我国环境会计信息披露——以上市公司为例

·综

我国环境会计信息披露研究

秦蕾

（柳州师范高等专科学校广西柳州５４５００３）

摘要：企业披露环境会计信息对贯彻落实科学发展观，构建资源节约型、环境友好型的低碳经济社会具

有现实意义。本文以上市公司环境会计信息披露为主题，对环境会计信息的披露基本内容和基础理论进行阐

述，简要说明我国环境会计信息披露的规范要求，分析了上市公司环境会计信息披露存在的问题及成因，并

提出了建立和完善上市公司环境会计信息披露的建议。

关键词：环境会计信息披露

环境会计是会计的新兴分支，是运用会计学的基本原理和方法，从社会利益角度计量和报告企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的管理活动。会计信息披露是会计中最基本和最主要的问题。因此，企业披露环境会计信息对贯彻落实科

学发展观，构建资源节约型、

环境友好型的低碳经济社会，实现社会经济全面、协调与可持续发展具有重大的理论和现实意义。一、环境会计信息的披露内容及理论基础

（一）环境会计信息披露的内容环境会计信息披露的主要内容包括与环境保护相关的设施建设和维护工程，环境保护发生的正常成本、与保护环境相关的非经常性、非正常性的支出和环境收入。（１）环境保护设施建设投资信息。通过这种信息可以看出企

业环境保护的执行力度、

对环境保护法规的遵守情况，也可以看出企业在保护环境能力方面近几年的变化。因此，对于可能对周边环境产生不利影响的项目，其相配套的环境保护实施的建设和投资的相关信息都应该囊括在新项目的整体规划之中。环保设施建设过程中可能会发生的设施的设计费、购置费、人力资本费用、管理费、长期借款的利息支出，企业都应进行披露。（２）环境成本信息。企业

主要发生的环境成本信息（经常性环保支出）有：排污费；企业对排出的废气、

废水、废渣进行处理的支出；污染治理费；企业绿化设施建造和维护的支出；设立专业的环保机构的费用；矿产资源补偿费；摊销的土地损失赔偿费；因恢复环境费用计入的预计负债；绿色产品和环境保护等环境认证所发生的费用；环境设施折旧费；因环保设备减值所计入的资产减值损失；资源税、城市建设维护税、环

保设施日常运行的维持所需要的物料费用等。

我国现行的会计准则并没有对这些支出进行划分和归类，直接将其纳入管理费用等其他成本费用科目，这使得利益相关者不能在现行的财务报告中得知环保支出的具体内容。（３）非经常性和非正常性环保支出。非经常性、非正常性环保支出主要包括因破坏周边环境而对社区居民进行的相应赔偿；因排放物超过国家规定的环境标准，受到环境保护

部门的处罚；以及因环境问题导致环境保护部门对企业下令限期改造或者停止生产、

关闭企业所带来的经济损失。（４）环境收入。环境收入可以分为两种，一种是直接收入，一种是间接收入。环境收入具体包括：废物的循环利用带来的收入；环境保护中产生的副产品带来的收入；实施环境保护所带来的机会收入；企业因遵守国家相关的环境保护法规而得到的奖励；因环境保护对税收的优惠政策所带来的税费减免；环境保护工程的支出与未建设这个工程而必须缴纳的排污费之间的差额。

（二）环境会计信息披露的理论基础环境会计信息披露主要包含以下理论基础：（１）可持续的发展理论。可持续发展，从本质上

讲就是限制经济活动参与者的各种行为，要求人类既注重当代人经济发展需求，又能保护环境，不会威胁下代人满足经济需求。

制止了盲目生产而破坏环境的各种不良行为，使资源能够合理利用。经济发展的同时，全社会都共同面对环境破坏这个大问题。为了人类继续

生存与发展，就必须加大环境投入，树立环保意识。

随着可持续战略的提出，加上我国民众的大力宣传，在全社会引起共鸣，得到公众支持，营造了环保的积极氛围。市场经济的主体是各类企业，企业自然应该自觉践行可持续发展，起到模范作用。企业在国家法律制度与其

