权益工具和金融负债在期权上的区别确认及其会计核算
权益工具和金融负债在期权上的区别确认及其会计核算金融工具列报，是指金融工具在会计报表中的列示和会计报表附注中的披露两部分内容。金融工具的列示涉及的主要问题包括，权益工具和金融负债的区分，混合工具的分拆，金融资产和金融负债相互抵销的条件等；金融工具的披露所涉及的问题，主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露等。
金融工具列示
企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。金融工具的实质，而不是其法定形式，决定其在发行者资产负债表内的分类。虽然实质和法定形式通常是一致的，但情况并不总是如此。例如，有些金融工具的法定形式表现为权益，但实质上是负债（包含强制性赎回条款的优先股）；还有些金融可能既有权益工具的特征，又有金融负债的特征（参与优先股、可转换债券）。
通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但有会遇到比较复杂的情况，比如企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。
按照《金融工具确认和计量》准则的规定，权益性工具是指能够证明拥有主体在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。如发行的普通股。
在该发行合约中，甲乙双方之间通常是通过现金或其他金融资产（如债券）来进行结算，而不是通过自身权益工具或其他权益工具来结算，
而企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具，其结算的方式则是自身权益工具，也就是说该金融工具是以某一金融工具（自身权益工具）结算的金融工具。
金融负债与权益性工具的根本差异在于：金融负债的发行人负有向另一个主体交付现金或另一金融资产的合同义务，或者在潜在不利的条件下，负有与另一个主体交换金融工具的合同义务。当存在上述合同义务时，如果主体没有无条件权利以避免递交现金或其他金融资产，所发行的金融工具应归为金融负债，否则为权益性工具。虽然权益性工具的持有人有权收取按比例分配的股利或权益的其他分配，但发行人却并不负有做出这类分配的合同义务。
有关确认的流程图如下：
企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算。还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具。且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。那么该工具也应确认为权益工具。
买入期权和卖出期权
根据买方的权利性质，期权可分为买权和卖权。
赋予买方有权在未来一定时间（时期）以一定的价格购买确定数量的资产权利的期权合约，叫做看涨期权（Call）；赋予买方有权在未来一定时间以一定的价格出售确定数量的资产，称为看跌期权（Put）。
价内（价外）期权的概念
当买入期权合约的履约价格低于相关股票的市场价格时，买入期权合约具有价值，称为在价值内（In the ＭOney），即价内期权。类似地，当卖出期权合约的履约价格高于相关股票的市场价格时，为价内期权，反之，则为价外期权。
实值、平值和虚值期权
期权按执行价格与标的物市价的关系可分为实值期权、平值期权和虚值期权。1、标的物市价高于执行价格的买权以及标的物市价低于执行价格的卖权为实值期权。
2、标的物市价等于执行价格的期权，称为平值期权。
3、标的物市价低于执行价格的买权以及标的物市价高于执行价格的卖权为虚值期权。
执行价格与标的物市价价格相差越大，实值额或虚值额越大，称之为深度实值期权或深度虚值期权。期权交易过程中，实值期权、平值期权和虚值期权随标的物市价变化而发生变化。
期权的价格（价值）
作为期权卖者承担义务的报酬，期权的多头必须支付给期权的卖者一定的费用，成为期权费（Premium）或期权价格（Option Price）。
所谓期权的内在价值（Intrinsic Value），有时也称为“货币性”（Moneyness）,是指期权买方行使期权时可以获得的收益的现值。
欧式期权和美式期权
期权可基本份为欧式期权和美式期权。欧式期权的买方只能在期权到期日才能执行期权，而美式期权与欧式期权的惟一区别则在于它允许买方在期权到期前的任何时间执行期权。
例2：ABC公司于20×7年2月1日向EFG公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果EFG公司行权(行权价为l02元)，EFG公司有权以每股102元的价格从ABC 公司购入普通股1000股。
其他有关资料如下：(1)合同签订日20×7年2月1日
(2)行权日(欧式期权) 20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价100元
(4)20x7年l2月31日每股市价104元
(5)20×8年1月31日每股市价104元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格102元
(7)期权合同中的普通股数量1 000股
(8)20×7年2月1日期权的公允价值5 000元
(9)20×7年12月31日期权的公允价值3 000元
(10)20×8年1月31日期权的公允价值2 000元
假定不考虑其他因素，ABC公司的账务处理如下：
情形l：期权将以现金净额结算
根据前面《套期保值》准则介绍的期权的有关知识，看涨期权的收益区间为[—期权费，+∞），若持有人在行权日不行权，则最多损失的是期权费。再根据前面有关权益工具和金融负债确认的流程以及金融负债的定义可知，以现金净额结算的期权，应确认一项交易性金融资产或交易性金融负债，而不是一项权益工具。在账务处理上在“共同类”（所谓“共同类”，即是既可以核算资产也可以核算负债）中“衍生工具”科目核算。
3101 衍生工具
一、本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
