【实用文档】管理会计报告(1)

第二十一章管理会计报告
本章考情分析
本章属于一般章。

本章主要阐述管理会计报告的概念、特征和管理会计报告体系的分类；内部责任中心业绩报告的类型和用途；质量成本及其分类、质量成本报告和质量绩效报告。

本章从题型来看，主要涉及客观题，近3年平均分值为1分。

考点一管理会计报告概述
一、管理会计报告的概念
管理会计报告是运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要或非营利组织目标管理需要的对内报告。

二、管理会计报告的特征
管理会计报告与一般对外财务报告相比较，有四个特征：
（一）管理会计报告没有统一的格式和规范，根据企业（或组织）内部的管理需要来提供，相对于报告形式，更注重报告实质内容。

（二）管理会计报告遵循问题导向。

根据企业（或组织）内部需要解决的具体管理问题来组织、编制、审批、报送和使用。

（三）管理会计报告提供的信息不仅仅包括财务信息，也包括非财务信息；不仅仅包括内部信息，也可能包括外部信息；不仅仅包括结果信息，也可以包括过程信息，更应包括剖析原因、提出改进意见和建议的信息。

（四）管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，比如责任中心报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式，而不是财务会计准则中规范的对外财务报告格式。

管理会计报告的对象是一个组织内部对管理会计信息有需求的各个层级、各个环节的管理者。

三、管理会计报告体系的分类
以企业为例，管理会计报告体系可以按照多种标志进行分类，包括但不限于：
（一）按照企业管理会计报告使用者所处的管理层级可以分为战略层管理会计报告、经营层管理会计报告和业务层管理会计报告。

（二）按照企业管理会计报告内容（整体性程度）不同可以分为综合（整体）企业管理会计报告和专项（分部）管理会计报告。

（三）按照管理会计功能可以分为管理规划报告、管理决策报告、管理控制报告和管理评价报告。

（四）按照责任中心可以分为成本中心报告、利润中心报告和投资中心报告。

考点二内部责任中心业绩报告
责任中心的业绩评价和考核应该通过编制业绩报告来完成。

业绩报告也称责任报告、绩效报告，它是反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际结果之间差异的内部管理会计报告。

它着重于对责任中心管理者的业绩评价，其本质是要得到一个结论：与预期的目标相比较，责任中心管理者干得怎样。

业绩报告的主要目的在于将责任中心的实际业绩与其在特定环境下本应取得的业绩进行比较，因此实际业绩与预期业绩之间差异的原因应得到分析，并且应尽可能予以数量化。

业绩报告中应传递出三种信息：（1）关于实际业绩的信息；
（2）关于预期业绩的信息；
（3）关于实际业绩与预期业绩之间差异的信息。

这也意味着合格业绩报告的三个主要特征：报告应当与个人责任相联系，实际业绩应该与最佳标准相比较，重要信息应当予以突出显示。

一、成本中心业绩报告
成本中心的业绩考核指标通常为该成本中心的所有可控成本，即责任成本。

成本中心的业绩报告，通常是按成本中心可控成本的各明细项目列示其预算数、实际数和成本差异数的三栏式表格。

由于各成本中心是逐级
设置的，所以其业绩报告也应自下而上，从最基层的成本中心逐级向上汇编，直至最高层次的成本中心。

每一级的业绩报告，除最基层只有本身的可控成本外，都应包括本身的可控成本和下属部门转来的责任成本。

成本中心的各级经理人，就其权责范围编制业绩报告并对其负责部门的成本差异负责。

级别越低的成本中心，从事的经营活动越具体，其业绩报告涉及的成本项目分类也越详细。

根据成本绩效报告，责任中心的各级经理人可以针对成本差异，寻找原因对症下药，以便对成本费用实施有效的管理控制，从而提高业绩水平。

二、利润中心业绩报告
利润中心的考核指标通常为该利润中心的边际贡献、分部经理边际贡献和该利润中心部门边际贡献。

利润中心的业绩报告，分别列出其可控的销售收入、变动成本、边际贡献、经理人员可控的可追溯固定成本、分部经理边际贡献、分部经理不可控但高层管理部门可控的可追溯固定成本、部门边际贡献的预算数和实际数；并通过实际与预算的对比，分别计算差异。

