第39讲_金融负债和权益工具(2)

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权益工具和金融负债

权益工具和金融负债由于实务中接触比较少，也是本章新增内容，所以是比较容易混淆的两个概念。

它们具体应该如何区分，虽然教材上有相关的描述，但是太过于绕口，还是不易理清头绪。

在此先归纳对比一下教材的描述，然后再自己研究一下记忆的口诀，以便应用时快速判断到底是权益工具还是金融负债。

权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

最典型的权益工具是企业的发行的普通股。

1.企业发行金融工具时：②反之，如果发行的金融工具合同条款中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，则该工具应确认为——金融负债。

承担的义务无法用固定的金额来衡量，因此作为权益工具。

现在假设是另外一种情况，公司承诺3年后给高管人员每人价值50万元的股票，假设3年后的股价为每股N元，则公司应该用5元×10万股/N元计算出来的股数支付给高管人员，这个股数就是不固定的，因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格。

但是不管3年后股价格是多少，公司承担的义务都为固定的50万元，所以应该作为金融负债进行确认。

1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。

怎么理解？和前面的例子结合起来，举一个反例就很容易理解了：如果是一项合同导致企业交付非固定数量的自身权益工具，那么应该是作为金融负债，而不是权益工具。

所以不仅仅是因为某项合同可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具就认为是权益工具。

单选题1、关于权益工具和金融负债，下列说法中正确的是（）。

A、在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股属于权益工具B、远期合同中以现金回购企业自身权益工具的义务应确认为一项权益工具C、权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同D、企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于金融负债【隐藏答案】【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点：权益工具与金融负债的区分。

金融负债与权益工具的区分应用案例

金融负债与权益工具的区分应用案例一、引言金融负债和权益工具是公司财务报表中两个重要的部分。

正确地区分和应用这两个概念对于正确理解和分析公司财务状况至关重要。

本文将通过介绍一些实际案例，来说明如何区分和应用金融负债和权益工具。

1.1 什么是金融负债？金融负债是指企业向他人借入的资金或其他金融资产，以及在企业财务报表上必须列示并计量为负债的其他金融工具。

1.2 什么是权益工具？权益工具是指企业的所有者对于企业资产净值的所有权，包括普通股、优先股等。

二、实例1：公司发行债券假设某公司决定通过发行债券来筹集资金，以下是该公司对于债券发行的相关会计处理：2.1 债券发行阶段•公司首先将债券发行认定为负债类金融工具，作为金融负债记录在负债一侧（资产负债表）。

•其次，公司会将债券发行的净收入记录为现金或银行存款（资产一侧）。

2.2 偿还利息阶段•公司按约定向债券持有人支付利息，这些利息支付会计处理中被记录为财务成本，计入损益表。

•同时，公司会将支付的利息从银行存款账户中扣除。

2.3 偿还本金阶段•在债券到期时，公司需要偿还债券的本金，这笔本金支付会计处理中同样计入财务成本。

•公司从银行存款中支付债券本金。

通过以上例子，我们可以看出公司发行债券后会产生对外负债，并计入负债类金融工具，同时该债券发行所筹集到的资金作为现金或银行存款计入资产负债表。

债券利息及本金的偿还过程会作为财务成本计入损益表。

三、实例2：公司发行股票接下来，我们以公司发行普通股票为例，介绍权益工具的会计处理方式。

3.1 发行普通股票阶段•公司将普通股发行时的净收入记录为股本（权益一侧），增加所有者权益。

•同时，公司将普通股发行的净收入同样计入现金或银行存款（资产一侧）。

3.2 股利分配阶段•公司按照股东权益比例向股东支付股利，这部分支付的股利会计处理中被计入财务成本并计入损益表。

•同时，公司会将支付的股利从银行存款账户中扣除。

通过以上例子，我们可以看出公司发行股票后，股本会增加并记录在公司的所有者权益一侧。

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
负债和权益工具在上市公司财务管理中有重要的地位，它们都是上市公司在融资时会
用到的资金来源，但负债和权益工具的区别也相当显著，会计处理规定也不太一样。

