第三章会计等式与复式记账

第三章会计等式与复式记账

本章是会计核算的基础，应重点掌握会计等式和借贷记账法下不同性质账户的结构和记账规则、借贷记账法的试算平衡、会计分录、总分类科目和明细分类科目的平行登记。

本章的主要内容包括：

一、会计等式（两等式）

二、复式记账法（会计核算方法的重要组成部分。它以资产与权益平衡关系作为理论基础）

三、借贷记账法

四、会计分录的概念

五、平行登记的概念及要求（4个）

第一节会计等式

会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。

100万投资20万银行80万张三

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资产= 负债+ 所有者权益

一、资产=负债+所有者权益

（一）会计恒等式

资产不能离开权益而存在，权益也不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同一事物的两种不同的表现形式。

从数量上看，有一定数量的资产必然有一定数量的权益；反之，有一定数量的权益也必定有一定数量的资产。也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：

资产=权益（静态等式）

资产=负债+所有者权益

由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式（第一会计等式、会计恒等式）。以上等式能直接反映资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。

会计基本等式是以下几项的理论基础（后面会逐步学到）：

复式记账法——设置账户、科目

试算平衡

编制资产负债表

所有者权益与负债的区别

1.对象不同要求权不同：

负债（第一要求权）

所有者权益（清算时归还负债后剩余的资产）

2.体现经济关系享有权利不同：

负债（债权债务关系、没有参与企业经营管理和决策及分配盈利的权利）

所有者权益（产权关系、享有经营管理、参与分配权力）

3.偿还期限不同（核心区别）：

负债（需要偿还）

所有者权益（不需要偿还）

4.承担风险不同，获得利益不同：

负债（收益稳定、风险小）

所有者权益（风险大、收益相对）

单选下列属于会计恒等式的是（A）

A资产=负债+所有者权益

B收入-费用=利润

C资产=负债+所有者权益+利润

D资产=负债+所有者权益+（收入-费用）

多选会计基本等式是（ABCD）的理论依据和基础

A复式记账

B编制资产负债表

C试算平衡

D设置账户

（二）经济业务对会计恒等式的影响

1.对“资产=权益”等式的影响

经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以总结归纳为以下四种类型：

（1）资产与权益同时等额增加

（2）资产方等额有增有减，权益不变

（3）资产与权益同时等额减少

（4）权益方等额有增有减，资产不变

2.对“资产=负债+所有者权益”等式的影响

如果把权益分为负债和所有者权益两个会计要素，我们不难看出经济业务对会计等式“资产=负债+所有者权益”的影响，会扩展为九种类型变化：

（1）资产和负债要素，同时等额增加

（2）资产和负债要素，同时等额减少

（3）资产和所有者权益要素，同时等额增加

（4）资产和所有者权益要素，同时等额减少

（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变

（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变

（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变

（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变

（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

要求学会判断一项业务的发生属于上述哪种情况

例题长江公司2010年1月31日资产总额为500万元，负债和所有者权益总额为500万元，资产与权益总额相等。假设长江公司2010年2月份发生以下资产、负债、所有者权益变动的经济业务事项：

（1）长江公司向银行借入三个月的短期借款2万元，存入银行。

资产=负债+所有者权益

+2 +2

（2）长江公司以银行存款偿还上月所欠C公司材料款2万元。

资产=负债+所有者权益

-2 -2

（3）长江公司收到B公司投入资金10万元，款已存入银行。

资产=负债+所有者权益

+10 +10

（4）长江公司因缩小经营规模经批准减少注册资本5万元，并以银行存款返还给投资者。

资产=负债+所有者权益

-5 -5

（5）长江公司向银行提取现金12万元

资产=负债+所有者权益

+12

-12

（6）长江公司向银行借入10万元直接用于归还拖欠的货款。

资产=负债+所有者权益

+10

-10

（7）经批准长江公司将盈余公积8万元转增资本。

资产=负债+所有者权益

实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

+8

-8

（8）长江公司经研究决定，向投资者分配利润3万元（现实义务），款项未付。资产=负债+所有者权益

+3 -3

（9）长江公司经与债权人协商并经有关部门批准，将所欠4万元债务转为资本。资产=负债+所有者权益

-4 +4

总上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系