据此进行差异的调查、分析产生差异的原因。

利润中心的业绩报告也是自下而上逐级汇编的，直至整个企业的息税前利润。

三、投资中心业绩报告
投资中心的主要考核指标是投资报酬率和剩余收益，补充的指标是现金回收率和剩余现金流量。

投资中心不仅需要对成本、收入和利润负责，而且还要对所占的全部资产（包括固定资产和营运资金）的经营效益承担责任。

投资中心的业绩评价指标除了成本、收入和利润指标外，主要还包括投资报酬率、剩余收益等指标。

因此，对于投资中心而言，它的业绩报告通常包含上述评价指标。

☆经典题解
【例题·单选题】编制利润中心业绩报告时，适合采用的格式是（）。

（2018年第Ⅱ套）
A.净利润格式
B.营业利润格式
C.边际贡献格式
D.综合收益格式
【答案】C
【解析】管理会计报告如果涉及会计业绩的报告，比如责任中心报告，其主要的报告格式应该是边际贡献格式。

【例题·多选题】管理会计报告与一般对外财务报告相比较，其特征有（）。

A.报告没有统一的格式和规范
B.报告遵循结果导向
C.报告提供的信息不仅仅包括财务信息，也包括非财务信息
D.报告的对象是一个组织内部对管理会计信息有需求的各个层级、各环节的管理者
【答案】ACD
【解析】管理会计报告遵循问题导向。

根据企业（或组织）内部需要解决的具体管理问题来组织、编制、审批、报送和使用。

考点三质量成本报告
一、质量成本及其分类
质量成本是指企业为了保证产品达到一定质量标准而发生的成本，这一概念联接了企业管理中的生产技术与经济效益两个层面。

（一）预防成本
为了防止产品质量达不到预定标准而发生的成本，是为防止质量事故的发生，为了最大限度降低质量事故所造成的损失而发生的费用。

一般地，预防成本发生在产品生产之前的各阶段。

这类成本包括：
1.质量工作费用。

质量管理体系中，为预防、保证和控制产品质量而制定的质量政策、目标、标准，开展质量管理所发生的办公费、宣传费、搜集情报费，以及编制手册、制定全面质量管理计划、开展QC小组活动、组织质量管理工作和工序能力研究等所发生的费用。

2.标准制定费用。

质量管理需要制定相应的质量标准，而质量标准的评估，标准的测试审查等环节都会产生一定的费用。

3.教育培训费用。

质量管理的实施，最后都要落实到管理者和员工身上。

对企业员工进行质量管理方面知识的教育，对员工作业水平的提升以及相关的后续培训形成的一系列费用可视为预防成本中的教育培训费用。

4.质量奖励费用。

在生产或服务过程中，为了激励员工达到质量标准而实行的奖励措施所带来的费用。

（二）鉴定成本
为了保证产品质量达到预定标准而对产品进行检测所发生的成本，如原材料或半成品的检测、作业的鉴定、流程验收、检测设备以及外部批准等方面发生的检验费用，具体可细分为：
1.检测工作的费用。

某些检验需要送到外部单位进行，此时需要支付一定的检测费用。

2.检测设备的折旧。

这类费用不仅包括了检测所需仪器的折旧或维护费用，还包括检测场所建筑的折旧或维护费用。

3.检测人员的费用。

具体包括对原材料、产品或流程进行检验的员工的工资福利费用。

（三）内部失败成本
内部失败成本是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本，这部分成本包括：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计等。

鉴定成本以及内部失败成本都是发生在产品未到达顾客之前的所有阶段。

（四）外部失败成本
外部失败成本是指存在缺陷的产品流入市场以后发生的成本，如产品因存在缺陷而错失的销售机会，问题产品的退还、返修，处理顾客的不满和投诉发生的成本。

