金融负债和权益工具的区分
【实用文档】金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理
第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。
根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：（1）合同签订日 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价 104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元情形1：期权将以现金净额结算分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。
甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。
权益工具和金融负债
权益工具和金融负债由于实务中接触比较少，也是本章新增内容，所以是比较容易混淆的两个概念。
它们具体应该如何区分，虽然教材上有相关的描述，但是太过于绕口，还是不易理清头绪。
在此先归纳对比一下教材的描述，然后再自己研究一下记忆的口诀，以便应用时快速判断到底是权益工具还是金融负债。
权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
最典型的权益工具是企业的发行的普通股。
1.企业发行金融工具时：②反之，如果发行的金融工具合同条款中规定将来负有交付金融资产的义务或在潜在不利条件下支付现金、金融资产的义务，则该工具应确认为——金融负债。
承担的义务无法用固定的金额来衡量，因此作为权益工具。
现在假设是另外一种情况，公司承诺3年后给高管人员每人价值50万元的股票，假设3年后的股价为每股N元，则公司应该用5元×10万股/N元计算出来的股数支付给高管人员，这个股数就是不固定的，因为计算出来的股数取决于3年后股票的价格。
但是不管3年后股价格是多少，公司承担的义务都为固定的50万元，所以应该作为金融负债进行确认。
1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具。
怎么理解？和前面的例子结合起来，举一个反例就很容易理解了：如果是一项合同导致企业交付非固定数量的自身权益工具，那么应该是作为金融负债，而不是权益工具。
所以不仅仅是因为某项合同可能导致企业获得或交付企业自身的权益工具就认为是权益工具。
单选题1、关于权益工具和金融负债，下列说法中正确的是（）。
A、在特定日期或根据持有方的选择权可以赎回的优先股属于权益工具B、远期合同中以现金回购企业自身权益工具的义务应确认为一项权益工具C、权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同D、企业发行的使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证属于金融负债【隐藏答案】【正确答案】C【答案解析】本题考查知识点：权益工具与金融负债的区分。
金融负债与权益工具的区分应用案例
金融负债与权益工具的区分应用案例一、引言金融负债和权益工具是公司财务报表中两个重要的部分。
正确地区分和应用这两个概念对于正确理解和分析公司财务状况至关重要。
本文将通过介绍一些实际案例，来说明如何区分和应用金融负债和权益工具。
1.1 什么是金融负债？金融负债是指企业向他人借入的资金或其他金融资产，以及在企业财务报表上必须列示并计量为负债的其他金融工具。
1.2 什么是权益工具？权益工具是指企业的所有者对于企业资产净值的所有权，包括普通股、优先股等。
二、实例1：公司发行债券假设某公司决定通过发行债券来筹集资金，以下是该公司对于债券发行的相关会计处理：2.1 债券发行阶段•公司首先将债券发行认定为负债类金融工具，作为金融负债记录在负债一侧（资产负债表）。
•其次，公司会将债券发行的净收入记录为现金或银行存款（资产一侧）。
2.2 偿还利息阶段•公司按约定向债券持有人支付利息，这些利息支付会计处理中被记录为财务成本，计入损益表。
•同时，公司会将支付的利息从银行存款账户中扣除。
2.3 偿还本金阶段•在债券到期时，公司需要偿还债券的本金，这笔本金支付会计处理中同样计入财务成本。
•公司从银行存款中支付债券本金。
通过以上例子，我们可以看出公司发行债券后会产生对外负债，并计入负债类金融工具，同时该债券发行所筹集到的资金作为现金或银行存款计入资产负债表。
债券利息及本金的偿还过程会作为财务成本计入损益表。
三、实例2：公司发行股票接下来，我们以公司发行普通股票为例，介绍权益工具的会计处理方式。
3.1 发行普通股票阶段•公司将普通股发行时的净收入记录为股本（权益一侧），增加所有者权益。
•同时，公司将普通股发行的净收入同样计入现金或银行存款（资产一侧）。
3.2 股利分配阶段•公司按照股东权益比例向股东支付股利，这部分支付的股利会计处理中被计入财务成本并计入损益表。
•同时，公司会将支付的股利从银行存款账户中扣除。
通过以上例子，我们可以看出公司发行股票后，股本会增加并记录在公司的所有者权益一侧。
注会会计-第42讲金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理
