四大类金融资产的初始计量和后续计量(最新)
四大金融资产
交易性金融资产-公允价值变动
投资收益（差额或借方）
同时：
借：公允价值变动损益
贷：投资收益
借：其他货币资金
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资-成本
持有至到期投资-利息调整
持有至到期投资-应计利息
投资收益（差额或借方）
借：其他货币资金
可供出售金融资产减值准备
贷：可供出售金融资产-成本
可供出售金融资产-利息调整
可供出售金融资产-应计利息
可供出售金融资产-公允价值变动（账面余额或借方）
投资收益
同时：
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：其他货币资金（实收款）
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资
投资收益（差额或借方）
应收股利（已宣告尚未发放）
借：其他货币资金（实际收到款项）
贷：长期股权投资-投资成本（账面余额）
长期股权投资-损益调整
长期股权投资-其他综合收益
投资收益（差额或借方）
同时结转原计入其他综合收益的金额
借：其他综合收益
贷：投资收益
借：可供出售金融资产-应计利息（票面利息）
可供出售金融资产-利息调整（差额或贷方）
贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率）
借：应收股利
贷：投资收益
发放股票股利，不做处理
被投单位实现收益
借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益
宣告发放
借：应收股利
贷：长期股权投资-损益调整
派发股利
借：其他货币资金
贷：应收股利
应收股利（已宣告未发放）
贷：其他货币资金
1初始成本﹥份额不调成本
借：长期股权投资-投资成本
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结在金融领域，金融资产的分类与计量是一个重要且复杂的主题。
理解和掌握这方面的知识对于投资者、财务人员以及金融从业者来说至关重要。
下面我们将详细探讨金融资产分类与计量的相关知识点。
一、金融资产的定义和范围金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，它可以被划分为现金、权益工具投资、债务工具投资、衍生金融工具等。
常见的金融资产包括股票、债券、基金、应收账款、贷款等。
二、金融资产的分类金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常具有固定的或可确定的收款金额和支付时间，企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，并且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的普通债券，如果企业打算并且能够将债券持有至到期，收取合同约定的本金和利息，那么该债券通常被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，企业可能会持有一段时间以收取利息，但在合适的时机也可能会出售以获取资本利得。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
这类金融资产的持有目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是既以收取合同现金流量又以出售金融资产为目标。
三、金融资产分类的判断流程在对金融资产进行分类时，通常遵循以下步骤：1、首先，评估企业管理金融资产的业务模式。
这需要考虑企业如何管理金融资产以产生现金流，是仅仅通过收取合同现金流量，还是既收取合同现金流量又出售金融资产，或者主要是为了出售金融资产获取公允价值变动的收益。
注会会计专业知识点-四大金融资产的内容和分类
知识点：四大金融资产的内容和分类企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2.持有至到期投资；3.贷款和应收款项；4.可供出售金融资产。
上述分类一经确定，不得随意变更。
【提示1】长期股权投资也属于金融资产。
【提示2】不同类的金融资产，初始计量与后续计量不一样，所以，上述分类一经确定不能随意变更。
（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（核算科目：交易性金融资产）1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该资产的目的主要是为了近期内出售。
（股票、债券、基金等）（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
（一组股票）（3）属于衍生工具（认股权证）。
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示】在四类金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他三类均属于非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资（核算科目：持有至到期投资）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（三）贷款和应收款项（核算科目：贷款、应收账款、应收票据等）贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资类的金融资产的主要差别在于，前者在活跃市场上没有报价。