他相关利益主体得共同监督下，发展生产的同时也加大环境保护的力度，并自觉地定期披露环境会计信息。

使外界能及时了解企业环境治理状况。

企业环境信息披露也应坚持可持续发展理论，以其为基础，按其提供的方向决定所应披露的相关内容。可持续发展，是我国构建环境会计理论的基础，与其相关的政治、环境相关理论还能为我国环境信息体系提供先进经验，起到借鉴作用。可持续发展理论能全面指导我国环境保护的进行。（２）双方获取信息不对称。每一个人学习能力与社会经历的不同，导致了社会上对同一相关信息，每个人掌

握的程度出现偏差，并不具有绝对的对称性。

掌握信息比较全面的相对人，自然能较容易解决问题；而信息了解较少的人，在解决问题时自然比较困难，既费时又费力。在市场经济条件下，卖方对自己的产品、服务等信息了解清楚，而买方对相关信息却无从得知，在交易活动

中就会处于弱势地位。

基于公平正义理论，优势方就必须告知相关信息，以达到双方信息基本对称。对于公司的环境会计信息，公司管理者最能全面了解，为了公司某些利益，管理者可能会对外隐瞒公司相关环境状况。管理者的这种行为可能会受到外界的质疑，影响企业竞争力，加大企业信任危机，对企业发展造成严重影响；如果投资者盲目对那些存在重污染现象的企业进行投资，这些企业会扩大生产规模，进而对环境造成更多的破坏，最终还是会造成企业经济损失。国家对企业进行强制，要求企业定期披露信息，使企业投资者也能了

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秦蕾：我国环境会计信息披露研究

解企业在治理污染上积极做法，了解企业能较好履行社会责任，能使外界减少对企业环境状况的质疑，在一定程度上也能保证企业健康

有序的生存与发展。（３）利益主体多元理论。企业的生存和发展，与企业内部多数人利益息息相关。随着市场经济的不断发展，企业间的相

互竞争程度与日俱增，不断面临国内国外无数企业的挑战，企业要想在竞争环境中处于不败之地，就需要整合整个企业的人力资源，要

求各利益主体积极参与，为企业发展献谋献策。企业各方主体的加入，能为企业筹措资金，分散经营风险，但企业的生产和管理活动也会

对利益主体的权益造成影响。环境问题日益突出，自然会引起多方利益主体的关注，企业对环境污染的处理，环境管理政策的制定都与

该部分人群利益相关，一旦处理不善，就会引起不满。利益主体出于安全方面的考虑，防止企业行为侵害自身利益，会要求企业披露环保

信息，企业迫于压力，会尽量满足人们不断提高的环保信息需求，只有这样企业才能健康发展，利益主体才愿意继续与企业合作。（４）社会

责任履行理论。企业的社会责任包含的内容非常广泛，不仅包括经济方面的责任，即企业要不断发展经济，还必须发展慈善，保护环境，

遵守商业公共道德，对国家和社会承担相应的法律与道德方面的责任。企业需承担社会责任，是由于在经营活动中，对环境造成了很多

破坏，企业必须加以弥补。在我国理论界，对于企业的社会责任的范围也有深入的研究。传统学说认为，企业仅需对股东负责，满足股东

利益最大化需求。近几年学者都认识到企业还需对社会大众负责，履行环境污染治理等义务，向社会披露企业环境情况。

二、我国环境会计信息的披露规范及现状

（一）现行环境会计信息规定到现在为止，我国有关环境会计制度并不十分完整，而且对企业也没有要求建立完善的环境会计信息披露体系。由于没有建立具体的环境会计信息披露体系，我国企业对环境信息的披露，也只是文字描述加上一些非会计基础

型数据，对相关指标定量描述欠缺。因此，现行我国财政部颁布的《企业会计准则》中，增加了环境会计信息相关的内容，特别是在《企

—生物资产》具体准则中，更加明确的将包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等以防护、环境保护为主要业会计准则第５号——

