管理会计实训案例

案例题

多产品经营本一量一利分析探讨

饭店业是现在服务业的重要组成部分，一个地区高星级饭店

的规模、数量往往成为该地区经济发展水平、改革开放程度的标

志。在实际的经营活动中，高星级饭店大多进行多产品经营，通

常提供的服务有、客房、餐饮、娱乐、洗浴、商场、商务服务等

项目，因此，有必要对多产品经营的本一量一利分析进行研究。

由于饭店不同产品的计量单位不同，在进行分析时首先要统一计

量单位，这里采用销售额指标。有下列公式：

利润=边际贡献—固定成本

=销售收入*边际贡献率—固定成本

式中，边际贡献率为饭店多产品经营的综合边际贡献率。如何确

定综合边际贡献率是一个比较复杂的问题。这里阐述计划权重

法、目标权重法、历史数据法等三种方法。

1.计划权重法。此方法是将饭店多种产品的边际贡献额之和

除以计划销售额之和，求得加权平均边际贡献率。由于多种产品

的边际贡献率有高有低，因此采用此法所求得的边际贡献率将受

到饭店销售组合的影响。例如，某饭店有客房、餐饮、商场三种

产品，预计年销售额为两亿元，相应的预期利润为6000万元，

年固定成本分摊为8600万元，每种产品的销售价格、变动成本

和边际贡献如表3—12所示，销售额为2亿元的销售组合如表3

—13所示。

表3—12 某饭店的销售组合

单位：元

项目客房餐饮商场

单位销售价格1000 300 200 单位变动成本20 150 140 单位边际贡献率980 150 60 单位边际贡献率（%）98 50 30 占总销售额的百分比（%）50 45 5 表3—13 销售额为2亿元的销售组合

单位：元

项目客房餐饮商场合计百分比（%）销售组合（%）50 45 5 100

销售额10000 9000 1000 20000 100 变动成本200 4500 700 5400 27 边际贡献9800 4500 300 14600 73 固定成本8600

利润6000 表3—13中，每种产品的变动成本是基于表3—12中的变动

成本率计算的，利润总额为6000万元，与预计的相同，整个饭

店的变动成本率为27%，按计划销售额计算的加权平均边际贡献

率为73%。

销售组合对综合边际贡献率影响很大，仍依上例，假设该饭

店销售组合有所改变，如表3—14所示。

表3—14 改变销售组合后的边际贡献率

单位：元

项目客房餐饮商场合计百分比（%）销售组合（%）45 40 15 100

销售额9000 8000 3000 20000 100 变动成本180 **** **** 6280 31.4 边际贡献8820 4000 900 13720 68.6 固定成本8600

利润5120 从表3—14可以看出，销售额仍然为2亿元，但利润比预计

减少了880万元

（6000—5120），加权平均边际贡献率降至68.6%，降低的主要原

因是这种销售组合中单位边际贡献率较低的商场计划销售额增

加了，而单位边际贡献率较高的客房、餐饮的计划销售额减少了。

在产品的本一量一利分析中，应了解销售组合的改变对饭店利润

的影响。

2.目标权重法。目标权重法是以各产品的边际贡献率与目标

权重加权平均计算的边际贡献率。目标权重法在两种情况下可能

较多运用：第一种情况，饭店为了控制各产品的销售量而控制综

合边际贡献率；第二种情况，饭店的各产品销售额难以准确预测。

3,历史数据法。历史数据法是以饭店近期的各产品历史数据

为标准，以加权平均计算的边际贡献率作为分析年度的综合边际

贡献率。在运用历史数据法时应注意三点：第一，历史数据越近，

价值越高；第二，各产品的销售量应比较稳定；第三，各产品的

边际贡献率不应有大的变化，否则依据历史数据计算的综合边际贡献率有较大误差，应对计算结果进行必要的调整。

通过本一量一利分析技术，饭店可以比较分析现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间的差距，实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平。

通过本案例的分析，你认为：

1.利用本一量一利分析技术，饭店如何使现有的销售价格、生产水平与实现目标利润之间相互适应，以实施恰当的价格、产量、成本、新产品开发政策，提高饭店的盈利水平？

2.对饭店多产品一量一利分析技术的几种方法应如何看待？如何将其应用到企业的经营决策中？