金融负债和权益工具(1)

合集下载

【实用文档】金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理

第三节金融负债和权益工具的区分一、金融负债和权益工具的区分（二）金融负债和权益工具区分的基本原则2.是否交付固定数量的自身权益工具结算（2）基于自身权益工具的衍生工具固定换固定：权益工具其他：金融负债【教材例14-10】甲公司于2×17年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（即：有权买入）。

根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

其他有关资料如下：（1）合同签订日 2×17年2月1日（2）行权日（欧式期权）2×18年1月31日（3）2×18年1月31日应支付的固定行权价格 102元（4）期权合同中的普通股数量 1 000股（5）2×17年2月1日每股市价100元（6）2×17年12月31日每股市价104元（7）2×18年1月31日每股市价 104元（8）2×17年2月1日期权的公允价值 5 000元（9）2×17年12月31日期权的公允价值 3 000元（10）2×18年1月31日期权的公允价值 2 000元情形1：期权将以现金净额结算分析：在现金净额结算约定下，甲公司不能完全避免向另一方支付现金的义务，因此应当将该期权划分为金融负债。

甲公司的会计处理如下：①2×17年2月1日，确认发行的看涨期权：借：银行存款 5 000贷：衍生工具——看涨期权 5 000②2×17年12月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 2 000贷：公允价值变动损益 2 000③2×18年1月31日，确认期权公允价值减少：借：衍生工具——看涨期权 1 000贷：公允价值变动损益 1 000在同一天，乙公司行使了该看涨期权，合同以现金净额方式进行结算。

甲公司有义务向乙公司交付104 000元（即：104×1 000），并从乙公司收取102000元（即：102×1 000），甲公司实际支付净额为2 000元。

金融负债与权益工具的区分应用案例

金融负债与权益工具的区分应用案例一、引言金融负债和权益工具是公司财务报表中两个重要的部分。

正确地区分和应用这两个概念对于正确理解和分析公司财务状况至关重要。

本文将通过介绍一些实际案例，来说明如何区分和应用金融负债和权益工具。

1.1 什么是金融负债？金融负债是指企业向他人借入的资金或其他金融资产，以及在企业财务报表上必须列示并计量为负债的其他金融工具。

1.2 什么是权益工具？权益工具是指企业的所有者对于企业资产净值的所有权，包括普通股、优先股等。

二、实例1：公司发行债券假设某公司决定通过发行债券来筹集资金，以下是该公司对于债券发行的相关会计处理：2.1 债券发行阶段•公司首先将债券发行认定为负债类金融工具，作为金融负债记录在负债一侧（资产负债表）。

•其次，公司会将债券发行的净收入记录为现金或银行存款（资产一侧）。

2.2 偿还利息阶段•公司按约定向债券持有人支付利息，这些利息支付会计处理中被记录为财务成本，计入损益表。

•同时，公司会将支付的利息从银行存款账户中扣除。

2.3 偿还本金阶段•在债券到期时，公司需要偿还债券的本金，这笔本金支付会计处理中同样计入财务成本。

•公司从银行存款中支付债券本金。

通过以上例子，我们可以看出公司发行债券后会产生对外负债，并计入负债类金融工具，同时该债券发行所筹集到的资金作为现金或银行存款计入资产负债表。

债券利息及本金的偿还过程会作为财务成本计入损益表。

三、实例2：公司发行股票接下来，我们以公司发行普通股票为例，介绍权益工具的会计处理方式。

3.1 发行普通股票阶段•公司将普通股发行时的净收入记录为股本（权益一侧），增加所有者权益。

•同时，公司将普通股发行的净收入同样计入现金或银行存款（资产一侧）。

3.2 股利分配阶段•公司按照股东权益比例向股东支付股利，这部分支付的股利会计处理中被计入财务成本并计入损益表。

•同时，公司会将支付的股利从银行存款账户中扣除。

通过以上例子，我们可以看出公司发行股票后，股本会增加并记录在公司的所有者权益一侧。

注会会计-第42讲金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理

第三节金融负债和权益工具的区分◊金融负债和权益工具的区分◊复合金融工具◊永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

例如，企业取得一项金融资产，并承诺两个月后向卖方交付本企业发行的普通股，交付的普通股数量根据交付时的股价确定，则该项承诺是一项金融负债。

再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。

（1）若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。

（2）若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。

④将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。

例J如，甲公司于2X18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。

根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2X19年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000 股。