第三节金融负债和权益工具的区分◊金融负债和权益工具的区分◊复合金融工具◊永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
例如，企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。
再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。
（1）若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。
（2）若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
例J如，甲公司于2X18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2X19年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000 股。
（1）期权将以普通股净额结算，若2X19年1月31日看涨期权的公允价值为2 000元（每股市价为104 元），则甲公司交付普通股数量约为19.2 （2 000/104）股，则属于金融负债。
（2）期权将以普通股总额结算，即2X19年1月31日甲公司将以固定数量的自身股票1 000股换取乙公司支付的固定金额现金102 000 （1 000X102）元，应将该衍生工具确认为权益工具。
金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
负债和权益工具在上市公司财务管理中有重要的地位，它们都是上市公司在融资时会
用到的资金来源，但负债和权益工具的区别也相当显著，会计处理规定也不太一样。
首先，从负债性质上来看，负债主要是指一方签署合同后须向另一方支付或承担义务
的一种出资方法，必须在合同所规定的期间内一次性支付所有金额。
而权益工具，即股权
投资、债务证券，以及各种其他形式的权益融资，则属于循环资本。
其基本特点是不规定
期限，没有具体的固定支出义务或可转换性义务，同时，取决于一定条件下可由出资方收
回资金给予的权利。
其次，在会计处理中，负债工具的记账应该受到《会计准则》及相关法律的监督，可
分为银行贷款、信用债券、金融票据、其他境外融资、租赁融资等，在记账时须考虑负债
的种类、负债的期限、负债的利率、负债方的回报等。
而权益工具，又可分为股票、债券、公司组织方式调整等，会计处理可依据是公司股票、债券以及其他违反《公司法》的情况
来确定，在记账时应注意资金投入金额、资金投入日期、股份出质及质押情况等。
综上所述，负债与权益工具的区别主要表现在股票权益型负债的性质、到期日和流动
性等方面，而会计处理则根据业务性质，分别受《会计准则》及相关法律、《公司法》等
的约束，记账时要注意不同性质工具所涉及的费用、利润、期限、利率等情况。
2019年CPA考点(金融负债和权益工具的区分)
金融负债和权益工具的区分（难度大考点不多）一、金融负债和权益工具的区分(一)金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。
分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。
核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。
例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。
3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等)，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等)，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
(二)金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。
(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。
【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算(1)基于自身权益工具的非衍生工具非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债。
金融负债与权益工具的划分——以优先股为例
会计评论金融负债与权益工具的划分以优先股为例财政部财政科学研究所杨国俊【摘要】随着监管要求不断明确，包括优先股、永续债等在内的创新 金融工具将会不断涌现，丰富金融 市场交易品种，拓宽企业投融资渠 道，促进实体经济发展。
这些新型 金融工具的出现，客观上要求在会 计处理上予以明确遥本文结合财政 部最近发布的相关规定以及会计 准则的有关要求，以优先股为例，系统梳理了有关合同条款特点，提 出区分权益工具和金融负债的具 体操作方法遥【关键字】金融负债权益工具优先股2013年11月30日国务院发布《关于开展优先股试点的指导意见》，目的是深化企业股份制改革，为发行人提供灵活的直接融资工具，优化企业财务结构，推动企业兼并重组遥为贯彻落实国务院意见，证监会于2014年3月21日发布《优先股试点管理办法》，就优先股的发行、交易、信息披露和监管等进行了具体明确遥2012年12月，中国银监会发布的《关于商业银行资本工具创新的指导意见》对于合格资本工具的认定标准，发行工作机制以及具体原则提出明确要求遥这些规范的发布实施必将激发实务界的创新热情，丰富我国资本市场和货币市场的交易品种。
