高级审计理论与实务PPT完整版

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（3）现实经济生活与信息论的逻辑一致性 信息理论认为审计可以提高财务信息的可信性，减低信息 风险，从而可以增进财务信息的价值。这也是各国的法律和政 府法规常常对财务信息进行独立审计做出规定的原因所在。 2）代理理论 代理理论认为，企业中的股东与债权人和管理当局之间符 合代理关系，为了减少这种代理关系下的代理成本，委托代理 双方签订一系列契约，契约条款的实施需要外部独立第三方的 监督，所以就产生了对独立审计的需要。因此具有良好声誉的 独立审计师在审计工作中既代表委托人的利益，也代表代理人 的利益。审计的本质在于促进股东利益和企业管理人员的利益 达到最大化。 代理成本包括三种： 其一，委托人监督和激励代理人、使代理人为委托人的利 益尽力而发生的成本；
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⑵ 财务报表的使用者之间也可能存在利害冲突。为了使 财务报表被每一个预期使用者所信赖，财务报表必须保持中立, 即不能以牺牲一方利益为代价而使他方受益。基于这一考虑， 也要求有一独立于利害关系各方的审计师对财务资料予以鉴证, 以维护各个利益集团的利益。 冲突理论认为，利害冲突的存在，使人不能轻易相信别人 的话，在没办法直接了解事实，却又必须设法知道的情况下， 我们就需要找一个可靠的第三者来查证。协调冲突各方的利害 关系是审计存在的关键，至于认为审计很专业、很复杂，可能 只有专家才会做；或者一般人看不到公司的账，只有审计师才 可以查账，这些并不是主要的原因。因为即使有这样的专业能 力，也有机会能看到账簿，只要立场不对，别人也会不相信所 出具的意见。 表1-1对上述主要的审计动因理论做出了比较。
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三是提供经审计的财务报表。但是除了存在查证信息的成 本与其他限制条件外，管理者承担风险能力低也促使依靠审计 师来降低信息风险的做法日益普遍。 5）冲突理论 冲突理论认为，审计存在的根本原因就是 “人跟人之间存 在有利害冲突”，就是因为财务报表的提供者和使用者之间、 使用者和使用者之间的利益并不一致，他们之间存在实际或潜 在的利害冲突，正是因为存在利害冲突才导致财务报表存在不 实报道的可能性，而审计是协调冲突的活动。审计的本质在于 通过独立的合理保证业务来维护各个利益集团的利益。 冲突理论认为利益冲突是普遍存在的： ⑴ 就财务报表的提供者和使用者来讲，他们之间存在着利 益冲突。因此，财务报表使用者期望外部独立专家对财务报表 实施独立的、客观、公正的鉴证，发表意见，以合理地保证财 务报表不受利害冲突的影响。
第1章 审计的供求分析
1.1 为什么需要审计 1.2 1.3 审计的社会角色 审计供求关系与审计期望差距
1.1 为什么需要审计
• 审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历 了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。 简要回顾审计的起源与发展历程，我们可以得到如下启示: 审计是社会环境尤其是经济、政治和法律环境变迁的产物。环 境的改变推动着审计呈现出多样发展态势，审计总是力求不断 地适应社会发展的需求。 审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。 主要的审计动因理论包括信息理论、代理理论、受托责任 理论、保险理论、冲突理论等。
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信息的距离: ⑴ 信息的距离:在现代社会，决策者几乎不可能大量地获 取他所在单位的第一手资料，而是必须依赖他人提供的信息。 信息一旦由他人提供，被有意或无意错报的可能性就会增大。 信息提供者的偏见和动机: ⑵ 信息提供者的偏见和动机:如果信息由目标不同于决策 者的人提供，就有可能出现有利于提供者的偏差。其原因可能 是对未来事项的盲目乐观，或是有意以某种方式对信息使用者 施加影响。无论是哪种情况，都将导致信息的错报。 信息量过大: ⑶ 信息量过大:随着组织规模的扩大，其业务量也随之增 大，这就增加了记录不当信息的可能性——这种不当信息很容 易被大量的其他信息所掩盖。 复杂的交易业务: ⑷ 复杂的交易业务:近几十年来，各组织之间的业务日趋 复杂，从而加大了正确记录的困难。 降低信息风险的方式有三种： 一是报表使用者自行查证信息； 二是报表使用者与管理者分担信息风险；
