 1.直接人工的标准工时 2.直接人工的标准工资率 直接人工标准工资率（某作业）＝预计直接人工工资总额 ÷直接人工标准工时总时数 在分别确定直接人工标准工时和标准工资率之后，可用以 下公式计算直接人工的标准成本： 直接人工标准成本＝Σ（各项作业标准工时数量×相应的 标准小时工资率）
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10.3.4 变动性制造费用差异的计算 与分析（续2）

2.变动制造费用差异的分析与报告 变动制造费用的耗费差异，可能是由于变动制造 费用的各个组成项目的实际发生额的变化造成的。 而这些费用项目的发生额的变化，可能源于该项 目的价格变动，也可能源于该项目的消耗量的变 动。一般，价格变动的因素是不可控制的，而耗 用量的因素，则是可控的。所以，对于变动性制 造费用的耗费差异，必须区分不同费用项目及所 属的责任部门，具体分析，才能正确归属责任。
10.3

成本差异的计算与分析
生产过程中发生的实际成本与标准成本不 相符的差额就是成本差异（cost variance）。 可分为：直接材料、直接人工和制造费用 的标准成本差异分别进行系统的分析，借 以查明差异形成的原因和责任者，以便为 及时采取有效措施，发展有利差异、消除 不利差异提供重要信息。
10．1 概述（续1）

标准成本制度与预算管理的共同之处
二者都是面向未来，对在一系列给定的条件下可能发
生的情况进行预算，都是企业控制的工具，都通过将 实际结果和标准或预算对比，并采取适当的方法纠正 偏差来实现控制。

不同之处在于:
标准反映的是单位成本，而预算反映的是计划总成本，
另外，标准成本一般只适用于生产作业是反复进行且 产量可以计量的情况，而预算则适用于所有的职能部 门，不管其产量能否计量。
10.3.4 变动性制造费用差异的计算 与分析（续1）


例10-3 假设嘉盛公司10月份生产产品700件，实际使用 人工7200小时，本月实际发生变动制造费用6264元，固 定制造费用11480元。变动费用的标准分配率为0.8元/小 时，直接人工标准工时每件10小时。 其变动制造费用差异计算分析如下： 变动制造费用实际分配率＝6264÷7200＝0.87（元/小时） 变动制造费用耗费差异＝（0.87-0.8）×7200＝504（元） （U） 变动制造费用效率差异＝（7200-7000）×0.8＝160（元） （U）
10.3.2 直接材料差异的计算与分析

2.直接材料差异的分析与报告 直接材料成本的不利差异3100元，包括了有利的 价格差异838元和不利的数量差异3938元。对于 产生这些差异的责任，还要进一步分析。
10.3.3 直接人工差异的计算与分析




1.直接人工差异的计算 （1）直接人工效率差异 直接人工效率差异，是指因生产单位产品实际耗 用的直接人工工时偏离其预定的标准工时所形成 的直接人工成本差异。其计算公式如下： 直接人工效率差异＝(SP×AQ) - (SP×SQ) ＝(AQ - SQ) ×SP 其中： AQ代表投入的实际耗用人工时数，SQ代 表实际产量下的标准人工时数，SP代表标准工资 率。
1.变动制造费用差异的计算 （1）变动制造费用耗费差异 变动制造费用耗费差异，是指因变动制造费用实际分配率偏离其标准 分配率而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下： 变动制造费用耗费差异＝（实际分配率-标准分配率）×实际工时 （2）变动制造费用效率差异 变动制造费用效率差异，是指因生产单位产品实际耗用的直接人工工 时偏离预定的工时而形成的变动制造费用差异部分。其计算公式如下： 变动制造费用效率差异＝（实际工时-标准工时）×标准分配率
10.3.2 直接材料差异的计算与分析 （续1）


（2）直接材料价格差异 直接材料价格差异是指因直接材料实际价格偏离 其标准价格形成的直接材料成本差异部分。其计 算公式如下： 直接材料价格差异＝(AP×AQ) - (SP×AQ) ＝(AP - SP) ×AQ 其中： AP代表实际价格，AQ代表投入的实际耗 用数量，SP代表标准单位价格。
10.3.1 成本差异计算的通用模式


实际成本与标准成本的差异，称为成本差异。如 果实际投入成本低于标准投入成本，所形成的差 异为有利差异（Favorable Variance），表示成 本的节约；反之，若实际投入成本高于标准投入 成本，所形成的差异成为不利差异 （Unfavorable Variance），表示成本的浪费。 实际成本与标准成本之间的差异又可分解为两个 因素，即价格差异和效率差异。
10.3.3 直接人工差异的计算与分析 （续3）

2.直接人工差异的分析与报告 直接人工成本的不利差异2500元，是由直接人工效率的有利差异 1350员和直接人工工资率的不利差异3850元组成的。对于此二者的 形成原因，还要做进一步分析。
10.3.4 变动性制造费用差异的计算 与分析

10.3.2 直接材料差异的计算与分析



1.直接材料差异的计算 （1）直接材料数量差异 直接材料数量差异是指产品生产过程中直接材料实际耗用 量偏离标准用量所形成的直接材料成本差异部分。其计算 公式如下： 直接材料数量差异＝(SP×AQ) - (SP×SQ) ＝(AQ - SQ) ×SP 其中： AQ代表投入的实际耗用数量，SP代表标准单位价 格，SQ代表实际产量下的标准投入数量。
10.3.1 成本差异计算的通用模式 （续2）



数量差异（ Usage Variance），是由于实际投 入量和标准投入量之间的差异所引起的，其计算 建立在标准价格的基础之上，计算公式如下： 数量差异＝（实际投入数量×标准价格）-（标准 投入数量×标准价格） ＝（实际投入数量-标准投入量）×标准价格 用于直接人工和制造费用差异时，数量差异通常 被称为效率差异（efficiency variance）。
第十章 标准成本系统
本章学习目标： 1.了解标准成本系统的含义及作用。 2.解释如何制订单位标准。 3.掌握计算和分析成本差异的基本方法 4.解释如何利用差异分析进行控制。 5.掌握先进制造环境下对标准成本系统的评 价。

10．1 概述


10．1．1 标准成本系统的含义与特点 所谓标准成本法（standard costing），也叫标准成本会 计（standard cost accounting），是以科学方法预计良 好工作效率下产品所应发生的成本，在生产过程中，将实 际成本与标准成本定期比较，以显示成本差异的原因，并 就重大的差异事项及时采取纠正的行动，以控制成本。 标准成本系统:包括了标准成本的制定、差异的分析、差 异的处理等三个组成部分的完整的成本控制系统，而不单 纯是一种成本计算方法。
10.2.4 制造费用标准成本的制定

制造费用标准成本也包括“数量”标准和“价格”标准，价格标准称 为制造费用分配率。制造费用分配率通常按固定制造费用和变动制造 费用分别计算。 1.固定性制造费用标准成本 每工时固定性制造费用标准分配率＝固定性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品固定性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时固定性制造费用标准分配率 2.变动性制造费用的标准成本 每工时变动性制造费用标准分配率＝变动性制造费用预算总额÷直接 人工标准总工时 单位产品变动性制造费用标准成本＝单位产品直接人工标准工时×每 工时变动性制造费用标准分配率