（四）可供出售金融资产（核算科目：可供出售金融资产）可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。
【中级会计·CPA】【考试培训】第18讲_金融资产和金融负债的初始计量,金融资产的后续计量(1)(1
第三节 金融资产和金融负债的计量一、金融资产和金融负债的初始计量1. 初始确认原则① 交易费用：是指 可直接归属于 购买、发行或处置金融工具的 增量费用 。
② 增量费用：是指企业 没有发生 购买、发行或处置相关金融工具的情形 就不会发生 的费用，包括支付给代理机构、券商、证券交易所、政府有关部门等的 手续费 、 佣金 、 相关税费 以及 其他必要支出 ， 不包括 债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
【特别提示】企业初始确认的 应收账款未包含重大融资成分 或 不考虑 不超过一年的合同中的 融资成分 的， 应当按照该准则定义的 交易价格 进行初始计量。
2. 企业取得金融资产所支付的价款中包含的 已宣告 但尚未发放的 债券利息 或 现金股利 ，应当单独确认为应收项目（ 应收利息 / 应收股利 ）进行处理。
【手写板】垫付借：应收股利 /应收利息贷：银行存款二、公允价值的确定（ 企业会计准则第 39号 ）允价值：是指市场参与者在计量日 发生的 有序交易 中， 出售 一项资产所能收到或者 转移一项负债所需支付的价格。
【补充例题·单选题】企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（）。
A.活跃市场中类似金融资产的报价B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价C.市场验证的输入值D. 相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价【答案】 D【解析】第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价，所以选项 D正确。
三、金融资产的后续计量（一）金融资产后续计量原则（三分类）（二）以摊余成本计量的金融资产的会计处理1. 实际利率（ 1）实际利率法：是指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及将利息收入或利息费用分摊计入各会计期间的方法。
（ 2）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预计存续期的估计未来现金流量，折现为该金融资产账面余额（不考虑减值）或该金融负债摊余成本所使用的利率。
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[新手学习] 会计新手学习—金融资产分类的原则会计上的金融资产分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其分为：交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
它们在现实的金融市场当中并不存在这样的分类，那么怎么把具体的金融资产归入会计上的类别呢？这里有一个重要的原则：就是应该结合企业自身的情况，管理的要求以及投资的策略等，但概括来讲，这四类的划分应该体现管理者的意图，根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类。
如果管理者持有金融资产的目的是短期出售获利，则应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；如果管理者的意图为持有到3年后再出售，则应划分为持有至到期投资；如果管理者持有意图不是很明确（即既不是短期出售，也不准备持有到期），则可以将其划分为可供出售金融资产。
因此不能认为某项金融资产一定是交易性金融资产或是可供出售金融资产等，必须看管理者的意图。
不同类别的金融资产，其会计处理：（1）初始计量：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产用其买价（即公允价值）入账，作为金融资产的取得成本，发生的相关交易费用不计入投资成本，应是计入投资收益。
其他三类都应是用其公允价值加上交易费用来确认金融资产的初始成本。
（2）后续计量：①以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用；②持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；③贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；④可供出售金融资产，应当按公允价值计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。
当然归类时必须谨慎，因为一旦确定类别，不得随意变更。