（1）期权将以普通股净额结算，若2X19年1月31日看涨期权的公允价值为2 000元（每股市价为104 元），则甲公司交付普通股数量约为19.2 （2 000/104）股，则属于金融负债。

（2）期权将以普通股总额结算，即2X19年1月31日甲公司将以固定数量的自身股票1 000股换取乙公司支付的固定金额现金102 000 （1 000X102）元，应将该衍生工具确认为权益工具。

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定

金融负债与权益工具的区分及相关会计处理规定
负债和权益工具在上市公司财务管理中有重要的地位，它们都是上市公司在融资时会
用到的资金来源，但负债和权益工具的区别也相当显著，会计处理规定也不太一样。

首先，从负债性质上来看，负债主要是指一方签署合同后须向另一方支付或承担义务
的一种出资方法，必须在合同所规定的期间内一次性支付所有金额。

而权益工具，即股权
投资、债务证券，以及各种其他形式的权益融资，则属于循环资本。

其基本特点是不规定
期限，没有具体的固定支出义务或可转换性义务，同时，取决于一定条件下可由出资方收
回资金给予的权利。

其次，在会计处理中，负债工具的记账应该受到《会计准则》及相关法律的监督，可
分为银行贷款、信用债券、金融票据、其他境外融资、租赁融资等，在记账时须考虑负债
的种类、负债的期限、负债的利率、负债方的回报等。

而权益工具，又可分为股票、债券、公司组织方式调整等，会计处理可依据是公司股票、债券以及其他违反《公司法》的情况
来确定，在记账时应注意资金投入金额、资金投入日期、股份出质及质押情况等。

综上所述，负债与权益工具的区别主要表现在股票权益型负债的性质、到期日和流动
性等方面，而会计处理则根据业务性质，分别受《会计准则》及相关法律、《公司法》等
的约束，记账时要注意不同性质工具所涉及的费用、利润、期限、利率等情况。

2019年CPA考点(金融负债和权益工具的区分)

金融负债和权益工具的区分（难度大考点不多）一、金融负债和权益工具的区分(一)金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融工具金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

分类：基本金融工具(债券、股票等);衍生金融工具(期货、期权、互换等)。

核算：企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

例如：股票是金融工具，发行方形成权益工具，购买方形成金融资产;发行债券也是金融工具，发行方形成金融负债，购买方形成金融资产。

3.权益工具权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：(1)该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;(2)将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具(如甲公司发行了一项无固定期限、能够自主决定支付本息的可转换优先股等)，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具(如认股权证等)，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

(二)金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

【提示】以前实施分配的情况和未来实施分配的意向不影响权益工具和金融负债的划分。

2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算(1)基于自身权益工具的非衍生工具非固定数量的自身权益工具结算：是现金或其他金融资产的替代品，属于金融负债。

注会考试《会计》知识点：权益工具与金融负债的区分

注会考试《会计》知识点：权益工具与金融负债的区分
网校论坛学员精心为大家分享注册会计师考试科目里的重要知识点，希望对广大考生学习注会有帮助。

权益工具与金融负债的区分
权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

因此，从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容。

企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。

如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。

如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具（此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同），换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。

如何区分权益工具与金融负债【2017-2018最新会计实务】

如何区分权益工具与金融负债【2017-2018最新会计实务】【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】注册会计师如何区分权益工具与金融负债1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

(2)如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。

固定数量的自身权益工具结算：属于权益工具。

3.以外币计价的配股权、期权或认股权证符合固定换固定，应分类为权益工具，但属于范围很窄的例外情况。

4.或有结算条款对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债。

5.结算选择权对于存在结算选择权的衍生工具(例如，合同规定发行方或持有方能选择以现金净额或以发行股份交换现金等方式进行结算的衍生工具)，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，但所有可供选择的结算方式均表明该衍生工具应当确认为权益工具的除外。

6.合并财务报表中金融负债和权益工具的区分在合并财务报表中对金融工具(或其组成部分)进行分类时，企业应考虑集团成员和金融工具的持有方之间达成的所有条款和条件，以确定集团作为一个整体是否由于该工具而承担了交付现金或其他金融资产的义务，或者承担了以其他导致该工具分类为金做负债的方式进行结算的义务。

7.特殊金融工具的区分可回售工具，是指根据合同约定，持有方有权将该工具回售给发行方以获取现金或其他金融资产的权利，或者在未来某一不确定事项发生或者持有方死亡或退休时，自动回售给发行方的金融工具。