首先，从负债性质上来看，负债主要是指一方签署合同后须向另一方支付或承担义务
的一种出资方法，必须在合同所规定的期间内一次性支付所有金额。

而权益工具，即股权
投资、债务证券，以及各种其他形式的权益融资，则属于循环资本。

其基本特点是不规定
期限，没有具体的固定支出义务或可转换性义务，同时，取决于一定条件下可由出资方收
回资金给予的权利。

其次，在会计处理中，负债工具的记账应该受到《会计准则》及相关法律的监督，可
分为银行贷款、信用债券、金融票据、其他境外融资、租赁融资等，在记账时须考虑负债
的种类、负债的期限、负债的利率、负债方的回报等。

而权益工具，又可分为股票、债券、公司组织方式调整等，会计处理可依据是公司股票、债券以及其他违反《公司法》的情况
来确定，在记账时应注意资金投入金额、资金投入日期、股份出质及质押情况等。

综上所述，负债与权益工具的区别主要表现在股票权益型负债的性质、到期日和流动
性等方面，而会计处理则根据业务性质，分别受《会计准则》及相关法律、《公司法》等
的约束，记账时要注意不同性质工具所涉及的费用、利润、期限、利率等情况。

【会计知识点】金融负债和权益工具的区分

金融工具或其组成部分属于金融负债的，相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。

（2）金融工具或其组成部分属于权益工具金融工具或其组成部分属于权益工具的，其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。

【归纳】发行方对相关利息、股利、利得或损失的会计处理金融负债相关利息、股利、利得或损失，以及赎回或再融资产生的利得或损失等，应当计入当期损益。

权益工具（1）其发行（含再融资）、回购、出售或注销时，发行方应当作为权益的变动处理；（2）发行方不应当确认权益工具的公允价值变动；（3）发行方对权益工具持有方的分配应作利润分配处理，发放的股票股利不影响所有者权益总额。

（3）与权益性交易相关的交易费用①与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。

只有那些可直接归属于发行新的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用。

例如，在企业首次公开募股的过程中，除了会新发行一部分可流通的股份之外，也往往会将已发行的股份进行上市流通，在这种情况下，企业需运用专业判断以确定哪些交易费用与权益交易（发行新股）相关，应计入权益核算；哪些交易费用与其他活动（将已发行的股份上市流通）相关，尽管也是在发行权益工具的同时发生的，但是应当计入损益。

【板书】【举例】②与多项交易相关的共同交易费用，应当在合理的基础上，采用与其他类似交易一致的方法，在各项交易间进行分摊。

（4）与复合金融工具相关的利息、股利、利得或损失及发生的交易费用利息、股利、利得或损失的会计处理原则同样也适用于复合金融工具，任何与负债成分相关的利息、股利、利得或损失应计入损益，任何与权益成分相关的利息、股利、利得或损失应计入权益。

发行复合金融工具发生的交易费用，也应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。

金融负债与权益工具的区分及会计处理

金融负债与权益工具的区分及会计处理金融负债与权益工具的区分及会计处理随着中国资本市场的进一步发展，中国银监会《商业银行资本管理办法（试行）》、《中国银监会关于商业银行资本工具创新的指导意见》、国务院《关于开展优先股试点的指导意见》、证监会《优先股试点管理办法》等相关法律法规和制度的陆续出台，在国内资本市场上，优先股、永续债等创新资本工具预计还将不断涌现。

财政部出台《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》恰逢其时，紧密贴合了金融市场的实际需要，进一步指导和规范此类金融工具的会计处理。

该规定开宗明义地强调，企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

该规定还重申了《企业会计准则第37号――金融工具列报》中有关区分金融负债和权益工具的主要原则中的关键点，并对如何应用此原则进行了较为详细的阐释。

该规定完善了金融工具列报准则中金融负债、权益工具的定义，以及或有结算条款、结算选择权、复合金融工具的规定等。

对于如何理解和在实务中应用金融负债与权益工具的分类原则，尤其是“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产”这一原则，该规定也做出了适当的补充。