准则这样规定主要是为了防止企业调节利润，因为同一金融资产划分为不同的类别，对企业的损益影响是不同的，比如交易性金融资产的公允价值变动和交易费用计入当期损益，而可供出售金融资产的公允价值变动计入所有者权益，交易费用计入成本，持有至到期投资采用摊余成本计量，交易费用也计入成本，可见它们对企业损益的影响是不同的。
金融资产的初始计量最终版
金融资产的初始计量最终版随着金融市场的逐步成熟和金融产品的不断丰富，金融资产的计量问题也变得越来越重要。
为了保证金融市场的稳定和透明，各国的金融监管机构纷纷制定了金融资产的计量标准。
而在国际上，国际会计准则委员会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）颁布的IFRS9和ASC 820，就是金融资产计量的两大标准。
本文主要介绍IFRS9和ASC 820中金融资产的初始计量问题。
一、IFRS9中金融资产的初始计量IFRS9对金融资产的初始计量规定，应以购入金额计量。
购入金额包括获得金融资产时向卖方支付的现金、现金等价物或另一项金融资产的公允价值。
对于部分金融资产，还需要扣除交易费用。
比如，购买无息借款，需要将交易费用计入借款的初始计量金额中。
然而，在实际操作中，如何计算金融资产的初始计量并非一件容易的事情。
首先，对于可交易的债务工具（TDF），初始计量应该基于市场利率。
如果不存在公开市场，可以采用合适的利率模型，以确定市场利率。
如果标的的风险与银行的风险不符，则需要调整市场利率。
其次，对于非可交易的债务工具，初始计量应该基于内部利率。
这需要考虑到标的的现金流量，以确定合适的贴现率。
最后，对于权益工具，初始计量应按照购入金额计量。
如果权益工具不能公开交易，则按照公司的内部估值确定初始计量。
总之，IFRS9明确了金融资产的初始计量方法，并要求公司在购买金融资产时，需要考虑到标的的风险和现金流量，以确定合适的计量金额。
二、ASC 820中金融资产的初始计量与IFRS9类似，ASC 820也要求金融资产的初始计量应该基于公允价值。
公允价值是指在有序市场交易中买卖双方自愿达成的价格。
然而，在实践中，往往存在公允价值缺乏市场参照的情况，这就要求公司采用其他方法合理估计公允价值。
对于公允价值可以通过市场参照估计的金融资产，其初始计量应该基于实际交易价格。
而对于公允价值缺乏市场参照的金融资产，公司可以考虑以下方法进行估值。
金融资产分类与计量知识点总结
金融资产分类与计量知识点总结金融资产的分类与计量是金融领域中的重要基础概念，对于理解企业的财务状况和经营成果具有关键意义。
接下来，让我们深入探讨一下这方面的知识。
一、金融资产的定义与分类金融资产，简单来说，是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利等。
金融资产主要分为以下三类：1、以摊余成本计量的金融资产这类金融资产通常是企业持有以收取合同现金流量为目标，并且合同条款规定了在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
例如，企业购买的债券，若其持有目的是按照约定的利率收取利息并最终收回本金，通常就会被分类为以摊余成本计量的金融资产。
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且其合同现金流量特征符合基本借贷安排。
比如，企业购入的某些债券，既可能持有到期收取利息和本金，也可能在合适的时机出售以获取价差收益。
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产除上述两类之外的金融资产，通常被分类为此类。
这可能是因为企业持有金融资产的目的主要是为了短期交易获取价差收益，或者金融资产的持有目的不明确。
二、金融资产分类的判断标准判断金融资产的分类，需要综合考虑企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征。
业务模式主要包括以下三种：1、收取合同现金流量企业持有金融资产的目的仅仅是为了按照合同约定收取本金和利息。
2、出售金融资产企业持有金融资产的目的是为了在合适的时机出售以获取价差收益。
3、两者兼而有之企业既打算收取合同现金流量，又有出售金融资产的意图。
合同现金流量特征的判断则主要看其是否符合基本借贷安排。
如果金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，就符合基本借贷安排。
三、金融资产的计量1、以摊余成本计量的金融资产初始计量时，按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。
【会计知识点】金融资产的后续计量
借：银行存款贷：应收股利/应收利息3.处置时总原则：出售所得的价款与其账面价值的差额计入当期损益借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产——成本——公允价值变动（可借可贷）投资收益（可借可贷）【补充例题】（根据【例14-21】改编）（后半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司根据其管理乙公司股票的业务模式和乙公司股票的合同现金流量特征，将乙公司股票分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股4.80元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：交易性金融资产——成本10 000 