符合金融负债定义，但同时具有下列特征的可回售工具，应当分类为权益工具：(1)赋予持有方在企业清算时按比例份额获得该企业净资产的权利(2)该工具所属的类别次于其他所有工具类别，即该工具在归属于该类别前无须转换为另一种工具，且在清算时对企业资产没有优先于其他工具的要求权(3)该类别的所有工具具有相同的特征(例如它们必须都具有可回售特征，并且用于计算回购或赎回价格的公式或其他方法都相同)(4)除了发行方应当以现金或其他金融资产回购或赎回该工具的合同义务外，该工具不满足金融负债定义中的任何其他特征;(5)该工具在存续期内的预计现金流量总额，应当实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动(不包括该工具的任何影响)。

权益工具和金融负债区分的基本原则【会计实务操作教程】

二、金融负债和权益工具区分的基本原则 1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务 (1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。实务中，常见的该类合同义务情形包括： ①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。(如远期回购价格的现值、期权行权价格的现值或其他回售金额的现值) 如果发行方最终无须以现金或其他金融资产回购自身权益工具，应当在合同对手方回售权到期时将该项金融负债按照账面价值重分类为权益工具。 ②强制付息，即金融工具发行方被要求强制支付利息。【思考题】企业发行的一项永续债，无固定还款期限且不可赎回、每年按 8%的利率强制付息。尽管该项工具的期限永续且不可赎回，但由于企业承担了以利息形式永续支付现金的合同义务，因此符合金融负债的
12%。〔通常称为、“票息递增”特征〕。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付(即“股利推动机制”)。假设：甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付;该
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务;尽管甲公司有可能在第 5 年末行使其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。 2.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算如果一项金融工具须用或可用企业自身权益工具进行结算，企业需要考虑用于结算该工具的自身权益工具，是作为现金或其他金融资产的替代品，还是为了使该工具持有方享有在发行方扣除所有负债后的资产中的剩余权益。如果是前者，该工具是发行方的金融负债;如果是后者，该工具是发行方的权益工具。因此，对于以企业自身权益工具结算的金融工具，其分类需要考虑所交付的自身权益工具的数量是可变的还是固定的。对于将来须用或可用企业自身权益工具结算的金融工具的分类，应当区分衍生工具还是非衍生工具。 (1)基于自身权益工具的非衍生工具。对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融负债;否则，该非衍生工具是权益工

注会会计-第42讲_金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理

第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具◇永续债的会计处理一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。

（1）若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。

（2）若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。

例如，甲公司于2×18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。

根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2×19年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

（1）期权将以普通股净额结算，若2×19年1月31日看涨期权的公允价值为2 000元（每股市价为104元），则甲公司交付普通股数量约为19.2（2 000/104）股，则属于金融负债。

（2）期权将以普通股总额结算，即2×19年1月31日甲公司将以固定数量的自身股票1 000股换取乙公司支付的固定金额现金102 000（1 000×102）元，应将该衍生工具确认为权益工具。

_金融资产的分类(3),金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类一、金融资产的分类（四）金融资产分类的特殊规定（重编）【2018年•综合题(部分)】甲公司为境内上市公司，2×17年度及以前年度适用的企业所得税税率为15%，2×18年度起适用的企业所得税税率为25%。

2×16年度至2×18年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：2×16年1月1日，以5000万元从二级市场购入乙公司当日发行的2年期公司债券，该债券票面价值为5000万元，票面年利率为4%（等于实际利率），每年12月31日付息，到期还本；以1200万元购入丙公司（非上市公司）10%股权，对丙公司不具有控制、共同控制和重大影响；以500万元从二级市场购入一组股票组合。

甲公司对金融资产在组合层次上确定业务模式并进行分类：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，对于持有的3000万元乙公司债券，其业务模式是为收取合同现金流量并满足流动性需求，即甲公司对该部分债券以收取合同现金流量进行日常管理，但当甲公司资金发生紧缺时，将出售该债券，以保证经营所需的流动资金；对持有的丙公司股权进行指定，除了持有该股份分得的现金股利外，该投资价值的任何变动以及处置均不影响净利润；对于股票组合，以公允价值进行管理，并与投资人员的业绩挂钩。