四项注意可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具。

引入该内容主要是为了与《国际会计准则第32号――金融工具：列示》趋同。

企业发行的此类工具虽然符合金融负债的定义，但准则提供一项例外，即当此类工具符合一定条件时，企业将其分类为权益工具。

此类工具的发行主体通常为基金、信托等结构化主体。

合并财务报表中的特别考虑。

强调在合并财务报表中对金融工具进行分类时，应当考虑所有集团成员和金融工具持有方之间达成的所有条款和条件。

补充规定了企业发行的分类为权益工具的可回售工具或仅在清算时才有义务按比例交付净资产的工具，在该企业的母公司合并财务报表中，此类工具对应的少数股东权益部分，应当分类为金融负债，而非少数股东权益。

如何区分权益工具与金融负债

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，抓紧了！
如何区分权益工具与金融负债
注册会计师如何区分权益工具与金融负债
1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务
(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算
(1)基于自身权益工具的非衍生工具
非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债。

固定数量的自身权益工具结算：属于权益工具。

3.以外币计价的配股权、期权或认股权证
符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。

4.或有结算条款
对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

5.结算选择权
对于存在结算选择权的衍生工具(例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具)，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

1。

金融负债与权益工具的区分方法

随着金融工具会计问题研究的不断深入,会计准则制定者越来越关注负债与权益之间的差异。

到目前为止,有关负债与权益之间的划分仍存在争议。

根据美国财务会计准则委员会第6号财务会计概念公告中有关负债的定义,复合金融工具包含的实体所承担的发行自身股票的义务不能被确认为负债,因为该义务并不要求该实体转让资产,因而应确认为权益。

但是,并不是所有像这样的义务都建立了企业与所有者通常存在的所有权关系。

例如,如果实体发行了一项金融工具,要求该实体发行价值相当于10000元的股票来清偿,则有人会怀疑该义务是否建立了一种所有权关系。

由于向持有者转移的价值是固定的,所以这种关系更像是一种债务人与债权人之间的关系,而不是企业与股东之间的关系。

为此,本文将系统地介绍与分析当前国际会计界有关如何区分金融负债与权益工具,为我国会计准则制定者和会计实务工作者提供借鉴。

一、美国财务会计准则委员会对金融负债与权益工具的界定在过去的二十年间,美国财务会计准则委员会(FASB )一直十分关注金融负债与权益工具之间的区分,并且将其与复合金融工具会计问题结合起来考虑。

FASB 于2003年5月发布了SFAS 150《某些具有负债与权益双重特征的金融工具的会计处理》,为会计报表编制者如何分类和计量某些兼具负债和权益特征的金融工具提供了指南。

综合FASB 发布的各项公告,FASB 实质上倾向于选择一费用视为损失。

我国的费用范围介于美国和IASC 之间,而损失被纳入利润因素,仅包括投资损失和营业外支出。

二、对费用概念的完善尽管对费用的内涵存在着不同的认识,但一般认为费用应具有以下两个主要特征:第一,费用最终会导致企业资源的减少。

这种减少具体表现为企业资金的支出或企业资产的耗费。

虽然费用在本质上代表着企业资源的不利变化,但并不是企业资源的所有不利变化都是费用,如偿债性支出就不应列为费用。

再如向所有者分配利润,尽管也会引起企业资源的不利变化,但不能将其归为费用。

权益工具和金融负债的区分

权益工具和金融负债的区分：一、金融负债和权益工具的定义金融负债是指企业的下列负债：（1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务；（2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务；（3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具；（4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。

其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。

权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

例如，企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。

二、发行金融工具成为权益工具的特征企业发行金融工具通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，例如企业发行股票，发行债券等。

但也会遇到比较复杂的情况。

例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。

权益工具金融负债（1）发行金融工具时,如果合同条款中不包括支付现金或其他金融资产的合同义务，属于权益工具如果企业发行金融工具时有义务支付现金或其他金融资产，属于金融负债。

（2）合同条款中不包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于权益工具如果企业发行金融工具时包括在潜在不利条件下交换金融资产或金融负债的合同义务，属于金融债务。