衍生工具作为套期工具的，在“套期工具”科目核算。
二、本科目可按衍生工具类别进行明细核算。三、衍生工具的主要账务处理。
（一）企业取得衍生工具，按其公允价值，借记本科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
（二）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
（三）终止确认的衍生工具，应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
四、本科目期末借方余额，反映企业衍生工具形成资产的公允价值；本科目期末贷方余额，反映企业衍生工具形成负债的公允价值。
ABC公司：20×8年1月31日向EFG公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
EFG公司：同日，向ABC公司支付l 000股×l02元=102 000元。
情形2：以普通股净额结算
如果该工具是衍生工具（看涨期权是衍生工具），且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。那么该工具应确认为权益工具。但是，本例中，以普通股净额结算，ABC交付的自身权益工具的数量是不固定的，它取决于股票的公允价值的变动。因此，不应确认为一项权益工具。因此，前期的账务处理同情形1。
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形l相同。因此，除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同。
情形3：以现金换普通股方式结算
采用以现金换普通股方式结算（同前面2种情形比较，实际是一种全额结算的方式），是指EFG公司如行使看涨期权，ABC公司将交付固定数量的普通股，同时从EFG公司收取固定金额的现金。
根据前面的分析，该金融工具满足确认为权益工具的条件，应确认为一项权益工具。因此，核算的科目从“衍生工具”变为“资本公积——股本溢价”，权益工具的公允价值变动不予确认（CAS37 P12），不在财务报表中确认。
例3：XYZ公司于20×7年2月1日与MN0公司签订一项期权合同。根据该合同。XYZ公司有权要求MN0公司于20×8年1月31日购入XYZ公司普通股l 000股，对价为98 000元，即每股98元。因此，XYZ公司实际购入了以股份为标的的看跌期权。
如XYZ公司到时不行权，不需要作出任何支付。
其他有关资料如下：
(1)合同签订日20x7年2月1日
(2)行权日(欧式期权，仅能在到期时行权) 20×8年1月31日
(3)20×7年2月1日每股市价100元
(4)20×7年l2月31日每股市价95元
(5)20×8年1月31日每股市价95元
(6)20×8年1月31日应支付的固定行权价格98元
(7)期权合同中的普通股数量1000股
(8)20×7年2月1日期权的公允价值5 000元
(9)20×7年l2月31 E1期权的公允价值4 000元
(1O)20×8年1月31 E1期权的公允价值3 000元
假定不考虑其他因素，XYZ公司的账务处理如下：
情形l：期权将以现金净额结算
情形2：以普通股净额结算
情形3：以现金换普通股方式结算
评析：这两道例题分别列举的是看涨期权和看跌期权，对看涨期权核算的发行期权的一方（即发行方），对看跌期权核算的购入一方（即持有方）。需要注意的知识点有如下几点：
1、掌握基本的衍生金融工具（股票期权）的基本知识，如什么是看涨期权和看跌期权？什么是价内（价外）期权的概念？什么是实值、平值和虚值期权？什么是期权的价值（价格）及其构成的内在价值和时间价值？
2、掌握权益工具和金融负债的区别和确认，掌握衍生金融工具（股票期权）下不同结算方式对确认的影响，特别是以自身权益工具结算的情形下如何认定？
3、掌握在不同结算方式下的会计核算科目，掌握初始确认、后续计量（特别是公允价值变动的计量（权益工具不确认））及行权日的会计处理等。请大家考虑的问题：若上述3种结算方式是带有结算选择权时，应如何确认工具的性质？
U2资产类别与金融工具
第二章 1.优先股和长期债务的相似点是什么？其与权益的相似点又是什么？ 答：优先股像长期债务一样，它承诺像持有者每年支付固定的收益。从这个角度讲，优先股类似于无限期的债券，即永久债券。优先股另一个与长期债务相似的特点是：它没有赋予其持有者参与公司决策的权利。 优先股是一种权益性投资，公司保留向优先股股东支付股利的自主权，支付股利并不是公司的合同义务。若无法支付，公司并不会破产。而在公司破产的情况下，优先股对公司资产的的求偿权 2. 3. a. b.. c.. 答：a 4. 5. 答：
6.为什么与低税率等级的投资者相比，高税率等级的投资者更倾向于投资市政债券？ 答：市长债券的利息是免税的。。当面临更高的边际税率时，高收入的投资者更倾向于投资免税的证券。 7 A. b. c. 答：a b 86 4美 10回顾图2-8，并查看GeneralDynamics的股票行情 a5000美元可以购买多少股票 B这些股票一年可以给你带来多少股利收入？ cGeneralDynamics的每股收益是多少？ d该公司前一交易日的收盘价是多少？
答：a可以购买:5000/67.32=74.27股 b每年的股利收入为：74.7*1.52=112.89美元 c已知市盈率为11，价格为67.32美元。因此：67.32/每股收益=11每股收益=6.12美元 dGeneralDynamics当日收盘价为67.32美元，比前一交易日收盘价高0.47美元。故前一交易日收盘价为66.85美元 分析表2-8的三只股票，其中Pt表示t时刻的股价，Qt表示t时刻发行在外的股票数量，股票C 4.167%。 。因此我 (9500+9000+22000)=40500。收益率=40500/39000-1=3.85%。 r=95/90-1=0.0556rB=45/50-1=-0.10rC=110/100-1=0.10等权重平均b.每只股票收益率如下：A 数为0.0185=1.85% 13一投资者税收等级为30%，若公司债券提供9%的收益率，要使该投资者偏好市政债券，其应提供的收益率最低为多少?
