会计信息失真的分析与思考

会计信息失真的分析与思考

摘要：会计工作是市场经济活动的一个重要领域，主要提供会计信息及决策依据，会计信息是否真实，决策依据是否合理，直接影响到信息使用者的使用效果，进而影响整个社会经济秩序。会计信息失真既有信息提供者主观上的故意，也有会计法律、制度、管理等客观方面的不规范不完善。只有顺应市场经济发展的要求，不断加强会计法制建设，完善会计管理体制和考核机制，建立健全内、外部监督制度，才能从根本上确保会计信息的真实、完整，才能建立会计诚信，确保社会经济的基石稳固、坚实。

关键词：会计信息失真；监管；对策

中图分类号：e232.5文献标识码：a 文章编号：

会计信息失真已成为国际社会普遍存在的问题，美国的安然、世通财务舞弊丑闻，国内的“琼民源”、“银广夏”造假事件，都让我们陷入了对会计信息真实性的思考。本文简要从以下几个方面进行分析：

会计信息失真的严重危害

1、会计信息失真占了整个经济信息的70%以上，如今愈演愈烈的虚假会计信息已对国家、社会、人民造成了极大的危害。

失真的会计信息导致国家宏观决策的失误。国家是通过各种信息实现对

社会的宏观调控的，其中会计信息是其主要组成部分。国家通过

对各种企业财务信息实现对社会的综合评价、分析，可以了解国家经济的发展态势，实施宏观调控，有效配置资源，达到优化产业结构的目的。而会计信息失真无疑会影响国家宏观决策的正确性。

损害了公众的利益，使投资者对会计信息产生了信心危机。上市公司疯

狂造假，使很多投资者血本无归、投诉无门，严重打击了中国股民的投资信心。

危害会计信息使用者的经营、投资决策。不真实的会计信息，使企业经

营者、投资者、债权人等的决策缺乏科学依据，致使他们可能做出错误甚至致命的选择，难以发挥会计信息在市场经济中优化资源配置的作用，影响经济的发展。

促使一些单位和个人谋求不正当利益，滋生腐败，败坏社会风气。会计信息失真的原因

目前在会计界，会计信息严重失重，假账盛行。我认为主要有以下几个方面的原因：

会计人员缺少独立性，导致监管机制失灵

会计人员是会计信息的提供者，其工作成效直接影响着会计信息的质量。因

此，会议人员应本着特有的职业道德和职业谨慎，如实地反映企业的财务状况和经营成果，做到客观公正、廉洁自律、诚实守信。然而，我国目前的会计人员管理体制是由用人单位自己管理为主，

即由各单位自主设置会计机构，任免会计人员并对会计人员进行日常管理，政府有关部门（如财政部门）仅是对会计人员的从业资格、专业技术资格等进行间接管理。在这一体制下，会计人员隶属于所服务的单位，并对本单位的行政领导负责。因此，尽管《会计法》赋予会计人员监督本单位经济活动的职责，但由于现行管理体制的局限性，法律赋予会计人员的监督职能实际难以履行。

2．外部监督机制不完善，监督手段不硬，执法不严

外部监督包括政府监督和社会监督。政府监督指财政、审计、税务、人民银行、证券监管等代表国家，依据法律、行政法规的规定对有关单位的会计行为、会计资料进行的监督检查。一方面这些部门在沟通协调上存在困难，一方面权力重叠，各部门关于会计规章的制定存在差异性。另一方面权力会出现真空地带，某些领域没有部门去监管，这必然给会计留下了空隙；另外存在着检查中执法不严的情况，有些身居要职的领导以权谋私、收受贿赂，致使有关管理当局对行贿企业的违法行为放手不管或避重就轻，使得造假单位更加肆无忌惮，很难起到真正的监督作用。

社会监督主要是指注册会计师事务所对企业的经营活动进行的

监督。我国当前审计市场的特点是事务所数量多、规模小、竞争激烈。为了生存，有些会计师事务所一方面降低审计收费，另一方面不断靠拉关系、走后门来争夺客户。面对审计市场的恶性竞争，不能提供“适当”审计报告的会计师事务所将面临着解散的风险。为了不得罪客户，会计师事务所不得不以降低审计质量为代价，与上

市公司管理当局“合作”。另外就是审计服务与会计服务一肩挑。《注册会计师法》规定，注册会计师可以承办审计业务，也可以承办会议咨询和会计服务业务。而当这两项服务在一家客户身上合二为一时，就会不可避免地出现利益冲突。事实上，在同一家事务所对上市公司既提供咨询又进行审计时，与其说事务所在审计上市公司，不如说事务所是在自己审计自己。中天勤与银广夏，安达信与安然，都是大家熟知的例证。

3．民事赔偿机制不健全，会计造假成本低

在成熟的证券市场，上市公司欺诈性的信息披露行为都会受到严厉的惩罚，其中就包括高额的民事赔偿，往往令违法者赔得血本无归。而在我国，民事赔偿机制还很不健全，对企业管理当局因提供虚假会计信息应否承担民事责任或是没有规定，或是规定不够全面，使中小投资者的利益无法得到保护。

4．会计制度的局限性为会计操纵提供了空间

一是在会计制度在制定方面存在问题。会计制度对会计核算程序、方式方法等进行了一系列的规定，是会计工作最直接的依据。一套有效的、能被公众接受的会计制度的制定过程必须是一个各方（政府、企业、会计人员等）相互博弈的结果。而我国会计制度的制定是由国家财政部统一组织的，虽然也吸纳了较多的学术界、企业界等人士参加，但总体来说，在制度的制定过程中，政治色彩较重，致使制定会计制度的目的并不是从完全意义上的专业技术角度来考虑。

二是会计制度的执行方面存在问题。首先会计核算工作就其内容而言，虽然具有客观的一面，但也不能完全脱离会计人员的职业判断；其次，会计原则为虚假会计信息提供了操作空间，如现代财务会计是以权责发生制作为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会议信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用等。

治理会计信息失真的主要对策

提高单位主要负责人的诚信意识

我国目前多数会计造假都非出自会计系统内部，而往往是由领导强加的结果。单位负责人提高诚信意识，遵守会计法规是确保不做假账，确保会计信息真实的根本。

加强法制建设，严格执法，加大处罚力度

造假事件的屡次发生，除了造假者为了眼前局部、高额利益的诱惑之外，很大的一个原因就是处罚力度太小，起不到威慑作用，使造假者铤而走险。首先，要使那些敢于以身试法的公司、企业领导名誉扫地，还要让他们负刑事责任。其次，尽可能的使罚款额高于非法所得，使非法谋取私利者得不偿失。

改革会计人员管理体制，实行会计委派制

所谓会计委派制，是指由政府部门或产权单位作为所有者，向国有单位或集体企业委派会计人员，受委派人员代表委派部门监督被委派单位的会计行为和经济活动的一种制度。从而有效地遏制了以往“领导定调子，会计填数字”的现象，较好地保证了《会计法》