（3）如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算（例如以现金结算的股份支付属于金融负债，以权益结算的股份支付属于权益工具），还需要继续区分不同情况进行判断：①企业发行的金融工具如为非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具。

如果有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为金融负债。

关于金融负债和权益工具的区分，看这一篇就够了！

关于金融负债和权益工具的区分，看这一篇就够了！
金融负债和权益工具的区分是金融工具这章的一大难点，我陆陆续续写了不少文章来解读，但有老铁反映说虽然每个知识点看着挺带劲，但是串不起来，所以想看个汇总版的，像我这样善解人意又体贴的财会博主，还能说什么？当然是满足啊！
金融负债和权益工具的区分主要分三大部分：
1.区分的基本两条原则（重中之重）
2.区分的注意事项（了解即可）
3.特殊情况-复合金融工具（重点掌握）
每一部分都是先知识点总结，然后附上文章链接，大家可以先看总结，看不懂的地方再戳我的大白话解读文章细细理解。

一、区分的两条基本原则：
1.知识点总结
2.大白话文章链接：
1.金融负债和权益工具的区分大逻辑：
金融工具丨金融负债VS权益工具的区分逻辑
2.区分标准一解读：
金融工具丨游离在负债和权益之间的灰色地带
金融工具丨永续债的会计魔术
金融工具丨人人都爱它
3.区分标准二解读：
搞懂底层逻辑才是学习CPA的上策
金融工具丨教材不说人话怎么办？
金融工具丨眼里揉不得沙子的权益工具
二、区分的注意事项：
1.知识点总结
2.大白话文章链接：
1.或有结算：金融工具丨到底是可能还是不可能，给个准话行不行？
2.结算选择权：金融工具丨CPA是不是在故意为难我们？
3.金融负债的例外：没有完美的会计准则
4.金融负债和权益工具的重分类：一文看懂金融负债和权益工具的重分类！
三.复合金融工具
特征：既有负债成分，又有权益成分，典型例子为可转债。

2019年会计考试辅导：第39讲_金融工具的重分类

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类三、金融工具的重分类（一）金融工具重分类的原则企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。

企业对所有金融负债均不得进行重分类。

企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失（包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。

重分类日，是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。

例如，甲上市公司决定于2×17年3月22日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×17年4月1日（即下一个季度会计期间的期初）；乙上市公司决定于2×17年10月15日改变某金融资产的业务模式，则重分类日为2×18年1月1日。

企业管理金融资产业务模式的变更是一种极其少见的情形。

该变更源自外部或内部的变化，必须由企业的高级管理层进行决策，且其必须对企业的经营非常重要，并能够向外部各方证实。

因此，只有当企业开始或终止某项对其经营影响重大的活动时（例如当企业收购、处置或终止某一业务线时），其管理金融资产的业务模式才会发生变更。

例如，某银行决定终止其零售抵押贷款业务，该业务线不再接受新业务，并且该银行正在积极寻求出售其抵押贷款组合，则该银行管理其零售抵押贷款的业务模式发生了变更。

需要注意的是，企业业务模式的变更必须在重分类日之前生效。

例如，银行决定于2×17年10月15日终止其零售抵押贷款业务，并在2×18年1月1日对所有受影响的金融资产进行重分类。

在2×17年10月15日之后，其不应开展新的零售抵押贷款业务，或另外从事与之前零售抵押贷款业务模式相同的活动。

【教材例14-3】甲公司持有拟在短期内出售的某商业贷款组合。

甲公司近期收购了一家资产管理公司（乙公司），乙公司持有贷款的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