新会计准则下金融工具的分类及计量定稿版
新会计准则下金融工具 的分类及计量 HUA system office room 【HUA16H-TTMS2A-HUAS8Q8-HUAH1688】
新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第 23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第 24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量
第38讲_金融负债和权益工具(1)
第三节金融负债和权益工具 一、金融负债的定义和分类 （一）金融负债的定义 金融负债是指企业符合下列条件之一的负债： （1）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。 （2）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。 【手写板】 （3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。 【手写板】 （4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。 【提示】权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 【手写板】
【2017?多选题】下列各项中，不属于《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》规定的金融负债的有（）。 A.按照销售合同的约定预收的销货款 B.按照产品质量保证承诺预计的保修费 C.按照采购合同的约定应支付的设备款 D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资 【答案】ABD 【解析】金融负债是指以现金或其他金融资产进行偿还的合同义务，所以选项A和B均不属于金融负债；选项D，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。 （二）金融负债的分类 除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债。 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。 3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的以低于市场利率贷款的贷款承诺。 【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理。 （三）公允价值选择权 在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具（金融资产、金融负债或者金融资产及负债）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一： 1.该指定能够消除或显著减少会计错配。 【跟我一起记笔记】
企业会计准则第37号-金融工具列报会计继续教育答案
企业会计准则第37号--金融工具列报答案 单项选择题（共 2 题） 1 能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同是（）。 金融负债 金融工具 权益工具 衍生工具 2 某企业发行了不可赎回优先股，每年需按6%支付股息，发行方不能递延股利，且发行日市场 利率为6%，则该不可赎回优先股属于（）。 金融资产 金融工具 权益工具 金融负债 多选题（共 2 题） 3 金融工具列报包括（）。 金融工具列示 金融工具确认 金融工具计量 金融工具披露 金融工具分类 4 准则的修订目的包括（）。 完善金融资产证券化等金融资产转移相关信息的披露 促进企业提高风险管理能力和水平 合理评价金融工具使企业在报告期间和期末所面临的风险的性质和程度 反映金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”后对企业财务状况和经营成果的影响
有助于投资者、债权人和监管部门合理评估企业风险敞口、风险性质、风险程度及其财务影响 判断题（共 2 题） 5 企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式来区分金 融负债和权益工具。（） 错误 正确 6 如果用于结算金融工具的企业自身权益工具是作为现金或其他金融资产的替代品，则该金融 工具是发行方的金融负债。（） 正确 错误 单项选择题（共 2 题） 1 如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务 符合（）的定义。 金融资产 金融负债 金融工具 权益工具 2 某企业发行了不可赎回优先股，每年需按6%支付股息，发行方不能递延股利，且发行日市场 利率为6%，则该不可赎回优先股属于（）。 金融资产 金融工具 权益工具 金融负债 多选题（共 2 题）
第39讲_金融负债和权益工具(2)
第三节金融负债和权益工具 三、金融负债和权益工具区分的基本原则 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算 （2）基于自身权益工具的衍生工具。 ①如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（即“固定换固定”），则该衍生工具是权益工具； ②如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。 【例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下： （1）合同签订日： 2×17年2月1日 （2）行权日（欧式期权）：2×18年1月31日 （3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格102元 （4）期权合同中的普通股数量 1 000股 （5）2×17年2月1日每股市价100元 （6）2×17年12月31日每股市价104元 （7）2×18年1月31日每股市价104元 （8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元 （9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元 （10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元 【提示】“衍生工具”属于共同类科目，期末余额在借方表示资产，期末余额在贷方表示负债。衍生工具不属于权益工具，应按公允价值进行初始和后续计量。 【答案】 情形1：期权将以现金净额结算 甲公司在潜在不利条件下交付金融资产，属于金融负债。 