可以预计，在不久的将来，我国市场上各种类型的优先股、永续债等新型金融工具将层出不穷、蓬勃发展遥这些新型金融工具在会计处理上的核心问题是确认为负债还是权益，这一问题直接关系到相关金融工具是否发行，以及发行目的能否达到遥例如，当企业资产负债率较高，希望发行优先股优化资本结构之时，如果优先股的相关条款使其在会计上应当确认为负债,那么，显然发行的目的无法得到满足遥在此背景下，财政部应时之需，于2014年3月17日发布了《金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定》(下文简称《规定》），对如何区分负债与权益问题进行了清晰明确的规范，及时而有力地配合了相关改革措施的推进遥本文结合对该规定的学习，探讨在实务中如何运用规定中的原则界定某一金融工具应当确认为负债或是权益遥一、定义分析《规定》对企业会计准则体系中的金融负债和权益工具定义进行了完善。
金融负债转权益工具会计分录
金融负债转权益工具会计分录摘要：一、金融负债与权益工具的概述二、金融负债与权益工具的区分1.金融负债的定义及特征2.权益工具的定义及特征3.金融负债与权益工具的转换三、金融负债转权益工具的会计处理1.会计分录2.影响因素四、金融负债转权益工具的会计处理实例五、总结正文：一、金融负债与权益工具的概述金融负债是指企业承担的、以货币计量的在未来需要以企业资产来清偿的债务。
金融负债通常包括银行借款、应付债券等。
权益工具则是指企业发行的、代表企业所有权的证券，如普通股、优先股等。
二、金融负债与权益工具的区分1.金融负债的定义及特征金融负债是指企业在过去的交易或事项中形成的、将来需要以企业资产来清偿的债务。
金融负债通常具有明确的偿还期限、固定的利息和本金等特征。
2.权益工具的定义及特征权益工具是指企业发行的、代表企业所有权的证券，如普通股、优先股等。
权益工具的持有者享有企业盈利和资产分配的权利，但不承担企业的债务。
3.金融负债与权益工具的转换金融负债与权益工具的转换，是指企业在特定条件下，将金融负债转化为权益工具，或将权益工具转化为金融负债的过程。
这种转换可能会对企业的财务状况产生重大影响，因此需要谨慎处理。
三、金融负债转权益工具的会计处理1.会计分录金融负债转权益工具的会计分录主要包括以下两个方面：（1）金融负债的转出：借：金融负债贷：权益工具（2）权益工具的转入：借：权益工具贷：金融负债2.影响因素金融负债转权益工具的会计处理，需要考虑以下因素：（1）转换的价格：转换价格是指金融负债转换为权益工具时，所需支付的价格。
转换价格可能会对金融负债转权益工具的会计处理产生影响。
（2）转换的条件：转换条件是指金融负债转换为权益工具时，需要满足的条件。
转换条件可能会对金融负债转权益工具的会计处理产生影响。
四、金融负债转权益工具的会计处理实例假设某企业存在一笔银行借款，金额为100 万元，年利率为5%。
该企业在发行普通股时，决定将部分银行借款转换为普通股。
CPA 会计 第35讲_金融负债和权益工具的区分(2),复合金融工具,永续债的会计处理
第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。
根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：（1）合同签订日 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价 104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元情形1：期权将以现金净额结算分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。
甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。
金融负债与权益工具的区分应用案例
金融负债与权益工具的区分应用案例一、引言在金融领域中，负债和权益工具是两种常见的融资方式。
负债通常指公司向外部借款，需要按照合同规定支付利息和本金；而权益工具则是指公司向投资者出售股份，投资者可以分享公司的收益和决策权。
财务会计中，正确区分负债和权益工具非常重要，因为它们对公司的财务状况和经营活动产生不同的影响。
本文将以某个实际案例为例，详细介绍如何区分金融负债与权益工具。
二、案例背景某公司在2019年发行了一种新型金融产品——可转换债券。
该债券的特点是，在未来某个时间点可以按照一定比例转换成股份。
当时该公司需要大量资金用于业务扩张，因此选择了发行这种可转换债券来筹集资金。
三、可转换债券的特点1. 债券本身是一种负债工具可转换债券作为一种固定收益证券，本身就属于一种负债工具。
根据国际会计准则（IFRS），负债是指公司有义务在未来支付现金或其他金融资产的一种合同。
可转换债券的发行就是一种合同，公司需要在未来按照约定支付债券持有人的利息和本金，因此它属于一种负债工具。
2. 可转换债券具有权益工具的特点虽然可转换债券本身是一种负债工具，但是它还具有一些权益工具的特点。
最显著的一个特点就是可以按照约定比例转换成股份。
这意味着，当公司股价上涨时，持有可转换债券的投资者可以选择将其转换成股份，从而获得更高的收益。