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（3）随着代理理论的发展，出现了新问题，由于管理部门 的报酬与其绩效相挂钩，投资人可通过减少报酬的方式，允许 管理人员有偏离投资人利益的范围和自由。可以看出，在代理 理论中，对审计需求已不是财产所有者的单方需求，而已成为 财产所有者和财产经营者的共同需求。 （4）实证研究为代理理论提供了支持。可以说，审计的确 能够促使出资者和企业管理人员的利益达到最大化，审计的出 现是社会选择所致。
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审计人 第三关系人
审计委托人 第一关系人 受托责任委托人
被审计人 第二关系人 受托责任受托人
图1-1
审计关系图
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4）保险理论 保险理论认为审计是降低风险的活动，即审计是一个把财 务报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风险水平之下的 过程，甚至认为审计是分担风险的一项服务。审计的本质在于 分担风险。 保险论的立论是依托于信息风险的存在。所谓信息风险是 指制定经营风险决策所依赖的信息不正确的可能性。产生信息 风险的原因有：
会计硕士（MPAcc） 会计硕士（MPAcc）系列教材
高级审计 理论与实务
刘明辉 主编
东北财经大学出版社
第1章 审计的供求分析 第2章 审计理论与审计理论结构 第3章 审计环境与审计目标 第4章 审计假设 第5章 审计基本概念体系 第6章 风险导向战略系统审计概述 第7章 企业风险管理框架 第8章 风险导向战略系统审计的基本原理 第9章 了解被审计单位及其环境
• 1.1.1 审计起源与发展的简要回顾 •
• 1.1.2 审计动因的经济学分析 • •
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1）信息理论 信息理论认为，之所以需要审计，是由于审计的结果可以 使信息更加可靠，减少出现于管理当局和投资者之间潜在的信 息不对称，使市场更具效率。审计的本质在于增进财务信息的 价值，也即提高财务信息对信息使用者决策的正确程度。 （1）事前信息不对称 事前信息不对称导致了 “逆向选择”的出现，造成了市场 失灵，这一现象与货币理论中的 “劣币驱逐良币”现象类似。 逆向选择产生的原因是委托人在签订契约以前不知道代理人的 类型（道德是好还是坏，能力是高还是低）。 （2）事后信息不对称 事后信息不对称引发的“道德风险”问题也造成了市场失 灵.当契约签订以后，委托人无法观察到（或者虽能观察到但成 本太高）代理人的行动时，事后的信息不对称就可能会产生道 德风险问题。
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其二，代理人为担保不损害委托人的利益而支付的成本， 或者对委托人遭受损害的补偿成本； 其三，即便发生了监督和担保成本，代理人的决策与使委 托人效用最大化的决策仍会有差异，由此造成的委托人的利益 损失，称为“剩余损失”。 利用代理理论可以解释审计发挥作用的机制。 代理理论认为，企业是一系列契约（包括与股东的、与经 营者、债权人、雇员的、而且还有与供应商和客户等的契约关 系）的连结，企业中的相关各方存在相互抵触的利益冲突。企 业中的股东与债权人和管理当局之间完全符合代理关系。 （1）企业的股东与债权人和管理当局的目标函数并不总是 一致，他们在组织设置与契约关系框架内追求各自特定的目标. （2）在出现利益抵触的情况下，为了保护自己的权益不受 侵害，出资者可以通过监督方式使管理当局与自己的目标趋于 一致。
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利用信息理论，我们可以对审计动因进行如下分析。 （1）审计可以降低信息不对称的成本 投资者和债权人应对公司管理当局所提供的财务信息进行 查实，但是如果每一个人都去检查，那么，获取可靠的信息成 本就太高了，通过聘请专职的外部审计师来为全体委托人对公 司管理当局进行审计可以大大降低这一成本。 （2）审计可以缓解信息不对称的发生 审计师的职责是运用专业技术和方法，对由管理部门编制 的反映其受托责任的财务报表，是否真实公允地反映了公司的 财务状况和经营成果进行审查和判断，进而做出适当保证，并 向公司股东及利害关系人报告。从这个角度来说，审计实际上 就是为减低信息不对称的发生，满足全体委托人进行查帐的需 要，由审计师替所有的出资者来检查公司的一种经济活动，促 使信息使用者做出合理的经济决策，从而提高了资本市场的资 源配置效率的作用。