甲公司的会计处理如下： ①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权： 借：银行存款 5 000 贷：衍生工具——看涨期权 5 000（负债） ②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 ③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具——看涨期权 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 甲公司实际支付净额2 000元，反映看涨期权以现金净额结算的账务处理如下： 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：银行存款 2 000 结论：甲公司应将其作为金融负债核算。 情形2：期权将以普通股净额结算 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2 000/ 104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。因此，甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。 2×18年1月31日： 借：衍生工具——看涨期权 2 000
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》应用指南2018
《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 应用指南 2018 财政部会计司编写组编著
目录 一、总体要求 (1) 二、关于金融工具的相关定义 (1) （一）金融资产 (2) （二）金融负债 (3) （三）衍生工具 (4) 三、关于适用范围 (5) （一）涉及其他准则规范的情况 (5) （二）属于本准则范围的买卖非金融项目的合同 (7) （三）属于本准则范围的贷款承诺 (9) 四、关于应设置的会计科目 (9) 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 (12) （一）金融资产和金融负债确认条件 (12) （二）关于以常规方式购买或出售金融资产 (13) （三）金融资产的终止确认 (13) (四）金融负债的终止确认 (14) 六、关于金融资产的分类 (16) （一）关于企业管理金融资产的业务模式 (16) （二）关于金融资产的合同现金流量特征 (19) （三）金融资产的具体分类 (27) （四）金融资产分类的特殊规定 (29) （五）金融资产分类流程图 (30) 七、关于金融负债的分类 (31) （一）金融负债的分类 (31) （二）公允价值选择权 (32) 八、关于嵌入衍生工具 (33) （一）嵌入衍生工具的概念 (33) （二）嵌入衍生工具与主合同的关系 (34) （三）嵌入衍生工具的会计处理 (38) 九、关于金融工具的重分类 (40) （一）金融工具重分类的原则 (40) （二）金融资产重分类的计量 (41)
十、关于金融工具的计量 (44) （一）金融资产和金融负债的初始计量 (44) （二）金融资产的后续计量 (45) （三）金融负债的后续计量 (60) 十一、关于金融工具的减值 (66) （一）概述 (66) （二）对信用风险显著增加的评估 (68) （三）预期信用损失的计量 (83) （四）金融资产减值与利息收入的计算 (92) （五）金融工具减值处理流程图 (93) （六）金融工具减值的账务处理 (94) 十二、关于衔接规定 (100) （一）关于金融资产的分类 (100) （二）相关指定或撤销指定 (100) （三）关于金融工具的减值 (101) （四）衔接调整与计量 (102) 附录二 (103) 《企业会计准则第22号一金融工具确认和计量》修订说明 (103) 一、本准则修订的必要性 (103) 二、本准则修订的过程 (104) 三、修订的主要内容 (105) （一）减少金融资产分类 (106) （二）简化嵌入衍生工具的处理 (106) （三）强化金融工具减值要求 (106)
《金融工具会计准则补充规定——债务工具与权益工具的区分
附件2 《金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 （征求意见稿）》起草说明 近期，国内金融市场出现了各种形式的创新金融工具，如企业发行或拟发行的优先股、永续债等，其会计处理在实务层面存在一定争议。为规范相关会计处理、发挥金融支持实体经济发展的作用，我们起草了《金融工具会计准则补充规定——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理（征求意见稿）》（以下简称补充规定），现公开发布征求意见。补充规定起草过程中的相关考虑说明如下： 一、出台补充规定的必要性 优先股、永续债等资本工具是国际金融危机后迅速发展的一类普通股以外的资本工具，是金融工具的一种。虽然其法律形式和具体合同条款多种多样，但经济实质和适用的会计处理原则基本相同。此类金融工具会计处理的核心问题，是区分发行的相关金融工具的会计属性是权益工具还是金融负债。现行《企业会计准则第37号——金融工具列报》包含了这方面的原则，但非常简略，并有一定瑕疵。因此在实务中，对于如何正确应用相关原则进行判断，往往存在争议。 2013年12月，《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发〔2013〕46号）发布后，有关监管部门、企业和中介机构希望我们尽快出台更具操作性的会计标准，对金融工具会计准则中的原则进行
解释和补充。 二、起草和征求意见过程 本着主动服务经济社会发展、支持金融改革的精神，自2013年5月起，我司主动与相关监管部门建立联系，并与拟发行企业充分沟通，确保了迄今为止发行的创新金融工具在会计处理上基本没有争议，并为起草补充规定积累了丰富的第一手资料。2013年12月，我们起草了相关规定，并在我司内部、投行、会计师事务所、商业银行和非金融企业进行了多轮座谈和沟通，广泛听取意见，并形成了本补充规定征求意见稿。 三、与现行企业会计准则的关系 补充规定是对现行《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》以及《企业会计准则第37号——金融工具列报》的细化和补充，可看作是准则中规定的权益工具与金融负债区分原则在具体业务中的运用指南。因此，补充规定引述了现有金融工具准则中的基本原则，并对其进行解释性说明。在此基础上，补充规定规范了在具体业务环境中运用上述原则的指南以及具体账务处理、列报和每股收益计算等相关会计处理。与此同时，我们在《企业会计准则第37号——金融工具列报》的修订中，同步推进了相关内容的修改和完善。 鉴于《企业会计准则第37号——金融工具列报》涉及面广，正式发布后需留出1-2年的准备期，难以满足市场和监管部门对优先股、永续债等工具进行会计处理的需要，我们拟采取补充规定的形式，对现行金融工具会计准则进行补充完善。在相关金融工具会计准则修订
金融工具国际会计准则解析(一)