2×16年12月31日，2000万元乙公司债券的公允价值为2100万元；3000万元乙公司债券的公允价值为3150万元；对丙公司股权投资的公允价值为1300万元；股票组合的公允价值为450万元。

要求：根据资料，说明甲公司购入的各项金融资产在初始确认时应当如何分类，并陈述理由。

【答案】①将持有的乙公司2000万元的债券应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

理由：对于持有的2000万元乙公司债券的管理是以收取合同现金流量为目标的业务模式，应划分为以摊余成本计量的金融资产核算。

注册会计师—《会计》考试知识点总结(所有者权益)

注册会计师—《会计》考试知识点总结（所有者权益）第一节所有者权益核算的基本要求一、金融负债和权益工具的定义（1）金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务；例如银行借款、应付债券②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具；例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。

（2）权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务；例如发行股票。

①来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务；如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

例如认购权证。

二、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务（1）如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

如果一项合同使发行方承担了以现金或其他金融资产回购自身权益工具的义务，即使发行方的回购义务取决于合同对手方是否行使回售权，发行方应当在初始确认时将该义务确认为一项金融负债，其金额等于回购所需支付金额的现值。

第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)

第二节金融资产和金融负债的分类和重分类二、金融负债的分类（一）除下列各项外，企业应当将金融负债分类为以摊余成本计量的金融负债1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债（含属于金融负债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。

3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。

【提示】在非同一控制下的企业合并中，企业作为购买方确认的或有对价形成金融负债的，该金融负债应当按照以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债进行会计处理。

（二）公允价值选择权在初始确认时，为了提供更相关的会计信息，企业可以将一项金融资产、一项金融负债或者一组金融工具(金融资产、金融负债或者金融资产及负债)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，但该指定应当满足下列条件之一：1.该指定能够消除或显著减少会计错配。

【例题】甲商业银行发放了一笔固定利率贷款，在发放日，甲商业银行以具有匹配条款的利率互换对该贷款进行经济上的套期，将该贷款从固定利率转换成浮动利率。

假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。

以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。

2.根据正式书面文件载明的企业风险管理或投资策略，以公允价值为基础对金融负债组合或金融资产和金融负债组合进行管理和业绩评价，并在企业内部以此为基础向关键管理人员报告。

三、金融工具的重分类（移入本章“第四节金融工具的计量”讲解）第三节金融负债和权益工具的区分◇金融负债和权益工具的区分◇复合金融工具一、金融负债和权益工具的区分（一）金融负债和权益工具区分的总体要求1.金融负债和权益工具的定义（1）金融负债是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务。

注册会计师考试章节学习考情分析考题预测之第34讲_金融负债的分类,金融负债和权益工具的区分(1)

2.不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债。

对此类金融负债，企业应当按照本章第五节相关规定进行计量。

3.部分财务担保合同，以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的、以低于市场利率贷款的贷款承诺。

假定该贷款符合分类为以摊余成本计量的条件，利率互换作为衍生金融工具，只能按公允价值计量且其变动计入当期损益。

以摊余成本计量该贷款将会产生与以公允价值计量且其变动计入当期损益的利率互换之间的会计错配。

权益工具与金融负债有哪些区别

权益工具与金融负债有哪些区别权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

另外金融负债基于一些合同义务的负债。

这两个概念是大家容易在注册会计师中容易产生误解的。

对此，东奥小编特别在下面准备了内容分析了一下权益工具与金融负债有哪些区别。

权益工具与金融负债的区别：根据《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。

因此，从权益工具的发行方看，权益工具属于所有者权益的组成内容。

比如企业发行的普通股，企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。

通常情况下，企业比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但也会遇到比较复杂的情况。

例如，企业发行的、须用自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。

如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算，还需要继续区分不同情况进行判断。

如果该工具是非衍生工具，且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具;如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算，那么该工具也应确认为权益工具。

企业在进行权益工具和金融负债的区分时，还应注意以下方面：1.某项合同是一项权益工具并不仅仅是因为它坑你导致企业获得或交付企业自身的权益工具。

企业可能又有获取或交付一定数量的自身股份或其他变动的权益工具的合同权利或合同义务，其中可获取或需交付的自身股份或其他变动的权益工具的数量是通过使这些股份或其他权益工具的公允价值恰好等于合同权利或合同义务的金额来确定的。