金融负债和权益工具通俗理解

金融负债和权益工具通俗理解一、引言金融负债和权益工具是现代金融市场中常见的两种融资方式。

虽然它们都可以为企业提供筹资渠道，但其性质、特点和应用场景却有所不同。

本文将从通俗易懂的角度，对金融负债和权益工具进行解释和比较。

二、什么是金融负债？1.定义金融负债指的是企业通过向外部投资者发行股票、债券等证券形式的融资方式，从而筹集到资金，并承担相应的偿还义务。

这些偿还义务包括支付利息、偿还本金等。

2.特点（1）有明确的偿付期限和金额：金融负债通常有明确的偿付期限和金额，即企业需要在一定时期内按照约定向投资者支付利息和本金。

（2）优先受偿：在企业破产或清算时，持有债券的投资者优先受到偿付。

（3）固定收益：持有债券的投资者可以按照约定获取固定收益，即利息。

3.应用场景（1）适合对未来现金流有较为明确预期的企业，如国企、大型民企等。

（2）适合需要大量资金进行长期投资的企业，如基建、房地产等。

三、什么是权益工具？1.定义权益工具是指企业通过向外部投资者发行股票等证券形式的融资方式，从而筹集到资金，并与投资者分享企业未来的收益和风险。

持有股票的投资者成为公司的股东，享有公司利润分配和决策权。

2.特点（1）无固定偿付义务：与债券不同，权益工具没有固定偿付义务。

股东只能在公司盈利时获得分红。

（2）优先承担风险：在企业破产或清算时，持有权益工具的投资者优先承担损失。

（3）潜在收益高：如果企业运营良好，持有权益工具的投资者可以享受更高的收益。

3.应用场景（1）适合初创型企业或成长型企业，因为这些企业通常需要大量资金用于研发和扩张。

（2）适合对未来现金流预期不确定或波动较大的企业，如互联网、科技等。

四、金融负债和权益工具的比较1.偿付义务不同金融负债有明确的偿付期限和金额，企业需要按照约定向投资者支付利息和本金。

而权益工具没有固定偿付义务，股东只能在公司盈利时获得分红。

2.优先受偿顺序不同在企业破产或清算时，持有债券的投资者优先受到偿付。

【会计知识点】金融负债和权益工具的区分

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分二、复合金融工具三、永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（九个问题）（一）金融负债和权益工具区分的总体要求企业发行金融工具，应当按照该金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非法律形式，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

【板书】1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务，例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

【提示】合同负债（预收账款）不是金融负债，因其导致的未来经济利益流出是商品或服务，不是交付现金或其他金融资产的合同义务。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，例如签出的看涨期权。

【例题】2×20年3月31日，甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。

合同规定：甲公司以每股0.5元的期权费买入6个月后执行价格为12元的丙上市公司股票的看涨期权。

2×20年3月31日，丙上市公司的股票价格为11元。

2×20年9月30日，如果丙公司股票的价格高于12元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。

【分析】本例中，乙公司承担了一项在潜在不利条件下与甲公司交换金融资产的合同义务，应当确认一项衍生金融负债。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

【例题】甲公司2×20年1月1日按面值发行1 000万股优先股，每股面值为100元。

合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转换价格为转股日前一工作日的该普通股市价。

【分析】本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质上可视作甲公司将在3年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股总面值100 000（1 000×100）万元的义务。

金融负债和权益工具区分的原则

金融负债和权益工具区分的原则如果金融工具是解决企业自己的权益工具,企业必须要合计是否将这个权益工具作为代替现金或其他金融的资产。

应区分衍生工具和非衍生工具。

下面就来说说金融负债和权益工具区分的原则。

1. 是否有无条件的合同义务，避免交付现金或其他金融资产。

企业通过交付现金或者其他金融资产，不能无条件回避履行合同义务的，该合同义务应当符合〔财务〕责任的定义。

在施行中，共同的合同义务包括:(1)不能无条件回避赎回，即金融工具发行人不能无条件回避对该金融工具的赎回。

如果合同发行方的现金或其他金融资产负责的义务买回自己的权益工具,即使发行人的回购义务取决于合同交易对手,应当在初始确认时的义务作为金融责任,金额的现值等于回购金额支付。

发行人最终不必须要以现金或者其他金融资产回购股权工具，应当在交易对手转售权到期时，按照账面价值将金融负债重新划分为股权工具。

(2)强制支付利息，即要求金融工具的发行方强制支付利息。

如果企业可以无条件避免交付现金或其他金融资产，如能够依据相应的机制决定是否支付股利(即没有义务支付股息),同时发行的金融工具没有到期,甲方改正或有固定期限但发行人有权无限期递延，那么这样的交付现金或其他金融资产结算条款不构成财务责任。