金融工具国际会计准则解析(一) 摘要：随着金融创新浪潮席卷整个西方世界，衍生金融工具所涉及的问题受到各国准则制定机构、监管者、财务报表编制者和用户的关注。因此1998年公布的IAS39《金融工具：确认和计量》具有重要及深刻的意义。本文分析了IAS39的一些关键内容，在此基础上，考虑到商业银行是金融市场的绝对主体，具体分析了对商业银行的影响及应对建议。 关键词：IAS39衍生金融工具商业银行 从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。 一、金融工具国际准则IAS39基本内容 （一）关键术语定义 1、四类金融资产的定义 （1）为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。 （2）持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。 （3）贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。（4）可供出售的金融资产，指其它金融资产。 2、与确认和计量有关的定义 （1）金融资产或金融负债的摊余成本（AMORTISEDCOST），指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户）。 （2）实际利率法（EFFECTIVEINTERESTMETHOD），指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实际利率，指将从现在开始至到期日或下—个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。 （3）公允价值（FAIRVAIUE），指熟悉情况并自愿的双方，在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。 （4）交易费用（TRANSACTIONCOSTS），指可直接归属于金融资产或金融负债的购买、发行或处置的新增费用。它包括支付给代理商、顾问、经销商和自营商的手续费和佣金；监管机构和证交所征收的款项；证券交易税，交易费用不包括债券溢价或折价、筹资费用和内部管理费用或持有成本的摊销。 3、与套期有关的定义 （1）套期工具（HEDGINGINSTRUMENT），在套期会计中，是指定一项或多项套期工具，使其公允价值变动能全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动。？
2019年CPA考点(金融负债和权益工具的区分)
金融负债和权益工具的区分 （难度大考点不多） 一、金融负债和权益工具的区分 (一)金融负债和权益工具区分的总体要求 1.金融工具 金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。 核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。 3.权益工具 权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具： (1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务; (2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等)，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等)，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 (二)金融负债和权益工具区分的基本原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 (1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。 (2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。 【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。
高级财务会计第五章衍生金融工具会计
第五章衍生金融工具会计 本章主要介绍金融工具的概念及分类，衍生金融工具的会计核算和列报，以使读者能对金融工具的概念、种类以及衍生金融工具的会计处理有一个全面的了解和掌握。在本章学习中，要重点掌握金融工具和套期保值的概念及其分类；衍生金融工具一般业务、公允价值套期、与权益工具相关的衍生金融工具等业务的核算。 第一节金融工具会计概述 一、金融工具的概念和内容 金融工具是在市场经济条件下，完成货币流通和银行信用的重要手段。它包括企业的金融资产、金融负债和权益工具。其中，金融资产通常指企业下列资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等；金融负债通常指企业的应付账款、应付票据、应付债券等。权益工具从发行方看，指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同，具体则指企业发行的普通股、在资本公积项下核算的认股权等。 二、金融工具的产生和发展 三、金融工具的类别 金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。 （一）基础金融工具的内容 基础金融工具是自市场经济形成以来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常使用的，包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及代表在未来期间收取或支付金融资产的合同权利或义务等的金融工具，如应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。 （二）衍生金融工具 1.衍生金融工具的概念和特征。 衍生金融工具也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具具有下列特征：（1）衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动；变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系，其价值变动取决于标的变量的变化。衍生金融工具的结算金额，也往往通过标的变量作用于衍生金融工具的名义金额来确定。其中，衍生金融工具的“名义金额”既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生金融工具合同所约定的一定数量的其他项目。衍生金融工具的结算金额也可能不需要通过名义金额确定，而是通过合同中明确的结算条款确定。 （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资。 （3）在未来某一日期结算。衍生金融工具在未来某一日期结算，表明衍生金融工具结算需要经历一段特定期间而不需立即结算。但是，“在某一日期结算”不能理解为只在未来某一日期进行一次结算。
新会计准则下金融工具的分类和计量