金融负债和权益工具区分的原则

金融负债和权益工具区分的原则如果金融工具是解决企业自己的权益工具,企业必须要合计是否将这个权益工具作为代替现金或其他金融的资产。

应区分衍生工具和非衍生工具。

下面就来说说金融负债和权益工具区分的原则。

1. 是否有无条件的合同义务，避免交付现金或其他金融资产。

企业通过交付现金或者其他金融资产，不能无条件回避履行合同义务的，该合同义务应当符合〔财务〕责任的定义。

在施行中，共同的合同义务包括:(1)不能无条件回避赎回，即金融工具发行人不能无条件回避对该金融工具的赎回。

如果合同发行方的现金或其他金融资产负责的义务买回自己的权益工具,即使发行人的回购义务取决于合同交易对手,应当在初始确认时的义务作为金融责任,金额的现值等于回购金额支付。

发行人最终不必须要以现金或者其他金融资产回购股权工具，应当在交易对手转售权到期时，按照账面价值将金融负债重新划分为股权工具。

(2)强制支付利息，即要求金融工具的发行方强制支付利息。

如果企业可以无条件避免交付现金或其他金融资产，如能够依据相应的机制决定是否支付股利(即没有义务支付股息),同时发行的金融工具没有到期,甲方改正或有固定期限但发行人有权无限期递延，那么这样的交付现金或其他金融资产结算条款不构成财务责任。

如果股息是由发行人依据适当程序酌定支付的，则累计股息或非累计股息本身都不会影响金融工具作为股权工具的分类。

在施行中，优先股和其他金融工具可以发行与一般股股息支付相关的合同条款。

这些工具常用的连接术语有"股利制动机构'、"股利促进机构'等。

如果公司不为优先股等金融工具支付股息，就不应宣布或支付一般股股息。

"股息促进机制'的条款要求，如果公司对一般股等金融工具宣布或支付股息，就必须这样做。

如果一个金融工具,如优先股与一般股股息等,以及发行人能够确定一般股的股息的支付按照相关程序,"股息制动机制'和"股息晋升机制'本身会引起相关的金融工具被分类作为一个金融负债。

权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则

权益工具和金融负债的定义以及区分的基本原则一、金融负债和权益工具的定义(1)金融负债，是指企业符合下列条件之一的负债：①向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务;例如银行借款、应付债券②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期权将以现金净额结算。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具;例如公司发行以自身普通股为标的看涨期权，且期期权将以普通股净额结算。

(2)权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中剩余权益的合同。

同时满足下列条件的，发行方应当将发行的金融工具分类为权益工具：①该金融工具不包括交付现金或其他金融资产给其他方，或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务;例如发行股票。

②将来须用或可用企业自身权益工具结算该金融工具的，如该金融工具为非衍生工具，不包括交付可变数量的自身权益工具进行结算的合同义务;如为衍生工具，企业只能通过以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产结算该金融工具。

例如认购权证。

二、金融负债和权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义务(1)如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。

实务中，常见的该类合同义务情形包括：①不能无条件地避免的赎回，即金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。

