四大金融资产对比表

持有至到期投资的摊余成本=初始成 本-已偿还本金±累计摊销额（+折 价摊销额-溢价摊销额）-减值损失 资产负债表日，计息： 借：应收利息（分期付息，一次还 本 面值×票面利率） 持有至到期投资—应计利息（一 次还本付息 面值×票面利率） 持有至到期投资—利息调整 （差额 折价摊销）倒挤 贷：投资收益 (资产的期初摊余 成本×实际利率) 持有至到期投资—利息调整 （差额 溢价摊销）倒挤
3 、 持 有 期 间
被投资单位宣告发放现金股利或债 券利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放 的现金股利） 应收利息（确认的债券利息收 入） 贷：投资收益 公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变 动（二级明细科目） 贷：公允价值变动损益（损益类科 目） 公允价值下跌 借：公允价值变动损益（损益类科 目） 贷：交易性金融资产——公允价值 变动（二级明细科目）
被投资单位宣告发放 现金 贷：投资收益
5 、 减 值
不计提减值
A.子公司，合营企业，联营企业——与可收回金额比较 B.不具有控制，共同控制，重大影响且没有报价，没有公允价值的——与预计未来现金流量 现值比较 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 注：长期股权投资减值准备一经计提，不得转回
A.资产负债表日，账面价值与预计 未来现金流量现值比较 借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 B.持有至到期投资减值损失在原计 提金额内可以转回（相反分录）
借：其他货币资金 借：其他货币资金 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产——减值准备 贷：持有至到期投资——成本 贷：可供出售金融资产——成本 （面值） ——利息调整（可能在借方） ——利息调整 ——公允价值变动（可能在借方） （可能在借方） ——应计利息（到期一次还本付息） ——应计利息 投资收益（差额，亏损在借方） （到期一次还本付息） 投资收益（差额，亏损在借 同时： 方） 借：其他综合收益 注意：投资收益的金额为处置收到 贷：投资收益（或作相反的分录。） 的净额与持有至到期投资账面价值 的差额。
⑴将长期股权投资的帐面价值与实际收到的款项的差额确认为“投 资收益” 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资—投资成本 --损益调整（借或贷） --其他综合收益（借或贷） --其他权益变动（借或贷） 投资收益（借或贷） ⑵结转“其他综合收益” 、“资本公积-其他资本公积”的相关金 额 借：资本公积-其他资本公积 其他综合收益 贷：投资收益 或作相反分录
持有至到期投资（长期债权） A.到期日固定 B.回收金额固定或可确定 C.企业有明确意图持有至到期 D.企业有能力持有至到期 注：权益工具（股票）投资不能划 分为持有至到期投资 持有至到期投资的入账成本=支付对 价的公允价值+初始交易费用-已到 付息期尚未领取的债券利息 借：持有至到期投资—成本 （ 面 值） 应收利息（已到付息期 但尚未领取的利息） 持有至到期投资—利息调整 （差额 溢价）倒挤 贷：银行存款等科目. 持有至到期投资—利息调 整（差额 折价）
2 、 取 得
借：交易性金融资产——成本（公允 价值 即：市场价格） 应收股利（已宣告尚未发放的现 金股利） 应收利息（已宣告尚未领取的债 券利息） 投资收益（发生的交易费用） 贷：其他货币资金
初始成本=支付对价的公允价值—已宣告但尚未发放的现金股利+ 相关初始费用 借：长期股权投资（初 长投的初始成本﹥投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 始投资成本+相关税费） 值份额，不需要调整确认的初始成本 应收股利（价款中 借：长期股权投资——成本（实际支付的价款，税费） 包含的已宣告尚未发放 贷：其他货币资金 的现金股利） 长投的初始成本﹤投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 贷：其他货币资金 值份额，则需要调整确认的初始成本，按其差额计入营业外收入 借：长期股权投资——成本（被投资单位应享有的份额） 贷：其他货币资金（初始投资成本） 营业外收入（差额） ① 被投资单位宣告发放现金股利/利润 借：应收股利 贷：长期股权投资-损益调整 借：银行存款 贷：应收股利 注意：收到被投资企业宣告发放的股票股利，不作账务处理，但 应在备查账簿中登记。 ②被投资单位实现净利润 借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益 ③被投资单位发生净亏损 借：投资收益 贷：长期股权投资——损益调整（减记至0为限） ④投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担 被投资单位实现其他综合收益的份额： 借：长期股权投资—其他综合收益 贷：其他综合收益 其他综合收益，是指企业根 据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。 ⑤被投资单位所有者的其他变动 借：长期股权投资——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积(或作相反分录)
名称 1 、 概 念
交易性金融资产(短期股票、债权） 交易性金融资产只要是指企业为了近 期内出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的 股票、债券、基金等。
成本法
长期股权投资（企业对单位） 权益法
A.子公司控制（>50%） 成本法 B.合营企业共同控制（各50%） 权益 C.联营企业重大影响（20%～50%） D.企业持有的对被投资单位不具有控制，共同控制，重大影响且在活跃市场没有报价，公允 价值不能可靠计量的权益性投资 取大值确认投资成本
可供出售金融资产 债券 股票
可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融 资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产）
借：可供出售金额资产——成本 （面值） 借：可供出售金额资产——成本 ——利息调整 （公允价值+交易费用） （溢价+交易费用）（可能在贷 应收利息（价款中包含已确认 方） 尚未领取的债券利息） 应收利息（价款中包含已确认 贷：其他货币资金 尚未领取的债券利息） 贷：其他货币资金
①被投资企业在持有期间宣告分配现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 （同交易性金融资产处理一致。） ②资产负债表日，可供出售金融资产按公允价值计量。 当公允价值 ＞ 账面价值 借：可供出售金融资产-公允价值变动 贷：其他综合收益 当公允价值 ＜ 账面价值 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产-公允价值变动 ③债券投资 （与持有至到期投资的处理一致） A.分期付息 借：应收利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） B.到期一次还本付息 借：可供出售金融资产——应计利息（面值*票面利率） 贷：投资收益（期初摊余成本*实际利率） 可供出售金融资产——利息调整（差额，可能在借方） 计提减值 借：资产减值损失（摊余成本与公允价值的差额） 贷：其他综合收益（转出累计损失）借或贷 可供出售金融资产——减值准备（账面价值与公允价值的差 额） 减值的转回 债券投资冲减资产减值损失 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：资产减值损失 股票投资其他综合收益 借：可供出售金融资产——减值准备 贷：其他综合收益
4 、 处 置
借：其他货币资金（收到价款扣除手 续费） 贷：交易性金融资产——成本（购 买时的公允价值） 借：其他货币资金 ——公允价值变 贷：长期股权投资 动（借或贷） 投资收益（收回 投资收益（收回价款与交易性 价款与长期股权投资账 金融资产账面价值的差额） 面价值的差额） 同时： 借：公允价值变动损益（反方向结 转，T字账，决定是在借方还是贷方） 贷：投资收益