新会计准则下金融工具的分类和计量 2008年的国际金融危机给全球经济、金融市场带来巨大的破坏，危机后金融工具会计准则的复杂性和公允价值计量、金融资产减值模型的顺周期性备受指责，金融危机也使人们意识到高质量会计准则对全球金融体系和资本市场的稳定至关重要，客观上加速了金融工具准则的修订进程。2009年4月G20国领导人举行峰会，敦促国际会计准则理事会（IASB）对金融工具会计准则进行全方位改革，主要目的是降低会计准则的复杂性，缓解顺周期效应。自2009年起，经历了多次修订，终于在2014年7月，IASB发布了《国际财务报告准则第9号—金融工具》（IFRS9）终稿，拟于2018年1月1日生效并取代现行《国际会计准则第39号—金融工具》（IAS39）。 为了更好实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，并结合我国企业会计的相关实务，财政部于2016年08月修订起草了《企业会计准则第22 号—金融工具确认和计量（征求意见稿）》、《企业会计准则第23号—金融资产转移（征求意见稿）》和《企业会计准则第24 号—套期会计（征求意见稿）》，（下文简称为新准则），新准则主要变更了对金融工具分类和计量，对金融资产转移的处理做了更明确的阐释，同时引进了预期信用损失法的金融工具减值模型。在整个金融资产核算体系中，金融工具的分类和计量的顺周期性受指责最多，也是本次改革的重点；同时，分类和计量也是整个核算体系的基础，后续的金融资产减值、金融资产转移、套期会计都将基于上述分类和计量，因此本文着重对金融工具的分类和计量、重分类展开讨论。 一、金融工具的分类和计量 1.1 金融资产的分类和计量 1.1.1 金融资产分类
金融负债和权益工具的区分
第十章负债和所有者权益 本章教材变化 1.将“负债”和“所有者权益”的相关内容放入本章； 2.将“职工薪酬”的相关内容放入本章； 3.将“或有事项”的相关内容放入本章； 4.将“股份支付”的相关内容放入本章； 5.应交税费按照营改增后的规定做了改写。 本章基本结构框架 第一节金融负债和权益工具的区分
一、金融负债和权益工具的区分 （一）金融负债和权益工具区分的总体要求 1.金融工具的相关定义 （1）金融工具 （2）金融资产 金融资产：是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。 （3）金融负债和权益工具的定义
【手写板】比如说我欠您100元前，这个是金额固定，这个是一定要还的，那么是金融负债。 ①1.1日，我用股票还款，每股价格为20元，还5股 ②2.1日，每股50元，还2股 上面的这个①和②表示的是可变数量，但是金额没变，所以还是作为金融负债的。 2.区分金融负债和权益工具需考虑的因素 （1）合同所反映的经济实质（而非仅以法律形式为依据） （2）工具的特征（整体评估：权益工具？金融负债？复合金融工具） （二）金融负债和权益工具区分的基本原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 （1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。常见的该类合同义务情形包括： ①金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。 ②金融工具发行方被要求强制支付利息。 【补充例题】甲公司经股东大会审议并报证券监管部门核准，于2×15年1月1日按面值非公开发行优先股以补充流动资金，发行数量1 000万股，每股面值为100元。 有关条款如下： ①甲公司每年年末须按6%的股息率向优先股股东支付优先股股息； ②本次优先股发行设置强制赎回条款，即发行10年后甲公司须按面值强制赎回上述发行的优先股。 【正确答案】本例中，甲公司被要求以某一既定金额或可确定的金额强制赎回此金融工具，同时被要求以某一既定金额或可确定的金额强制支付利息，将导致发行方承担交付现金的合同义务，构成发行方的一项金融负债。 （2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。 【例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限（说明不是必须还）、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）： ①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。 ②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。 ③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即股利推动机制）。 假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利（★★★不考虑：以前实施分配的情况）
新金融工具准则：结构性存款与资管产品投资的分类
新金融工具准则：结构性存款与资管产品投资的分类 2012年12月，证监会发布了《上市公司监管指引第2号——上市公司募集资金管理和使用的监管要求》（证监会公告[2012]44号），允许上市公司对暂时闲置的募集资金可进行现金管理，投资于流动性好、安全性高、满足保本要求、产品发行主体能够提供保本承诺的产品（如固定收益类的国债、银行理财产品等），为上市公司用募集资金购买银行理财产品扫清了障碍，拉开了上市公司大规模购买理财产品的序幕。 一、资管产品与结构性存款的定义 人民银行、银保监会、证监会、外汇局《关于规范金融机构资产管理业务的指导意见》（银发〔2018〕106号；“资管新规”）明确指出，资产管理业务是指银行、信托、证券、基金、期货、保险资产管理机构、金融资产投资公司等金融机构接受投资者委托，对受托的投资者财产进行投资和管理的金融服务。资产管理业务是金融机构的表外业务，金融机构开展资产管理业务时不得承诺保本保收益。资产管理产品包括但不限于人民币或外币形式的银行非保本理财产品，资金信托，证券公司、证券公司子公司、基金管理公司、基金管理子公司、期货公司、期货公司子公司、保险资产管理机构、金融资产投资公司发行的资产管理产品等。中国银保监会发布的《商业银行理财业务监督管理办法》（银保监会令2018年第6号；“理财新规”）则明确了理财业务和理财产品的定义。理财业务是指商业银行接受投资者委托，按照与投资者事先约定的投资策略、风险承担和收益分配方式，对受托的投资者财产进行投资和管理的金融服务。理财产品是指商业银行按照约定条件和实际投资收益情况向投资者支付收益、不保证本金支付和收益水平的非保本理财产品。商业银行应当根据投资性质的不同，将理财产品分为固定收益类理财产品、权益类理财产品、商品及金融衍生品类理财产品和混合类理财产品。根据中国银保监会办公厅《关于进一步规范商业银行结构性存款业务的通知》（银保监办发〔2019〕204号），结构性存款是指商业银行吸收的嵌入金融衍生产品的存款，通过与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。对商业银行而言，结构性存款需纳入表内核算，按照存款管理。结构性存款不同于一般性存款，具有一定投资风险。但结构性存款在法律关系、业务实质、管理模式、会计处理、风险隔离等方面，与非保本理财产品“代客理财”的资产管理属性存在本质差异。资产管理产品、结构性存款与一般性存款的比较如表1所示。理财产品根据是否保本保收益，分别按照资产管理产品、结构性存款或者其他存款进行规范管理。