注会会计-第42讲_金融负债和权益工具的区分,复合金融工具,永续债的会计处理

例如发行的承诺支付固定利息的公司债券。

②在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务。

例如，甲公司向乙公司签出一项在6个月后以每股10元的价格购买A上市公司股票的看涨期权。

6个月后标的股票的市价超过10元，则乙企业将行使期权。

③将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具。

再如，甲公司发行了名义金额为100元的优先股，合同条款规定甲公司在3年后将优先股强制转换为普通股，不考虑股息等因素。

（1）若转股价格为转股日前一工作日的该普通股市场价格，则属于金融负债。

（2）若名义金额为100元的优先股转换10股普通股，则属于权益工具。

例如，甲公司于2×18年2月1日向乙公司发行以自身普通股为标的看涨期权。

根据该期权合同，如果乙公司行权（行权价为102元），乙公司有权于2×19年1月31日以每股102元的价格从甲公司购入普通股1 000股。

金融负债和权益工具通俗理解

金融负债和权益工具通俗理解一、引言金融负债和权益工具是现代金融市场中常见的两种融资方式。

虽然它们都可以为企业提供筹资渠道，但其性质、特点和应用场景却有所不同。

本文将从通俗易懂的角度，对金融负债和权益工具进行解释和比较。

二、什么是金融负债？1.定义金融负债指的是企业通过向外部投资者发行股票、债券等证券形式的融资方式，从而筹集到资金，并承担相应的偿还义务。

这些偿还义务包括支付利息、偿还本金等。

2.特点（1）有明确的偿付期限和金额：金融负债通常有明确的偿付期限和金额，即企业需要在一定时期内按照约定向投资者支付利息和本金。

（2）优先受偿：在企业破产或清算时，持有债券的投资者优先受到偿付。

（3）固定收益：持有债券的投资者可以按照约定获取固定收益，即利息。

3.应用场景（1）适合对未来现金流有较为明确预期的企业，如国企、大型民企等。

（2）适合需要大量资金进行长期投资的企业，如基建、房地产等。

三、什么是权益工具？1.定义权益工具是指企业通过向外部投资者发行股票等证券形式的融资方式，从而筹集到资金，并与投资者分享企业未来的收益和风险。

持有股票的投资者成为公司的股东，享有公司利润分配和决策权。

2.特点（1）无固定偿付义务：与债券不同，权益工具没有固定偿付义务。

股东只能在公司盈利时获得分红。

（2）优先承担风险：在企业破产或清算时，持有权益工具的投资者优先承担损失。

（3）潜在收益高：如果企业运营良好，持有权益工具的投资者可以享受更高的收益。

3.应用场景（1）适合初创型企业或成长型企业，因为这些企业通常需要大量资金用于研发和扩张。

（2）适合对未来现金流预期不确定或波动较大的企业，如互联网、科技等。

四、金融负债和权益工具的比较1.偿付义务不同金融负债有明确的偿付期限和金额，企业需要按照约定向投资者支付利息和本金。

而权益工具没有固定偿付义务，股东只能在公司盈利时获得分红。

2.优先受偿顺序不同在企业破产或清算时，持有债券的投资者优先受到偿付。

【实用文档】金融负债和权益工具,金融资产和金融负债的初始计量,以摊余成本计量的金融资产的会计处理

第三节金融负债和权益工具四、复合金融工具企业发行的某些非衍生金融工具（如可转换公司债券等）既含有负债成分，又含有权益成分。

对此，企业应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆，分别进行处理。

在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，再按照该金融工具整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额。

发行该非衍生金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

【例14-17】甲公司2×17年1月1日按每份面值1 000元发行了2 000份可转换债券，取得总收入2 000 000元。

该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。

甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。

假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。

（1）先对负债成分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到权益成分。

负债部分的现值按9%的折现率计算。

单位：元本金的现值：1 544 367第3年年末应付本金2 000 000元（复利现值系数为0.7721835）利息的现值：303 7553年期内每年应付利息120 000元（年金现值系数为2.5312917）负债部分总额 1 848 122所有者权益部分151 878债券发行总收入 2 000 000（2）甲公司的账务处理如下：①2×17年1月1日，发行可转换债券：借：银行存款 2 000 000应付债券——利息调整 151 878贷：应付债券——面值 2 000 000其他权益工具 151 878②2×17年12月31日，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 166 331贷：应付利息 120 000应付债券——利息调整46 331实际支付利息时：借：应付利息 120 000贷：银行存款 120 000③2×18年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：计提债券利息时：借：财务费用 170 501贷：应付利息120 000应付债券——利息调整50 501实际支付利息时：借：应付利息120 000贷：银行存款 120 000至此，转换前应付债券的摊余成本为1 944 954元（1 848 122+ 46 331+50 501）。

金融负债和权益工具划分案例

以下是一个简单的金融负债和权益工具划分案例：
甲公司发行无固定到期日的中期票据。

募集说明书约定，在中期票据存续期内，如果甲公司发生未能清偿到期债务的违约情况，或发生超过净资产10%以上的重大损失，且该损失足以影响到中期票据的按时、足额兑付，或者甲公司作出减资、合并、分立、解散或申请破产的决定，以及其他可能引发投资者重大损失的事件，应即刻启动投资者保护应急预案，并召开持有人大会商议债权保护有关事宜。

持有人大会的决议要求发行人回购或提供担保的，发行人应无条件接受。

根据上述情况，该中期票据应被分类为金融负债。

因为发行人不能无条件地避免还本付息的合同义务，且在持有人大会中没有表决权，必须无条件接受回购或提供担保的决议结果。

此外，该中期票据的结算可能导致现金或其他金融资产的交付，这表明它应被分类为金融负债。

请注意，这只是一种可能的解释，具体情况可能因具体情况而异。

在实际操作中，对于金融负债和权益工具的划分需要依据具体的合同条款和相关法规进行判断。