因此，在某种程度上说，可转换债券也可以看作是一种权益工具。
3. 区分可转换债券中负债和权益部分由于可转换债券既包含负债部分又包含权益部分，因此需要对其进行区分处理。
根据IFRS 9《金融工具》，如果一个金融产品同时包含负债和权益部分，则应该将其拆分为两个单独的金融产品进行处理。
具体来说，应该将可转换债券中的负债部分计入负债类别，权益部分则计入权益类别。
四、案例分析在本案例中，某公司发行的可转换债券应该如何处理呢？下面我们将对其进行详细分析。
1. 可转换债券的负债部分根据合同规定，可转换债券持有人可以在未来按照一定比例将其转换成股份。
注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。
对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。
3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。
【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。
（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。
【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。
假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。
以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。
2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。
三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
cpa会计金融工具考点
cpa会计金融工具考点CPA会计中的金融工具考点如下：一、金融工具的分类：1、基本金融工具：包括债券、股票、票据等，它们是金融市场的基础组成部分，为企业提供融资渠道。
2、衍生金融工具：包括期货、期权、互换等，它们是基于未来价格、利率、汇率等变动而进行交易的合约。
二、金融负债和权益工具的区分：1、金融负债：企业在日常经营活动中承担的以交付现金或其他金融资产来履行合同义务的合同义务。
例如，企业发行的债券、向银行贷款等都属于金融负债。
2、权益工具：能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。
例如，股东投资企业的股票，就是企业的权益工具。
三、金融工具的计量：1、初始计量：在金融工具初始确认时，应以其公允价值进行计量。
例如，企业发行股票时，应以发行时的股票价格作为其初始确认金额。
2、后续计量：在持有期间，因公允价值变动而产生的利得或损失应确认为当期损益。
例如，企业持有的股票价格上涨或下跌，应相应地调整该股票的账面价值。
四、金融资产和金融负债的确认和终止确认：1、确认：当企业成为金融工具合同的一方时，应确认一项金融资产或金融负债。
例如，企业购买股票或债券时，应在其账簿中确认该项金融资产或金融负债。
2、终止确认：当金融资产或金融负债的全部或部分合同义务已经履行、撤销或到期时，企业应终止确认该项金融资产或金融负债。
例如，企业赎回发行的债券时，应终止确认该项债券的账面价值。
五、金融工具的披露：企业应充分披露关于金融工具的风险、金融工具对企业的财务状况和经营成果的影响等信息，以便投资者和其他利益相关者了解企业的财务状况和经营情况。
例如，企业应披露关于其持有的股票、债券等金融工具的账面价值、公允价值等信息。
六、风险管理：企业应建立完善的风险管理制度，对金融工具的风险进行评估和管理。
这包括对市场风险、信用风险、流动性风险等进行监控和报告，并采取相应的措施降低风险。
七、内部控制与审计：为了确保金融工具交易的合规性和公允性，企业应建立健全的内部控制制度，并进行定期审计和监督。
_金融负债和权益工具的区分(3)
第三节金融负债和权益工具的区分一、金融工具和权益工具的区分（四）或有结算条款附有或有结算条款的金融工具，指是否通过交付现金或其他金融资产进行结算，或者是否以其他导致该金融工具成为金融负债的方式进行结算，需要由发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项（如股价指数、消费价格指数变动，利率或税法变动，发行方未来收入、净收益或债务权益比率等）的发生或不发生（或发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的结果）来确定的金融工具。
1.对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。
2.满足下列条件之一的，发行方应当将其分类为权益工具：（1）要求以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的或有结算条款几乎不具有可能性。
（即相关情形极端罕见、显著异常且几乎不可能发生）（2）只有在发行方清算时，才需以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算。
（3）特殊金融工具分类为权益工具的可回售工具。