新金融工具准则
新金融工具会计准则重点解读出炉啦！！！小编呕心沥血的盘点不要错过，快快看过来！ 2017年3月31日，财政部修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（以下简称CAS22）、《企业会计准则第23号——金融资产转移》和《企业会计准则第24号——套期会计》（以下简称CAS24）等三项金融工具会计准则，随后，于2017年5月2日，财政部修订发布了《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称“新CAS 37”），以反映上述新金融工具准则的变化在列示和披露方面的相应更新。上述四项准则统称“新金融工具准则”究竟其中有何变化，又会带来什么影响，请听小编细细道来。 一、新准则出台背景 1.新问题亟待解决：随着我国多层次资本市场的建设、金融创新的发展和对外开放的深化，有关金融工具会计处理实务出现了一些新情况和新问题。比如，现行金融工具分类和计量过于复杂，主观性强，影响金融工具会计信息的可比性；金融资产转移的会计处理过于原则，对金融资产证券化等会计实务指导不够；套期会计与企业风险管理实务脱节等。因此，迫切需要通过修订金融工具相关会计准则来及时、有效地解决上述问题。 2.国际会计准则的修订及借鉴：据财政部会计司有关负责人谈到，2008年国际金融危机发生后，金融工具会计问题凸显，国际会计准则理事会对金融工具国际财务报告准则进行了较大幅度的修订，并于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》，拟于2018年1月1日生效。为切实解决我国企业金融工具相关会计实务问题、实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续全面趋同，按照《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》（财会〔2010〕10号）的要求，我们借鉴《国际财务报告准则第9号——金融工具》并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。 二、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》重点解读 表1 新CAS 22 与原CAS 22 的比较 新CAS22 原CAS22 分 类原则根据管理金融资产的业务模式和金融 资产的合同现金流量特征 持有金融资产的意图和目的 分类结果分为三类：以摊余成本计量的金融资 产；以公允价值计量且其变动计入当期 损益的金融资产；以公允价值计量且其 变动计入其他综合收益的金融资产 分为四类：以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产；持有至到 期投资；贷款和应收款项；可供出售 金融资产 计量凡是权益工具均以公允价值计量。债务 工具分两种情况，对于即满足商业模式 持有至到期投资及贷款和应收款项 是以摊余成本计量的，其他类别以公
金融工具会计准则补充规定
附件1 金融工具会计准则补充规定 ——债务工具与权益工具的区分及相关会计处理 （征求意见稿） 根据《中华人民共和国会计法》、《国务院关于开展优先股试点的指导意见》（国发〔2013〕46号）和企业会计准则等相关法律法规，现就企业发行的优先股、永续债等金融工具相关的会计处理规定如下： 一、本规定的适用范围 本规定是对《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第37号——金融工具列报》（以下简称金融工具准则）的补充，适用于经相关监管部门批准，企业发行的除普通股之外的各种金融工具的会计处理，包括优先股、永续债（含永续中票，下同）、认股权等。随着金融改革的深入和金融创新的发展，未来可能有更多法律形式的金融工具出现，其会计处理应当适用相关企业会计准则和本规定。 二、金融负债与权益工具的区分 企业应当按照金融工具准则的规定，根据所发行金融工具的合同条款判断其经济实质而非法律形式，确定发行的金融工具的会计属性，同时结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具：
（一）金融负债。 金融负债，是指企业的下列负债： 1．向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务； 2．在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； 3．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同，企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具； 4．将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同，但以固定金额的现金或其他金融资产交换固定数量的自身权益工具的衍生工具合同除外。 （二）权益工具。 权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。在同时满足下列条件的情况下，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具： 1．该金融工具应当不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务； 2．企业须用或可用自身权益工具结算该金融工具。如为非衍生工具，该金融工具应当不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。 （三）金融负债和权益工具的区分。 金融负债和权益工具的区分，取决于发行金融工具的企业是否承
注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第35讲_金融负债和权益工具的区分,永续债的会计处理
