金融负债的分类和计量

III.放弃控制；保留控制（按继续涉入程度确认新的金融资产）
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CAS 24
I. 经济套期（套期业务）VS套期会计 II. 分类：公允价值套期、现金流套期、境外经营净投资套期 III.适用条件：套期工具、被套期项目、套期有效性 IV.确认和计量（反映风险管理活动的影响）
其他准则和规定
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企业会计准则第22号— 金融工具确认和计量》
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嵌入衍生工具
I. 混合合同
一项金融工具的衍生工具，如果按照合同约定可以独立于该金融工具 进行合同转让，或者具有与该金融工具不同的交易对手方，则该衍 生工具不是一项嵌入衍生工具，而是一项独立的金融工具。
II. 判断是否符合条件：（1）与主合同在经济特征及风险方面不存 在紧密关系；（2）与嵌入衍生工具条件相同，单独存在的工具符 合衍生工具定义。
企业会计准则——金融工具
2012年8月18日
内容
I. 企业会计准则金融工具准则的内容简介 II. 金融工具的确认和计量 III. 国际财务报告准则金融工具准则的修订及其对我国金融
工具准则的影响
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目录
I. 金融工具准则的主要内容 II. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 III. IFRS 9 — 金融工具（分类和计量） IV. 金融资产减值（征求意见稿） V. 套期会计 （征求意见稿） VI. 相关准则变化：IFRS 10,11,12,13 — 合并财务报表、合营安排、披
CAS 22
I. 定义：金融工具、衍生工具、金融资产、金融负债、权益工具、为交 易目的而持有的（交易性）、实际利率法和摊余成本 II. 准则的范围 III.金融工具分类和嵌入衍生工具 IV.确认和终止确认（对于金融资产仅规定了原则） V. 计量（初始、后续和减值） VI.金融工具的公允价值计量指南
露及公允价值计量
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企业会计准则— 四项金融工具准则的主要内容
源自文库
企业会计准则中涉及金融工具的内容
I. 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 II. 《企业会计准则第23号——金融资产转移》 III.《企业会计准则第24号——套期保值》 IV.《企业会计准则第37号——金融工具列报》 V. 企业会计准则 应用指南（第30号—个别报表格式中的相关内容） VI.解释、讲解和年报通知 VII. 企业会计准则第X号——公允价值计量
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确认和终止确认
I. 确认 企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产 或金融负债
II. 终止确认
• 金融资产： （1）合同权利终止；或者（2）转移且符合终止 确认条件。
• 金融负债：现时义务全部或部分已经解除的，才能终止确认 该金融负债或其一部分。
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计量
I. 初始计量 • FVTPL的金融资产和金融负债：公允价值 • 其他：非FVTPL的金融资产：公允价值+交易费用；非 FVTPL的金融负债：公允价值-交易费用
• 持有至到期投资； • 贷款和应收款项； • 可供出售金融资产。
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分类
II. 金融负债分类
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交 易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融负债；
• 其他金融负债： • 摊余成本计量的金融负债 • 财务担保合同 • 以低于市场利率贷款的贷款承诺 • 金融资产转移不符合终止确认条件或者使用继续涉入法 进行核算形成的金融负债。
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计量
II. 后续计量
• 金融资产：依照分类，分别适用FVTPL、FVTOCI或摊余成本 • 金融负债：依照分类，分别适用FVTPL、CAS 23、CAS 13/14
孰高 • 金融资产和金融负债计量的例外（成本）
✓ 实务中的做法
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分类和计量的例外
II. 指定为以公允价值计量的条件： 金融资产、金融负债。减轻错配。
III.符合上述条件的，可分拆成主合同+嵌入衍生工具，也可不分 拆，直接整体指定为FVTPL（另有两项禁止条件）
IV.分拆后不能可靠计量嵌入衍生工具的公允价值怎么办？第一步： 以混合合同公允价值减主合同公允价值；如仍不能可靠计量，则 第二步：强制整体指定FVTPL。
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减值
I. 实施测试的条件（客观证据） II. 测试后判定减值的条件（预期未来现金流） III.三种减值方法
• 摊余成本-可转回 • 成本-不转回 • FVTOCI-可转回
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其他（BOT）
企业会计准则解释第2号
C 附件：
企业会计准则解释第 2 号
一、同时发行 A 股和 H 股的上市公司，应当如何运用会计政策及会计估计？ 答：内地企业会计准则和香港财务报告准则实现等效后，同时发行 A 股和 H 股的上市公司，除部分长期资产减值损失的转回以及关联方披 露两项差异外，对于同一交易事项，应当在 A 股和 H 股财务报告中采用相同的会计政策、运用相同的会计估计进行确认、计量和报告，不得在 A 股和 H 股财务报告中采用不同的会计处理。 二、企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权应当如何处理？企业或其子公司进行公司制改制的，相关资产、负债的账面价值应当如 何调整？ 答：（一）母公司购买子公司少数股权所形成的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第四条的规定确定其投 资成本。 母公司在编制合并财务报表时，因购买少数股权新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始 持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整所有者权益（资本公积），资本公积不足冲减的，调整留存收益。 上述规定仅适用于本规定发布之后发生的购买子公司少数股权交易，之前已经发生的购买子公司少数股权交易未按照上述原则处理的，不 予追溯调整。 （二）企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益；企 业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第 1 号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长 期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益。 三、企业对于合营企业是否应纳入合并财务报表的合并范围？ 答：按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的规定，投资企业对于与其他投资方一起实施共同控制的被投资单位，应当采用权益 法核算，不应采用比例合并法。但是，如果根据有关章程、协议等，表明投资企业能够对被投资单位实施控制的，应当将被投资单位纳入合并 财务报表的合并范围。
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预备知识
I. 企业会计准则 VS会计制度 II. 企业会计准则、非准则合规要求与通用实务 III.如何阅读一项会计准则：
• 会计准则的标准结构：目标、范围、定义、确认、计量、披露 IV. 格式要求与准则规定 V. 个别报表、Individual Financial Statements、合并报表、单独报表
范围
I. 与长期股权投资准则 II. 金融工具与保险合同 III.并非所有性质属于金融工具的工具都是CAS 22范围内的 “金融工具” IV.适用CAS 22的非金融项目
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分类
I. 金融资产分类
• 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交 易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产；
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CAS 23
I. 金融资产终止确认的条件是（1）合同权利终止；或者（2）转 移且符合终止确认条件。CAS 23规定何种条件下，金融资产的转 移导致终止确认。
II. 金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移；保留金融资产 所有权上几乎所有的风险和报酬的；既没有转移也没有保留金融 资产所有权上几乎所有的风险和报酬的。