【解释】出于防止低估负债和防止通过或有条款的设置来避免对复合工具中负债成分进行确认的目的，准则规定，发行方需要针对这些（或有结算）条款确认金融负债，除非能够证明或有事件是极端罕见、显著异常且几乎不可能发生时的情况或者仅限于清算事件。
【提示1】如果合同的或有结算条款要求只有在发生了极端罕见、显著异常且几乎不可能发生的事件时才会以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算，那么可将该或有结算条款视为一项不具有可能性的条款。
【提示2】如果一项合同只有在上述不具有可能性的事件发生时才须以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算，在对该金融工具进行分类时，不需要考虑这些或有结算条款，应将该合同确认为一项权益工具。
【例题】甲公司发行1亿元优先股。
按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。
权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则
权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则一、金融负债和权益工具的定义(1)金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;例如银行借款、应付债券②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
(2)权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。
同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如发行股票。
②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。
例如认购权证。
二、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。
实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。
如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。
注会会计-第42讲_金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理
第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具◇永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。
例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。
②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。
例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。
③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。
例如，企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。
再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。
（1）若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。
（2）若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。
④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
例如，甲公司于2×18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2×19年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。
（1）期权将以普通股净额结算，若2×19年1月31日看涨期权的公允价值为2 000元（每股市价为104元），则甲公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，则属于金融负债。
（2）期权将以普通股总额结算，即2×19年1月31日甲公司将以固定数量的自身股票1 000股换取乙公司支付的固定金额现金102 000（1 000×102）元，应将该衍生工具确认为权益工具。
金融负债和权益工具通俗理解
金融负债和权益工具通俗理解一、引言二、什么是金融负债 2.1 金融负债的概念和特点 2.2 金融负债的分类(1) 银行贷款 (2) 债券 (3) 信用卡借款 (4) 抵押贷款 2.3 金融负债的影响和风险三、什么是权益工具 3.1 权益工具的定义和种类 (1) 股票 (2) 优先股 (3)可转换债券 3.2 权益工具的功能和作用 (1) 股票的股东权益 (2) 优先股的优先分红权 (3) 可转换债券的增值机会 3.3 权益工具的风险和收益四、金融负债和权益工具的比较 4.1 风险承担 4.2 收益分配 4.3 投资期限五、结论六、参考文献引言金融负债和权益工具是金融市场中常见的两种工具，它们既有相似之处，也存在一些不同。