000应收股利 150 000投资收益10 000贷：银行存款10 160 000股票单位成本＝10 000 000÷2 000 000＝5（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动 400 000【（5.20-5.00）×2 000 000】贷：公允价值变动损益 400 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：公允价值变动损益 800 000【（4.80-5.20）×2 000 000】贷：交易性金融资产——公允价值变动 800 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：借：银行存款 9 800 000（4.90×2 000 000）交易性金融资产——公允价值变动 400 000贷：交易性金融资产——成本10 000 000投资收益 200 000【例14-20】（债权性投资）（1）2×16年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1 020 000元（含已到付息期但尚未领取的利息20 000元），另发生交易费用20 000元。
金融资产的计量
第二节金融资产的计量四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（第1类金融资产）（2个明细：成本公允价值变动）【例9-2】（股权投资）（1）20×9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（2）20×9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元。
（3）20×9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
（4）20×9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
（5）2×10年4月20日，乙公司宣告发放20×9年现金股利2 000 000元。
（6）2×10年5月10日，甲公司收到乙公司发放的20×9年现金股利。
（7）2×10年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
【正确答案】甲公司的账务处理如下：（1）20×9年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000应收股利——乙公司 72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。
（2）20×9年6月20日，收到乙公司发放的20×8年现金股利72 000元借：银行存款72 000贷：应收股利——乙公司72 000（3）20×9年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。
金融资产各类金融资产后续计量的核算
金融资产各类金融资产后续计量的核算金融资产是指以货币形式存在的、能够衡量的、并经过了市场验证的、以期望获取经济利益为目的所持有的金融工具。
在我国的会计准则体系中，所有的金融资产都需要进行后续计量，以确保其按照适当的原则进行核算和披露。
在进行后续计量之前，需要根据金融资产的种类、财务目的和市场背景等因素进行分类。
目前，按照我国会计准则体系的规定，可以将金融资产分为下列几类：1. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中属于交易型金融资产，或者是以公允价值计量规定汇总和衍生出来的金融资产。
这些资产的公允价值会随着市场变化而波动，因此在后续计量的过程中，需要基于市场价值对其进行更新。
这样，财务报表中就能够反映出这些资产的实际价值变化以及其对企业业绩的影响。
2. 以公允价值计量且其变动不计入当期损益的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如持有到到期的金融资产和可持有至到期投资。
这些资产的价值波动对企业的影响相对较小，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产出售或到期时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
3. 按照成本计量的金融资产这类金融资产通常是指那些在交易活动中未能够直接出售的金融资产，例如债权投资、采用摊余成本法计量的贷款等。
这些资产的公允价值变动相对较小，因此在计量时通常采用摊余成本法。
在后续计量的过程中，需要对其进行核对和更新，以确保按照成本法计量的金融资产仍然符合预期的价值水平。
4. 可供出售金融资产这类金融资产通常是指那些被持有且目前并非交易型金融资产或以公允价值计量的金融资产的任何其他可供出售金融资产。
这些资产的价值波动对企业较为轻微，因此其价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。
当这些资产被出售时，其公允价值的变动会转入当期损益中。
综上所述，金融资产的后续计量是保证财务报表真实准确、符合规范的核算方式之一，也是企业经营的重要一环。
初级会计职称考试“四大金融资产”记忆方法
