第4章 会计要素确认

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贷：公允价值变动损益
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❖ 3、第二年2月13日（出售），为了正确反映出售股
票所取得的实际收益（投资收益）,要将上年转入“本年 利润”的“公允价值变动损益”转回：
❖ （1）借：本年利润
100 000
❖
贷：公允价值变动损益
100 000
❖ （2）借：银行存款
380 000
❖
投资收益
180 000 （借贷差额）
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❖ (3)资产负债表日，交易性金融资产的公 允价值高于其账面余额的差额，借记交 易性金融资产（公允价值变动），贷记 “公允价值变动损益”科目；公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分 录。
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(4) 出售交易性金融资产，应按实际收到的金 额，借记“银行存款” 科目，按该金融资产 的账面余额(包括“交易性金融资产”的全部 明细账户)，贷记交易性金融资产，按其差额， 贷记或借记“投资收益”科目。
❖ （二）银行汇票存款 是指企业为取得银行汇 票按照规定存入银行的款项.
❖ （三）银行本票存款 是指企业为取得银行本 票按照规定存入银行的款项
❖ （四）信用证保证金存款 目前，我国信用证 结算方式主要应用于有国外进出口业务的企 业，应将信用证保证金交存银行开立专户。
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（二）交易性金融资产确认与计量
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❖ 2、交易性金融资产的会计核算
(1)取得时(购买)，按其公允价值，借记“交 易性金融资产——成本”，按发生的交易 费用，借记“投资收益”科目，按已到付 息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发 放的现金股利，借记“应收利息”或“应 收股利”科目，按实际支付的金额，贷记 “银行存款” 科目。
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(2)在(交易性金融资产)持有期间，被投资 单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的 票面利率计算的利息，借记“应收股利” 或“应收利息”科目，贷记“投资收益” 科目。
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跨期出售股票的例题
❖ A公司在2009年的股票投资中，有一笔来自 B公司的股票的买入，按照金融资产划分原 则，该股票投资被归类为交易性金融资产管 理，具体交易价格如下：
❖ 11月25日，以每股4.6元的价格购入B公司股 票10万股,合计46万(不考虑交易费用);12月 31日,该公司的股票价格为5.6元/股;2010年2 月13日,公司以每股3.8元/股抛售B公司股票。
1、交易性金融资产的概念
是指为了近期内出售而持有的债券投资、股 票投资和基金投资等资产。交易性金融资产 科目核算这些资产的公允价值。
可按交易性金融资产的类别和品种，分别 “成本”、“公允价值变动”等进行明细核 算：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动
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按准则规定: 交易性金融资产的获得以公允价值计量,在期末同 样以公允价值来计量; 账面价值与公允价值(市价)之间的变动计入当期 损益; 通过“公允价值变动损益”科目直接影响“本年 利润” 。
❖
贷：交易性金融资产——成本 460 000
❖
交易性金融资产——公允价值变动 100 000
❖ 处置所得与交易性金融资产账面价值之间的差 额，因与投资相关，因此应计入当期的“投资收 益”。
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❖ 公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益，只有 在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考 虑，出售时需要将“公允价值变动损益”转出，计 入“投资收益”，以便核算实现的损益。也就是说, 原记入公允价值变动损益贷方的未实现损益，因资 产被处置而实现了，因此转入投资收益科目。
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解析：
❖ 1、2009年11月25日购入股票：
❖ 借：交易性金融资产——成本
460 000
❖ 贷：银行存款
460 000
❖ 2、12月31日该短期投资公允价值发生变动时,按 公允价值调整账面价值： （Q笔）
❖ 借：交易性金融资产——公允价值变动损益 100 000 ❖ 贷：公允价值变动损益 100 000
借方余额：反映企业 持有的交易性金融资产
的公允价值
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关于跨期（＜1年）出售证券的说明：
1.(未出售的交易性金融资产)到期末（资产 负债表日。比如，6月30日、12月31日）， 应将“公允价值变动损益”科目余额转入 “本年利润”科目，结转后“公允价值变 动损益”科目无余额. （会计分期，结账）
2. 在下一个期初应将上期转入“本年利润” 的“公允价值变动损益”转回。
同时，调整公允价值变动损益,将原计入“交
易性金融资产——公允价值变动”对应账户 的“公允价值变动损益” {见上面（3）} 转 出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目， 贷记或借记“投资收益” 科目。
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或这样说:同时，调整公允价值变动损益,将该 金融资产的公允价值变动转入“投资收益”， 借记或贷记“公允价值变动损益”。 “交易性金融资产”
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❖ 从《企业会计准则——应用指南》对“公允 价值变动损益”科目的解释看，该科目为损
益类科目，期末，应将“公允价值变动损益”
科目余额转入“本年利润”科目，结转后本 科目没有余额。
❖ 那么，在年末12月31日还要结转损益：
❖ 借：公允价值变动损益 100 000
❖ 贷：本年利润
100 000
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❖ 从交易的整个过程来看。由于存在着会计分 期，是人为的将其未实现的收益转入“本年 利润”的。转过去的部分不是真正实现的收 益。当将这项以公允价值变动计入当期损益 的项目，处置时，一定要转出才能反映整个 过程实现的收益。 分录：借：本年利润 （未实现的收益）
2、银行存款的确认与计量
3、其它货币资金的确认和计量
3
关于“其他货币资金”的说明
❖ 其他货币资金：指企业除现金和银行存款以 外的货币资金。
❖ 其他货币资金设置明细账——
❖Biblioteka Baidu
外埠存款
银行汇票存款
银行本票存款
信用证存款
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❖ （一）外埠存款，是指企业到外地进行临时 或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专 户的款项
第四章 会计要素确认和计量
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重点掌握：坏账损失的核算；交易性金融资产的 核算；应收票据的核算；存货的计价方法；存货的 成本与市价孰低法；固定资产折旧方法；无形资产 的核算。
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第一节 资产的确认和计量
(资产的确认)
(一)货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量
狭义的现金：库存现金 广义的现金：库存现金、银行存款、其它可以被普 遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。