本文将从通俗的角度对金融负债和权益工具进行解析，帮助读者更好地理解它们的含义、特点和应用。
二、什么是金融负债2.1 金融负债的概念和特点金融负债是指企业或个人通过向金融机构借入资金，并以偿还本金和支付利息的方式筹集资金的一种方式。
金融负债的本质是借款关系，需要向债权人支付一定的利息作为借用资金的回报。
金融负债的特点主要有以下几点： - 资金来源：金融负债的资金来自金融机构，如商业银行、信托公司等。
- 借贷需求：金融负债的借款主体通常是企业或个人，用于满足特定的资金需求。
- 利息支付：借入资金的一方需要向债权人支付一定的利息作为回报。
- 偿还期限：金融负债有明确的偿还期限，通常以年为单位计算。
- 偿还方式：偿还金融负债可以采取等额本息还款、按期支付利息等不同方式。
2.2 金融负债的分类(1) 银行贷款银行贷款是企业或个人向银行借款的一种金融负债形式。
借款人可以通过向银行提交相关材料和担保物品等方式获得贷款。
银行贷款的利率通常根据市场利率和借款人的信用状况等因素确定，偿还期限一般较长，还款方式灵活多样。
债券是政府、金融机构或企业等发行的一种借款凭证，也是常见的金融负债形式。
债券投资者向债券发行人购买债券，发行人按照约定的利率向投资者支付利息，并在到期日偿还借款本金。
注册会计师-会计-基础练习题-第十三章金融工具-第三节金融负债和权益工具的区分
注册会计师-会计-基础练习题-第十三章金融工具-第三节金融负债和权益工具的区分[单选题]1.企业回购的股份在注销或者转让之前，作为库存股管理，其金额为（）。
A.回购自身权益工具的账面价值（江南博哥）B.回购自身权益工具的公允价值C.回购自身权益工具支付的对价D.回购自身权益工具支付的对价和交易费用正确答案：D参考解析：回购自身权益工具（库存股）支付的对价和交易费用，应当减少所有者权益，不得确认金融资产。
[单选题]2.甲公司控制乙公司，乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）构成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具分类的要求。
甲公司在合并财务报表中应将其作为（）。
A.权益工具B.金融负债C.复合金融工具D.少数股东权益正确答案：B参考解析：尽管外部投资者所持有的可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益工具的定义，但甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销，其在甲公司的合并财务报表中应作为金融负债列示。
[单选题]3.甲公司于2×19年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为51元），乙公司有权以每股51元的价格从甲公司购入普通股2000股。
合同签订日为2×19年2月1日，行权日为2×20年1月31日。
假定期权将以普通股净额结算。
下列说法中正确的是（）。
A.甲公司发行的看涨期权属于权益工具B.甲公司发行的看涨期权属于复合金融工具C.甲公司发行的看涨期权属于金融负债D.甲公司发行的看涨期权属于金融资产正确答案：C参考解析：因期权以普通股净额结算，普通股的数量随着行权日股票公允价值的变动而变动，不是以固定数量的普通股换取固定金额的现金，所以属于金融负债。
[单选题]4.甲公司将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；资产负债表日，甲公司按公允价值计量该资产；处置时甲公司应将原计入其他综合收益对应处置部分的金额转出，计入()。
金融负债和权益工具通俗理解
金融负债和权益工具通俗理解一、引言金融负债和权益工具是现代金融市场中常见的两种融资方式。
虽然它们都可以为企业提供筹资渠道，但其性质、特点和应用场景却有所不同。
本文将从通俗易懂的角度，对金融负债和权益工具进行解释和比较。
二、什么是金融负债？1.定义金融负债指的是企业通过向外部投资者发行股票、债券等证券形式的融资方式，从而筹集到资金，并承担相应的偿还义务。
这些偿还义务包括支付利息、偿还本金等。
2.特点（1）有明确的偿付期限和金额：金融负债通常有明确的偿付期限和金额，即企业需要在一定时期内按照约定向投资者支付利息和本金。
（2）优先受偿：在企业破产或清算时，持有债券的投资者优先受到偿付。
（3）固定收益：持有债券的投资者可以按照约定获取固定收益，即利息。
3.应用场景（1）适合对未来现金流有较为明确预期的企业，如国企、大型民企等。
（2）适合需要大量资金进行长期投资的企业，如基建、房地产等。
三、什么是权益工具？1.定义权益工具是指企业通过向外部投资者发行股票等证券形式的融资方式，从而筹集到资金，并与投资者分享企业未来的收益和风险。
持有股票的投资者成为公司的股东，享有公司利润分配和决策权。
2.特点（1）无固定偿付义务：与债券不同，权益工具没有固定偿付义务。
股东只能在公司盈利时获得分红。
（2）优先承担风险：在企业破产或清算时，持有权益工具的投资者优先承担损失。
（3）潜在收益高：如果企业运营良好，持有权益工具的投资者可以享受更高的收益。
3.应用场景（1）适合初创型企业或成长型企业，因为这些企业通常需要大量资金用于研发和扩张。