初级会计职称考试“四大金融资产”记忆方法四大金融资产的核算可谓是初级会计职称考试的一个瓶颈，很多小伙伴总是搞不清楚他们之间的区别与联系，今天学派小编就带您来区分一下——【初级会计职称|考试】“四大金融资产”巧记忆毋庸置疑，它们均属于金融资产，主要区别在于以下几个方面：1．持有的目的不同这是决定一项金融资产划定类型的基础：交易性金融资产是为了短期持有，随时准备转让或出售的，其目的就是为了获取短期收益，赚取差价的，所以此类金融资产持有期限是最不确定的。
持有至到期投资：此类金融资产的持有目的并不是为了赚取差价的，而是净一定的资金投资后，目的是为了获取稳定的，低风险的、长期性的回报的，是要将金融资产（债券），持有至到期。
这类资产的期限是固定的，回报是可以预见的。
可供出售金融资产：此类资产是介于上述二者之间的一种金融资产，持有并不是准备随时出售的，持有时间是相对较长的（一般是要超过一年的），但却又是不准备持有至到期或企业没有能力或意图要持有至到期的，这种资产的特定也是没有固定的期限与可预见的回报的。
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的股权且短期内不准备出售，按照股权比例享有被投资单位的权益并承担风险。
确定这些金融资产的分类问题，是管理层的决定范围！2．对象不同交易性金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
持有至到期投资的对象工具则必须是债券。
不可是股票。
可供出售金融资产的对象工具可以是股票，也可以是债券。
（与交易性金融资产是一致的）3．核算的原则不同交易性金融资产与可供出售金融资产后续计量原则是公允价值属性，交易性金融资产是完全的公允价值来计量的，而可供出售金融资产则是以公允价值与实际利率法摊余成本相结合（债券时）；而持有至到期投资的后续计量原则是历史成本属性，用实际利率摊余成本法。
长期股权投资成本法和权益法核算。
4．初始确认核算不同交易性金融资产在取得时所发生的交易费用是记入到当期损益中去了（投资收益），而持有至到期投资与可供出售金融资产交易时发生的交易费用是记入到所取得的金融资产的成本中去了。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量新金融工具准则（IFRS 9）作为国际会计准则委员会（IASB）颁布的一个全新金融工具准则，于2018年1月1日在全球范围内正式实施。
该准则旨在完善原有的金融资产与金融负债的会计处理标准，并对商业银行的金融资产进行分类与计量，并对损失准备进行处理。
新准则对商业银行金融资产的分类与计量提出了更为细致的要求，对商业银行的金融资产管理提出更高的要求。
本文将对新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量进行详细介绍。
根据新金融工具准则，商业银行应将其金融资产划分为四个分类，分别是：持有到期投资、应计放款和应收款项、公允价值计量且变动计入损益、公允价值计量且变动计入其他综合收益。
持有到期投资是指商业银行拥有明确支付一定金额的资产并且拥有具体期限的权益工具。
应计放款和应收款项是指商业银行将资金借给他方获得利息或者其他收益的行为。
公允价值计量且变动计入损益是指商业银行用于交易目的或者以后出售的金融资产。
公允价值计量且变动计入其他综合收益是指商业银行持有以投资为目的的金融资产。
二、新金融工具准则下的金融资产计量新金融工具准则对商业银行金融资产管理产生了深远的影响，主要体现在以下几个方面。
新准则要求商业银行对金融资产进行更为细致的分类，并对不同分类的金融资产进行不同的计量和处理，这就要求商业银行对金融资产进行更加精细的管理。
新准则要求商业银行对金融资产的预期信用损失进行预期损失的计提，这也要求商业银行对风险管理进行更为细致的管理。
新准则对商业银行的财务报告产生了深远的影响，商业银行需要对其金融资产进行更精细的披露，以便投资者和监管部门了解其风险状况。
新金融工具准则下商业银行金融资产的分类与计量为商业银行金融资产管理带来了新的挑战，但也为商业银行提供了更高的管理要求。
商业银行需要通过系统升级、人员培训、风险管理优化和财务报告披露等方式，提高其金融资产分类和计量的水平，为新准则下的金融资产管理做好准备。
金融资产的分类与计量
金融资产的分类与计量1. 引言金融资产是金融机构的主要资产之一，对于金融机构的经营和风险管理具有重要意义。
正确分类和计量金融资产可以帮助金融机构准确衡量其财务状况和风险暴露，并制定相应的经营策略。
本文将介绍金融资产的分类和计量方法，并探讨其相关问题。
2. 金融资产分类金融资产根据其性质和特征可以分为以下几类：2.1 债权类金融资产债权类金融资产是指金融机构持有的可以获得固定或可变利息或收益的金融工具，主要包括国债、企业债券、贷款等。
债权类金融资产主要通过计提坏账准备来计量其价值。
2.2 股权类金融资产股权类金融资产是指金融机构持有的股票、基金、权证等金融工具，其价值主要取决于对应企业的盈利能力和市场状况。
股权类金融资产一般以公允值计量。
2.3 衍生金融资产衍生金融资产是指金融机构持有的期权、期货、掉期等金融工具，其价值来源于标的资产或指数价格的变动。
衍生金融资产的计量主要基于市场价值。
2.4 不动产类金融资产不动产类金融资产是指金融机构持有的房地产或其他不动产相关的金融资产，主要包括不动产投资信托、房地产基金等。
不动产类金融资产一般以公允值计量。
3. 金融资产计量金融资产的计量是指通过一系列方法和指标对金融资产的价值进行估计和确定。
