会计制度设计第八章

第八章收入与费用业务会计制度的设计

第一节收入与费用业务的内容和会计制度设计目标一、收入与费用业务会计制度设计的内容及其特点（一）收入与费用业务的主要内部

（二）收入与费用业务会计制度设计的内容

1. 收入与费用业务内部控制方法的设计

2.收入与费用业务会计核算方法的设计

（1）收入业务会计核算方法的设计

解决四个方面问题：

第一，如何选择收入确认的标准；

第二，如何选择收入的计量方法；

第三，如何将收入分别记录；

第四，如何报告收入。

（2）费用业务会计核算方法的设计

具体来说要解决四个方面的问题：

第一，如何选择费用确认的标准；

第二，如何选择费用的计量方法；

第三，如何将费用分别记录；

第四，如何报告费用。

（三）收入与费用业务会计制度设计的特点

1.以收入与费用的实质作为设计的指导

2.进行内部控制方法的设计要同收入费用发生的业务流程保持一致

业务流程示例

3.进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身收入与费用业务的特殊性

会计核算方法的设计示例

二、收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标

第二节收入与费用业务内部控制方法的设计一、收入业务内部控制方法的设计

二、费用业务内部控制方法的设计

（一）费用预算控制制度的设计

（二）费用控制方法的选择

1.实行费用自负制度

2.实行费用包干制度

3.实行无限制报销法

4.实行限额报销法

（三）费用开支的审批制度设计

（四）费用分析制度的设计

第三节收入与费用业务核算方法的设计

一、收入核算方法的设计

（一）关于选择收入确认的标准

以销售商品收入确认为例，会计制度规定，销售商品收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；

（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；

（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。

（二）关于选择收入的计量方法

收入的计量，应根据企业销售部门与购货方或接受劳务方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，

应按双方都同意或都能接受的价格确定。

注意区分存在商业折扣、现金折扣和销售折让三种情况下收入的计量。

（三）收入的分类记录

在会计核算的帐户系统中用于记录收入业务的帐户主要有“主营业务收入”和“其他业务收入”，还有

用于记录营业以外所得的帐户“营业外收入”。

（四）关于收入的列报

按照《企业财务会计报告条例》的要求，在利润表中，收入应当按照其重要性分项列报，即主营业务收

入，其他业务收入和营业外收入应分项列报。

二、费用核算方法设计

（一）关于选择费用确认的方法

1.费用确认的原则

确认费用应遵循以下三条原则：

（1）划分资本性支出与收益性支出原则

（2）权责发生制原则

（3）配比原则

2.费用确认的方法

在确认费用时，一般有以下三种方法:

方法一：按费用与收入的直接联系（或称因果关系）进行确认。

方法二：直接作为当期费用进行确认。

方法三：按系统、合理的分摊方式确认。

（二）关于选择费用的计量方法

企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用，不得以估计成本或计划成本代替实际成本。

正确选择费用的计量方法，应处理好以下四个方面的关系：

第一，费用与收入的关系；

第二，费用与损失的关系；

第三，生产费用与期间费用的关系；

第四，本期费用与跨期费用的关系。

（三）关于费用的分别记录

在会计核算的帐户系统中用于记录费用业务的帐户主要有“营业费用”、“管理费用”和“财务费用”，还有用于记录税金支出的帐户“主营业务税金及附加”和“所得税”帐户。（四）关于费用的列报

按照《企业财务会计报告条例》的要求，在利润表中，费用应当按照其性质分项列报，即主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用和所得税应分项列报。

课后自测题

1、收入与费用的实质是什么？什么是收入与费用业务内部控制和核算方法设计的关键？[帮助]

知识点提示：按照《企业会计制度》的规定，收入与费用的实质可以归纳为：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入；而费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。收入和费用业务内部控制和核算方法设计的关键是及时提供企业生产经营过程所创造的收入和发生的各项生产经营管理费用，并找出有效拓展收入降低费用的管理方法。

2、固定预算有哪些基本特点？

知识点提示：固定预算的基本特点是：（1）不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，而只按照预算期内计划预算的活动水平为基础确定相应的数据。（2）将实际结果与按预算期计划规定的活动水平所确定的预算数进行比较分析，并拒以进行业绩评价和考核。（3）如果企业的实际执行结果与预期业务活动水平相距甚远，则固定预算很难发挥费用控制的结果。固定预算对控制的有用性仅限于当实际业务水平与预期业务活动水平基本一致的情况。

3、费用包干制度的做法是怎样的？该法有何优缺点？

知识点提示：费用包干制度的做法是：一次性拨付费用经费或逐期拨付费用经费，业务经办单位或人员的费用超过拨付经费金额的部分自负，而节约的经费归业务经办单位或人员自己支配。该法的优点是能够调动业务经办单位或人员节约费用的积极性，缺点是在经费金额包干的制度方面有一定的难度。

4、荣誉报销法的特点是什么？

知识点提示：荣誉报销法下，业务经办单位和人员定期填写报销报告，但只要定期在报告上注明费用支用总额，企业即照数付给。这种方法是建立在对员工高度信任之上的，该种方法可使主管于部署间的摩擦减到最少，而员工的士气可以发挥到最高。