（2）适合对未来现金流预期不确定或波动较大的企业，如互联网、科技等。
四、金融负债和权益工具的比较1.偿付义务不同金融负债有明确的偿付期限和金额，企业需要按照约定向投资者支付利息和本金。
而权益工具没有固定偿付义务，股东只能在公司盈利时获得分红。
2.优先受偿顺序不同在企业破产或清算时，持有债券的投资者优先受到偿付。
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第十章负债和所有者权益本章教材变化1.将“负债”和“所有者权益”的相关内容放入本章；2.将“职工薪酬”的相关内容放入本章；3.将“或有事项”的相关内容放入本章；4.将“股份支付”的相关内容放入本章；5.应交税费按照营改增后的规定做了改写。
本章基本结构框架第一节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融工具的相关定义（1）金融工具（2）金融资产金融资产：是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利。
（3）金融负债和权益工具的定义【手写板】比如说我欠您100元前，这个是金额固定，这个是一定要还的，那么是金融负债。
①1.1日，我用股票还款，每股价格为20元，还5股②2.1日，每股50元，还2股上面的这个①和②表示的是可变数量，但是金额没变，所以还是作为金融负债的。
2.区分金融负债和权益工具需考虑的因素（1）合同所反映的经济实质（而非仅以法律形式为依据）（2）工具的特征（整体评估：权益工具？金融负债？复合金融工具）（二）金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。
常见的该类合同义务情形包括：①金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。
②金融工具发行方被要求强制支付利息。
【补充例题】甲公司经股东大会审议并报证券监管部门核准，于2×15年1月1日按面值非公开发行优先股以补充流动资金，发行数量1 000万股，每股面值为100元。
有关条款如下：①甲公司每年年末须按6%的股息率向优先股股东支付优先股股息；②本次优先股发行设置强制赎回条款，即发行10年后甲公司须按面值强制赎回上述发行的优先股。
【正确答案】本例中，甲公司被要求以某一既定金额或可确定的金额强制赎回此金融工具，同时被要求以某一既定金额或可确定的金额强制支付利息，将导致发行方承担交付现金的合同义务，构成发行方的一项金融负债。
（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。
【例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限（说明不是必须还）、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即股利推动机制）。
假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利（★★★不考虑：以前实施分配的情况）【正确答案】本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；尽管甲公司有可能在第5年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。
（3）有些金融工具虽然没有明确地包含交付现金或其他金融资产义务的条款和条件，但有可能通过其他条款和条件间接地形成合同义务。
（4）判断一项金融工具是划分为权益工具还是金融负债，不受下列因素的影响：①以前实施分配的情况；（★★★）②未来实施分配的意向；（★★★）③相关金融工具如果没有发放股利对发行方普通股的价格可能产生的负面影响；④发行方各种储备（即，未分配利润等可供分配的权益）的金额；⑤发行方对一段期间内的损益的预期；⑥发行方是否有能力影响其当期损益。
2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（1）基于自身权益工具的非衍生工具①交付可变数量的自身权益工具进行结算，是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债；②交付固定数量的自身权益工具进行结算，属于权益工具。
【例10-2】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100万元等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。
【正确答案】本例中，甲公司需偿还的负债金额100万元是固定的，但甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。
在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。
【例10-3】甲公司与乙公司签订的合同约定，甲公司以100盎司黄金等值的自身权益工具偿还所欠乙公司债务。
【正确答案】本例中，甲公司需偿还的负债金额随黄金价格变动而变动，同时甲公司需交付的自身权益工具的数量随着其权益工具市场价格的变动而变动。
在这种情况下，该金融工具应当划分为金融负债。
【例10-4】（★★★数量可变）甲公司发行了名义金额人民币100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，转换价格为转股日前一工作日的该普通股市价。