如果股息是由发行人依据适当程序酌定支付的，则累计股息或非累计股息本身都不会影响金融工具作为股权工具的分类。

在施行中，优先股和其他金融工具可以发行与一般股股息支付相关的合同条款。

这些工具常用的连接术语有"股利制动机构'、"股利促进机构'等。

如果公司不为优先股等金融工具支付股息，就不应宣布或支付一般股股息。

"股息促进机制'的条款要求，如果公司对一般股等金融工具宣布或支付股息，就必须这样做。

如果一个金融工具,如优先股与一般股股息等,以及发行人能够确定一般股的股息的支付按照相关程序,"股息制动机制'和"股息晋升机制'本身会引起相关的金融工具被分类作为一个金融负债。

金融负债和权益工具通俗理解

金融负债和权益工具通俗理解一、引言二、什么是金融负债 2.1 金融负债的概念和特点 2.2 金融负债的分类(1) 银行贷款 (2) 债券 (3) 信用卡借款 (4) 抵押贷款 2.3 金融负债的影响和风险三、什么是权益工具 3.1 权益工具的定义和种类 (1) 股票 (2) 优先股 (3)可转换债券 3.2 权益工具的功能和作用 (1) 股票的股东权益 (2) 优先股的优先分红权 (3) 可转换债券的增值机会 3.3 权益工具的风险和收益四、金融负债和权益工具的比较 4.1 风险承担 4.2 收益分配 4.3 投资期限五、结论六、参考文献引言金融负债和权益工具是金融市场中常见的两种工具，它们既有相似之处，也存在一些不同。