金融资产的计量方法主要包括以下几种：3.1 公允值计量公允值计量是指以市场价格或合理估计的市场价格作为基础，对金融资产的价值进行计量。
公允值计量通常适用于股权类和不动产类金融资产，可以准确反映市场价格波动对资产价值的影响。
3.2 摊余成本计量摊余成本计量是指将金融资产的初始成本按照一定的方法分摊到资产持有期间，并按照摊余成本法计提利息或收益。
摊余成本计量通常适用于债权类金融资产，可以体现资产的持有成本和未偿债权的剩余价值。
3.3 公允价值计量与摊余成本计量的选择金融资产的计量方法选择取决于金融机构的经营策略和监管要求。
一般来说，适用公允值计量可以更准确地反映资产价值，但同时也要面对市场波动带来的风险。
《财务会计》第4章 金融资产
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2.特点: ⑴可供出售金融资产按公允价值计量 ⑵可供出售金融资产公允价值变动计入所有者权
益（其他综合收益） 注：交易性金融资产公允价值变动计入当期损益
（公允价值变动损益） ⑶可供出售金融资产的有关交易费用计入可供出
贷：银行存款
1503000
注 ：可供出售金融资产的成本为股票市价+相 关交易费用=1000 000股×15元/股 +30000=1503000元
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课堂练习
（1）2008年5月6日，甲公司支付价款1016000 元（含交易费用10000元和已宣告尚未领取的现 金股利150000元），购入乙公司发行的股票 2000000股，占乙公司表决权的股份的0.5%。甲 公司将其划分为可供出售金融资产
比原来跌了 多少？
=100股×（6.5-9.5）=-300元
借:公允价值变动损益
300
贷：交易性金融资产—公允价值变动 300
结论：当公允价值下降时 借:公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
此时，公允价值变动损益是未实现的损失
三、处置时（出售转让股票、债券）
确认收益：
借：其他货币资金449280（0 已实现了）
6月9日 发股利
1、例子，某在5月8日以8元每股（含已宣告尚 未领取的股利0.5元）的价格从深圳股市购入 100股深圳发展银行的股票，另支付证券公司手 续费50元
借：交易性金融资产—成本 750 应收股利 50 投资收益 50 贷：其他货币资金 850
举例说明
2007年7月1日取得投资时
借:交易性金融资产—成本 30900（倒挤出）
金融资产的确认和计量
内容摘要金融资产的确认和计量一直是金融相关的热门问题，自从引入新《企业会计准则》后，第一次把公允价值引入到金融工具的计量,更真实地反映了金融工具交易的实质，也使传统会计要素的确认和计量发生了一些变化,会计核算变得也比较复杂。
为了准确有效的把握新准则与传统准则的区别，更好的利用金融资产确认和计量带来的效益，本文将从会计处理的角度出发,对各类金融资产从确认和计量方面进行简要分析，并对金融资产确认和计量的完善提出了相关意见。
关键词：金融资产；公允价值；确认；计量；完善AbstractThe recognition and measurement of financial assets has been a hot issue in Finance.Since the new "Accounting Standards For Business Enterprises" has been introduced,For the first time, the fair value has been introdued to the measurement of financial instruments,to reflect the essence of trading financial instruments,also changed the recognition and measurement of accounting elements of traditional changes,and accounting becomes more complex.In order to accurately grasp the difference between the new criterion and the traditional criterion,make better use of the confirmation and measurement of financial assets.This article will fouce on the accounting point,to analyze the the aspects of recognition and measurement of all kinds of financial assets，also give some advice to improve the recognition and measurement of financial assets.Key words: financial assets;fair value; recognition; measurement;impove目录一、金融资产的确认 (1)(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 (1)(二)持有至到期投资 (2)(三)贷款和应收款项 (3)(四)可供出售金融资产 (4)二、金融资产的计量 (2)（一）金融资产的初始计量 (1)（二）金融资产的后续计量 (2)三、完善金融资产的确认和计量 (3)（一）金融资产的概念有待完善 (1)（二）金融资产的确认有待完 (2)（三）金融资产的计量有待改进 (3)金融资产的确认和计量一、金融资产的确认根据对金融资产投资持有意图的不同，可将金融资产划分为:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