【正确答案】本例中，转股价格是变动的，未来须交付的普通股数量是可变的，实质可视作甲公司将在三年后使用自身普通股并按其市价履行支付优先股每股人民币100元的义务。
在这种情况下，该强制可转换优先股整体是一项金融负债。
（2）基于自身权益工具的衍生工具①固定换固定：如果发行方只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算，属于权益工具；②其他：属于金融负债。
【补充内容】“衍生工具”科目的核算要求1.“衍生工具”科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。
2.衍生工具的主要账务处理如下：①企业取得衍生工具（类似交易性金融资产）借：衍生工具（公允价值）投资收益（发生的交易费用）贷：银行存款等（实际支付的金额）②资产负债表日：a.衍生工具（资产）的公允价值高于其账面余额的差额借：衍生工具贷：公允价值变动损益b.衍生工具（资产）的公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益贷：衍生工具③终止确认的衍生工具应当比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。
④期末余额【例10-5】甲公司于2×13年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。
根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。
其他有关资料如下：（1）合同签订日2×13年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×14年1月31日（3）2×13年2月1日每股市价100元（4）2×13年12月31日每股市价104元（5）2×14年1月31日每股市价 104元（6）2×14年1月31日应支付的固定行权价格 102元（7）期权合同中的普通股数量 1 000股（8）2×13年2月1日期权的公允价值 5 000元（含货币时间价值）（9）2×13年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×14年1月31日期权的公允价值 2 000元[（104-102）×1 000] 情形1：期权将以现金净额结算（金融负债）甲公司：2×14年1月31日，假设以现金总额方式结算，应向乙公司支付相当于本公司普通股1 000股市值的金额。
乙公司：同日，假设以现金总额方式结算，向甲公司支付＝1 000股×102元＝102 000（元）（1）2×13年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000【特别提示】甲公司发行的金融工具（看涨期权）行权前在财务报表上应作为金融负债列示。
（2）2×13年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000（5 000-3 000）（3）2×14年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000（3 000-2 000）（4）在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。
甲公司有义务向乙公司交付104 000 元（104×1 000），并从乙公司收取102 000元（102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。
借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：银行存款 2 000情形2：期权将以普通股净额结算（金融负债）除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。
（前3个分录相同）（4）2×14年1月31日：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：股本19（2 000÷104）银行存款 24（2 000-19×104）资本公积——股本溢价 1 957（倒挤）注：因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下金额24元以现金方式支付。
情形3：期权将以普通股总额结算（★★★固定换固定：权益工具）（1）2×13年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：其他权益工具 5 000【特别提示】甲公司发行的金融工具（看涨期权）行权前在财务报表上应作为权益工具（其他权益工具）列示。
（甲公司将以固定数量的自身普通股交换固定金额现金，应将该衍生金融工具确认为权益工具）（2）2×13年12月31日：由于该期权合同确认为权益工具，无需进行后续的重新计量。
甲公司无需就该期权的公允价值变动作出会计处理，因此无需在2×13年12月31日编制会计分录。
（3）2×14年1月31日，乙公司行权：借：银行存款（现金） 102 000其他权益工具 5 000贷：股本 1 000资本公积——股本溢价 106 000（倒挤）。