第三节金融负债和权益工具的区分 一、金融负债和权益工具的区分 （二）金融负债和权益工具区分的基本原则 2.是否交付固定数量的自身权益工具结算 （2）基于自身权益工具的衍生工具 固定换固定：权益工具 其他：金融负债 【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下： （1）合同签订日 2×17年2月1日 （2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日 （3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元 （4）期权合同中的普通股数量 1 000股 （5）2×17年2月1日每股市价100元 （6）2×17年12月31日每股市价104元 （7）2×18年1月31日每股市价 104元 （8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元 （9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元 （10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元 情形1：期权将以现金净额结算 分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。 甲公司的会计处理如下： ①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权： 借：银行存款 5 000 贷：衍生工具——看涨期权 5 000 ②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：公允价值变动损益 2 000 ③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少： 借：衍生工具——看涨期权 1 000 贷：公允价值变动损益 1 000 在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。反映看涨期权结算的账务处理如下： 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：银行存款 2 000 情形2：期权以普通股净额结算 分析：普通股净额结算是指甲公司以普通股代替现金进行净额结算，支付的普通股公允价值等于应当支付的现金金额。在普通股净额结算的约定下，由于甲公司须交付的普通股数量［（行权日每股价格-102）×1 000÷行权日每股价格］不确定，因此应当将该期权划分为金融负债。 除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.23（2 000/104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额24元（0.23×104）将以现金方式支付。因此，甲公司除以下账务处理外，其他账务处理与情形1相同 2×18年1月31日： 借：衍生工具——看涨期权 2 000 贷：股本19 银行存款24
会计继续教育题库企业会计准则第号金融工具确认和计量解读
企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 第1部分判断题 题号：QHX019566 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 8.?某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具，还应考虑交付的是非衍生工具还是衍生工具，交付的自身权益工具是固定数量还是非固定数量的。 A、对 B、错 题号：QHX019567 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 3.?若企业管理某项金融资产的业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则企业应当将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
A、对 B、错 题号：QHX019568 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 4.?企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照《CAS22——金融工具确认和计量》的规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类，并对相关金融资产以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得）或利息进行追溯调整。 A、对 B、错 题号：QHX019569 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 2.?企业对所有金融负债均不得进行重分类。 A、对 B、错
题号：QHX019570 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 1.?对于能够以现金或其他金融工具净额结算，或者通过交换金融工具结算的买入或卖出非金融项目的合同，企业也可以将该合同指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。企业只能在合同开始时做出该指定，并且必须能够通过该指定消除或显着减少会计错配。该指定一经做出，可以撤销。 A、对 B、错 题号：QHX019571 所属课程：企业会计准则第22号-金融工具确认和计量（2017）解读? 1.?衍生工具如果附属于一项金融工具但根据合同规定可以独立于该金融工具进行转让，或者具有与该金融工具不同的交易对手方，则该衍生工具不是嵌入衍生工具。 A、对
金融企业与新会计准则
金融企业与新会计准则摘要：我国新的企业会计准则已于2007年1月1日起首先在上市公司执行，而新会计准则对金融企业的影响最大，文章将结合金融企业的具体实际情况，详细阐述金融企业如何应对新会计准则的实施。 关键词：新会计准则；金融工具；金融企业 引言 2006年2月15日，财政部发布了新的企业会计准则和审计准则体系。其中新会计准则已于2007年1月1日起在上市公司中执行，其他企业鼓励执行，执行新准则的企业不再执行现行准则。39项企业会计准则的发布，标志着适应我国市场经济发展要求与国际惯例趋同的新企业会计准则体系得到正式建立。其中，和金融行业相关的有:《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第23号——金融资产转移》、《企业会计准则第24号——套期保值》、《企业会计准则第37号——金融工具列报》。执行新的会计准则将会给企业带来很大影响。有业内人士称，各行业中新准则对金融业的影响最大。随着入世过渡期即将结束，金融行业改革的步伐正在加快。目前，中信银行、光大银行、兴业银行、招商银行等股份制商业银行正在积极筹备在国内或境外上市。同时，国有商业银行在国内外上市的呼声也很高，所以，与国际趋同的新会计准则对金融行业会产生深远的影响。 一、新会计准则中与金融企业相关的重要变化 新会计准则对衍生金融工具、套期保值和金融资产转移等业务的会计核算和信息披露进行了全面梳理，填补了我国会计标准在这些业务领域的空白。 （一）金融资产与负债的变化 1、金融资产与负债分类的变化：从流动性到风险性。在现行《金融企业会计制度》中，资产和负债是根据流动性来划分的。但是随着金融创新程度 的加快和衍生工具的发展，金融工具长短期的界限变得模糊，所以从流动性方面划分，无法真正反映出资产和负债的本质属性。新会计准则主要强调了资产和负债的持有目的和功能性，其划分标准则更强调其风险性； 2、金融资产与负债计量的变化：从历史成本到公允价值。现行会计制度规定银行的各项财产在取得时应当按照实际成本计量。新会计准则规定银行初始确认金融资产或金融负债，应当按其公