本文将从通俗的角度对金融负债和权益工具进行解析，帮助读者更好地理解它们的含义、特点和应用。

二、什么是金融负债2.1 金融负债的概念和特点金融负债是指企业或个人通过向金融机构借入资金，并以偿还本金和支付利息的方式筹集资金的一种方式。

金融负债的本质是借款关系，需要向债权人支付一定的利息作为借用资金的回报。

金融负债的特点主要有以下几点： - 资金来源：金融负债的资金来自金融机构，如商业银行、信托公司等。

- 借贷需求：金融负债的借款主体通常是企业或个人，用于满足特定的资金需求。

- 利息支付：借入资金的一方需要向债权人支付一定的利息作为回报。

- 偿还期限：金融负债有明确的偿还期限，通常以年为单位计算。

- 偿还方式：偿还金融负债可以采取等额本息还款、按期支付利息等不同方式。

2.2 金融负债的分类(1) 银行贷款银行贷款是企业或个人向银行借款的一种金融负债形式。

借款人可以通过向银行提交相关材料和担保物品等方式获得贷款。

银行贷款的利率通常根据市场利率和借款人的信用状况等因素确定，偿还期限一般较长，还款方式灵活多样。

债券是政府、金融机构或企业等发行的一种借款凭证，也是常见的金融负债形式。

债券投资者向债券发行人购买债券，发行人按照约定的利率向投资者支付利息，并在到期日偿还借款本金。

金融负债与权益工具的区分应用案例

金融负债与权益工具的区分应用案例一、引言在金融领域中，负债和权益工具是两种常见的融资方式。

负债通常指公司向外部借款，需要按照合同规定支付利息和本金；而权益工具则是指公司向投资者出售股份，投资者可以分享公司的收益和决策权。

财务会计中，正确区分负债和权益工具非常重要，因为它们对公司的财务状况和经营活动产生不同的影响。

本文将以某个实际案例为例，详细介绍如何区分金融负债与权益工具。

二、案例背景某公司在2019年发行了一种新型金融产品——可转换债券。

该债券的特点是，在未来某个时间点可以按照一定比例转换成股份。

当时该公司需要大量资金用于业务扩张，因此选择了发行这种可转换债券来筹集资金。

三、可转换债券的特点1. 债券本身是一种负债工具可转换债券作为一种固定收益证券，本身就属于一种负债工具。

根据国际会计准则（IFRS），负债是指公司有义务在未来支付现金或其他金融资产的一种合同。

可转换债券的发行就是一种合同，公司需要在未来按照约定支付债券持有人的利息和本金，因此它属于一种负债工具。

2. 可转换债券具有权益工具的特点虽然可转换债券本身是一种负债工具，但是它还具有一些权益工具的特点。

最显著的一个特点就是可以按照约定比例转换成股份。

这意味着，当公司股价上涨时，持有可转换债券的投资者可以选择将其转换成股份，从而获得更高的收益。

因此，在某种程度上说，可转换债券也可以看作是一种权益工具。

3. 区分可转换债券中负债和权益部分由于可转换债券既包含负债部分又包含权益部分，因此需要对其进行区分处理。

根据IFRS 9《金融工具》，如果一个金融产品同时包含负债和权益部分，则应该将其拆分为两个单独的金融产品进行处理。

具体来说，应该将可转换债券中的负债部分计入负债类别，权益部分则计入权益类别。

四、案例分析在本案例中，某公司发行的可转换债券应该如何处理呢？下面我们将对其进行详细分析。

1. 可转换债券的负债部分根据合同规定，可转换债券持有人可以在未来按照一定比例将其转换成股份。

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金融负债和权益工具的区分介绍
企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，下面为大家介绍金融负债和权益工具的区分。

金融负债和权益工具的区分
第七条企业应当根据所发行金融工具的合同条款及其所反映的经济实质而非仅以法律形式，结合金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分分类为金融资产、金融负债或权益工具。

第八条金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债:
(一)向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

(二)在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

(三)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

(四)将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自
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课程资料：金融负债和权益工具的区分(2)

第二部分重点、难点的讲解【知识点1】金融负债和权益工具的区分（三）以外币计价的配股权、期权或认股权证如果企业的某项合同是通过固定金额的外币交换固定数量的自身权益工具进行结算，由于固定金额的外币代表的是以企业记账本位币计价的可变金额，因此不符合“固定换固定”原则。

【例外】对符合一定条件的以外币计价的配股权、期权或认股权证应当分类为权益工具；但以外币计价的可转换公司债券和并非按比例发行的配股权、期权或认股权证不应当分类为权益工具。

（四）或有结算条款1.分类为金融负债发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

2.分类为权益工具满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性；（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算；（3）特殊金融工具中分类为权益工具的可回售工具。

【例题】甲公司发行1亿元优先股。

按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自行决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。

【解析】本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事项。

同时，该事项的发生具有可能性。

由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。

（五）结算选择权1.对于存在结算选择权的衍生工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，会计核算时应通过“衍生工具”科目核算。

2.如果转股权这样的衍生工具给予合同任何一方选择结算方式的权利，除非所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具，否则发行方应当将这样的转股权确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

（六）合并财务报表中金融负债和权益工具的区分在合并财务报表中对金融工具（或其组成部分）进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金融负债的方式进行结算的义务。

权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则

权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则一、金融负债和权益工具的定义(1)金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;例如银行借款、应付债券②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

(2)权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如发行股票。

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

例如认购权证。

二、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。

金融负债和权益工具(2)

第三节金融负债和权益工具三、金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具。

①如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算（即“固定换固定”），则该衍生工具是权益工具；②如果发行方以固定数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换固定金额现金或其他金融资产，或以可变数量自身权益工具交换可变金额现金或其他金融资产，则该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金融资产。

【例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。

根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：（1）合同签订日： 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）：2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元【提示】“衍生工具”属于共同类科目，期末余额在借方表示资产，期末余额在贷方表示负债。

衍生工具不属于权益工具，应按公允价值进行初始和后续计量。

【答案】情形1：期权将以现金净额结算甲公司在潜在不利条件下交付金融资产，属于金融负债。

甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000（负债）②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000甲公司实际支付净额2 000元，反映看涨期权以现金净额结算的账务处理如下：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：银行存款 2 000结论：甲公司应将其作为金融负债核算。