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关于四大类金融资产的初始计量和后续计量
对其中标序号的部分作以下说明：
①广义上的金融资产还包括货币资金、长期股权投资，只是其适用单独的会计准则，不
适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。对于股权投资，是作为金融资产（狭
义，下同）核算，还是作为长期股权投资核算呢？很多学员不能很好地区分，请看如下表格：
其中，主要是对被投资单位不具有共同控制或重大影响的股权投资，也就是一般来讲持
股比例小于20%的股权投资，其实要区分是否有报价两种情况看待，若有报价，则作为金融
资产核算，若无报价，则作为长期股权投资核算。
需要说明的是，对于该部分股权投资，不管是否作为金融资产核算，其减值均应按照《企
业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定计提，但只要是作为长期股权投资核
算的，其减值一经计提不允许转回。
②除贷款和应收款项外，其余三类金融资产的公允价值均能够可靠计量。
大家在理解时，要将交易性金融资产和可供出售金融资产放在一起理解，两者都采用公
允价值后续计量，但前者公允价值变动计入当期损益，而后者计入资本公积，并且规定交易
性金融资产不得与其他三类金融资产重分类，在我国证券交易市场尚不健全的情况下，目的
是遏制利润操纵行为。
③对于债券投资和贷款，即可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款，共同点是都存
在按照实际利率法确认投资收益的问题。对于一些不具有财务管理知识的学员来讲，始终不
能很好地理解这部分内容。
先举一个小例子，假如您将100元钱存入银行，年利率为2%，3年活期，复利计息，
每年末提取10元，到期后全部提取。那么：
第一年初，您的存款余额=100元；
第一年末，您的存款余额=100×（1+2%）- 10 = 92元；
第二年末，您的存款余额=92×（1+2%）- 10 = 83.84元；
第三年末到期时您将得到=83.84×（1+2%）= 85.5168元。
每年提取的现金分别为：第一年10元、第二年10元、第三年85.5168元。
按照2%的利率折现，那么其现值 = 10/(1+2%)+10/（1+2%）^2 +85.5168/（1+2%）^3 = 100
元。也就是说您每年提取的现金，虽然一共得到了105.5168元，但扣除时间价值后，就相
当于第一年初的100块钱，即时间价值为5.5168元。
那么回到金融资产，我们开始理解学习时所接触到的摊余成本、实际利率、未来现金流
量等概念。对于上面这个小例子，每年末的存款余额其实就是摊余成本，2%相当于实际利
率，每年提取的现金为未来现金流量。
第一年初现值为100元，如果折现到第二年末，即85.5168/（1+2%）=83.84，也就是摊
余成本。假如第二年末预计存款到期时只能收到81.6元，低于原先预计的85.5168元，那
么新预计的81.6元在第二年末的现值=81.6/（1+2%）=80元<83.84元，所以在第二年末应确
认的减值损失=83.84–80=3.84元，在确认减值损失后，第二年末的摊余成本就变为80元了，
据此计算第三年的利息收入。
可以推得以下公式：
利息收入 = 期初摊余成本×实际利率
期末摊余成本=期初摊余成本 + 利息收入 - 现金流入 - 减值损失 = 预计未来现金流量的
现值
其中的现金流入，可能包括收到的利息，也可能包括提前收回的本金。
以09年教材35页例题2-5为例，结合上面的小例子，大家应该能够理解上述公式的含
义了！有些学员可能会想，考试时可否像教材一样画出表格？其实这是没有真正理解的表现。
对于持有至到期投资来讲，确认投资收益的会计分录为：
借：应收利息
持有至到期投资——利息调整
贷：投资收益
其中的应收利息，如果题目没有特别说明存在应收未收的情况，则可认为是公式中的“现
金流入”，而投资收益，则为公式中的“利息收入”，是采用实际利率计算的。所以两者之差
恰好是借方的“持有至到期投资——利息调整”。
这就意味着，如果不存在应收未收利息的特殊情况，持有至到期投资的摊余成本也就是
其自身的账面价值，包括贷款也是这个道理。由于是以摊余成本进行后续计量的，那么其摊
余成本就是账面价值，这为我们做题时指出了一个更简化的处理方法。大家此时可以看摊余
成本的定义：
金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调
整后的结果：
（一）扣除已偿还的本金；
（二）加上或减去采用实际利率将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形
成的累计摊销额；
（三）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。