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受托责任在不同的历史条件下有着不同的内涵与外延，但 都是适应了当时的社会环境特点。 受托责任理论对审计动因的解释如下： 在委托人将财产的经营权转移给受托人的情况下，必定形 成一种受托责任。当受托责任关系确立后，客观上就存在委托 人对受托人实行监督的需要。但是，由于受托责任日益复杂， 使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以及成本等 条件的限制，不能或无法亲自监督受托人的活动，这就需要具 有相对独立身份的第三者对受托人进行检查，这就是审计。不 仅如此，对于受托人而言，为说明其对自身机会主义的行为做 出了监督，同样有建立监控机制的动机，聘请独立的审计师实 施审计能有效地发挥监控作用。审计师与受托责任双方的审计 关系如图1-1。 总之，受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件； 审计这种独立的经济监督方式,是维系受托经济责任关系的根本.
第10章 针对评估的重大错报风险实施的程序 10章 第11章 控制测试及评价 11章 第12章 实质性程序 12章 第13章 审计期望差距 13章 第14章 审计失败 14章 第15章 审计质量控制 15章 第16章 舞弊审计 16章 第17章 保证服务概述 17章 第18章 期中财务报表鉴证与预计财务报表鉴证 18章 第19章 内部控制鉴证与风险评估 19章
受托责任论
审计是一项独立的经济监督活动。
保险理论
审计是风险的分担。
冲突理论
审计是通过独立的合理保证业务来 维护各个利益集团利益的方式。
• 1.1.3 现代审计动因的进一步考察 • • • • • • • • • • 1）审计动因衡量标准体系 基于以上考虑，我们认为审计动因衡量标准体系应该做到: （1）能回答审计源于并满足了何种社会需求。 （2）不但能解释审计产生的原因，而且能解释审计发展的 推动力。 （3）能由该种理论推导出审计本质、审计职能、审计目的 和审计责任。 （4）能解释从各不同角度划分的所有类型审计。 （5）能解释对审计进行管制的合理性。 （6）能说明审计为什么需要保持独立性。 （7）能解释不同时期、不同国家审计发展水平存在差异的 原因。 2）运用多因决定论思维框架探求现代审计动因
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表1-1
审计动因理论 信息理论
主要的审计动因理论比较表
主要的观点 审计的结果可以使信息更加可靠，减少出现于 管理当局和投资者之间潜在的信息不对称，使 市场更具效率。 对审计本质的认识 审计旨在增进财务信息的价值，提 高财务信息对信息使用者决策的正 确程度。
代理理论
审计是企业中的股东与债权人、管理当局之间， 为了减少代理关系下的代理成本，监督委托代 审计在于促进股东利益和企业管理 理双方签订一系列契约条款实施的外部独立第 人员的利益达到最大化。 三方。具有良好声誉的独立审计师在审计工作 中既代表委托人的利益，也代表代理人的利益。 审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托 责任的发展而发展。当受托责任关系确立后， 客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的 需要。 审计是降低风险的活动，即审计是一个把财务 报表使用者的信息风险降低到社会可接受的风 险水平之下的过程，甚至认为审计是分担风险 的一项服务。 审计存在的根本原因在于人跟人之间存在的利 害。因为财务报表的提供者和使用者之间、使 用者和使用者之间的利益并不一致，这种实际 或潜在的利害冲突导致财务报表存在不实报道 的可能性，而审计是协调冲突的活动。
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3）受托责任理论 • 受托责任论认为，审计因受托责任的产生而产生，并伴随 着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就 存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项 独立的经济监督活动。 • 虽然中外学者对受托责任的理解不尽相同，但是从最一般 意义上讲，它是指一种报告说明责任，是责任承担人向有关方 面说明其行为过程与结果的责任。