外部失败成本一般发生在产品被消费者接受以后的阶段。

一般来说，企业能够控制预防成本和鉴定成本的支出，因此这两种成本属于可控质量成本；而无论是内部还是外部失败成本，企业往往无法预料其发生，并且一旦产生失败成本，其费用的多少往往不能在事前得到，因此失败成本属于不可控质量成本。

质量成本报告和质量绩效报告承担了如何将质量成本信息传递给企业经营管理者的重任。

二、质量成本报告
质量成本报告是企业组织完善质量成本控制的必要措施。

通过质量成本报告，企业组织的经理人可以全面地评价企业组织当前的质量成本情况。

质量成本报告按质量成本的分类详细列示实际质量成本，并向企业组织的经理人员提供以下两个方面的重要信息：
1.显示各类质量成本的支出情况以及财务影响；
2．显示各类质量成本的分布情况，以便企业组织的经理人判断各类质量成本的重要性。

通过了解这些信息，企业组织的经营管理人员就可以更有针对性地控制质量成本，改善成本结构。

质量成本报告可以按各类质量成本项目分别列示。

三、质量绩效报告
为了反映企业在质量管理方面所取得的进展及其绩效，企业还需要编制质量绩效报告。

企业质量绩效报告包括三种类型。

（一）中期报告
中期报告根据当期的质量目标列示质量管理的成效。

企业期末编制质量绩效报告时，将实际质量成本与预算质量成本目标进行比较，确定其差异，分析差异产生的原因，明确应采取的改进措施。

（二）长期报告
长期报告根据长期质量目标列示企业质量管理成效。

（三）多期质量趋势报告
多期质量趋势报告列示了企业实施质量管理以来所取得的成效。

多期质量趋势报告的编制必须以多个期间企业组织的质量成本相关数据为基础，并绘出质量趋势图，趋势图可以采用坐标分析图、柱形比较图等多种方式，旨在向企业的经理人员评估其发展趋势是否合理，质量成本控制是否有效，以便作出相应的决策。

☆经典题解
【例题·单选题】下列各项中属于质量预防成本的是（）。

（2018年第Ⅰ套）
A.顾客退货成本
B.废品返工成本
C.处理顾客投诉成本
D.质量标准制定费
【答案】D
【解析】选项A、C属于外部失败成本；选项B属于内部失败成本；选项D属于预防成本。

【例题·单选题】下列各项质量成本中，属于内部失败成本的是（）。

（2017年第Ⅱ套）
A.产品检测费用
B.产品返工费用
C.处理顾客不满和投诉发生的费用
D.产品质量认证费用
【答案】B
【解析】内部失败成本是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本，这部分成本包括：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计等，选项B正确。

选项A属于鉴定成本；选项C属于外部失败成本；选项D属于预防成本。

【例题·多选题】下列各项质量成本中，不属于内部失败成本的有（）。

（2017年第Ⅰ套）
A.产品返工费用
B.产品质量认证费用
C.产品检测费用
D.处理顾客不满和投诉发生的费用
【答案】BCD
【解析】内部失败成本是指产品进入市场之前由于产品不符合质量标准而发生的成本，这部分成本包括：废料、返工、修复、重新检测、停工整修或变更设计等。

选项B属于预防成本；选项C属于鉴定成本；选项D属于外部失败成本。

【例题·单选题】下列选项中，属于预防成本的是（）。

A.甲公司对采购的原材料进行质量检验
B.乙公司对研制出的新产品进行质量审核
C.丙公司检测场所建筑的折旧或维护费用
D.丁公司免费召回产品维修
【答案】B
【解析】选项A、C属于鉴定成本；选项B属于预防成本；选项D属于外部失败成本。

【例题·单选题】甲公司是一家家用电器生产企业。

甲公司对消费者做出承诺：自消费者购买甲公司产品之日起7日内发现产品质量问题，消费者可以要求无条件全额退款或更换全新产品。

消费者购买产品后7日内因质量问题发生的相关退、换货支出属于甲公司质量成本中的（）。

A.预防成本
B.鉴定成本
C.内部失败成本
D.外部失败成本
【答案】D
【解析】外部失败成本是指存在缺陷的产品流入市场以后发生的成本，如问题产品的退还、返修等成本。