目的生物资产定义为公益性生物资产，并对生物资产的确认、计量、收获、处置和披露做了明确的规定。虽然这一具体准则的制定是

为了规范与农业生产相关的生物资产的确认、计量和信息的披露，范围也仅限于农业生产及其相关领域，但这是我国会计准则中第

一次提及了“环保资产”概念，并详细的规定了其确认、计量、披露的原则。我国现行的环保法律制度主要从企业排污费的处理要求和

对加强污染防治的鼓励两个方面对企业与环境有关的行为进行约束。企业排污费的处理要求方面的法律法规有《环境污染法》、《大

气污染防治法》、《水污染防治法》、《海洋环境保护法》、《环境噪声污染防治法》、《固体废弃物污染环境防治法》等。此外，国务院还颁

布了《排污费征收使用管理条例》，此条例具体规定了对处罚的收费标准和基金提取的标准。在鼓励加强污染防治方面，《关于企业所

得税若干优惠政策的通知》规定，企业利用废水、废气、废渣等废弃物为主要原料进行生产的可在五年内减征或免征所得税。《外商投

资企业和外国企业所得税实施细则》规定，在节约能源和防治环境污染方面提供的有专有技术的企业减征、免征对其收取的使用费。

（二）现行环境会计信息披露现状（１）披露格式不规范且缺乏可比性和可靠性。环境会计信息的披露大多数反映在财务报表附注和董事会报告中，缺乏规范、统一的格式，从而导致可比性和可靠性的缺乏，不利于连续反映公司环境会计信息披露质量，更不利于投资者查阅上市公司环境信息。（２）上市公司缺乏披露环境会计信息的主动性和实用性。现阶段我国已出台的法律法规中有关环境会计信息披露问题缺乏可操作性的具体规范，导致多数上市公司在披露环境会计信息的问题上呈现一种被动性，只是按照法律法规的要求做出选择性的环境会计信息披露，披露的环境会计信息的内容较为空洞，对信息使用者而言用处不大，缺乏一定的实用性。（３）披露内容不独立且不完整。在相关环境会计信息进行披露的企业中，大多数企业披露的环境会计信息只是对相关会计科目中涉及的环境信息做简要文字说明，并没有在将环境信息独立的环境项目中进行反映。披露的项目内容也不完整，主要在环保投资、绿化费、节能减排、环境相关认证等内容进行反映，而没有按照《指引》要求，披露企业必须公开的环境会计信息，没能体现环境会计信息的重要性、明晰性。

（三）环境会计信息披露问题原因分析从微观上看，企业出于对其经济利益的保护而忽视对环境会计信息的披露。很多的企业没有正确认识到环境信息披露与其在社会责任履行上的“双刃剑”作用。因为相当多的企业在自身的经济利益与社会要求的可持续发展发生矛盾时，往往以实现经济利益为主，若非强制通常不主动向社会披露其环境信息。我国企业环境会计信息披露的主要原因可认为是政府相关环保机关的强制要求，或为树立良好的环保公众形象、或因为外国母公司的环境政策、或迫于社会公众或环保组织的压力和迫于投资者的压力等方面。由此可以看出我国民众的环保意识还有待进一步提高。从宏观上看，政府监管力度不够，缺乏实施环境会计信息披露的法规约束力。自２０世纪８０年代开始，我国各相关部门陆续出台了一些对环境信息披露的法规条例，但这些规定过于笼统。如２００３年９月１日起施行的《中华人民共和国环境影响评价法》只在总则中提到应建立必要的环境影响评价信息共享制度。又如２００８年５月１日起施行的《环境信息公开办法（试行）》的“企业环境信息”一章中鼓励企业自愿披露有关年度资源消耗总量等方面的信息，而对重污染企业则做了强制披露规定，但对于环境会计信息具体披露的形式、指标等则未做具体说明。正是由于我国政府在环境会计信息披露问题中所起的作用不够，导致缺乏实施环境会计信息披露的法规约束力，所以我国环境会计信息披露缺乏可操作性。企业各行其是，就算披露，企业披露环境会计信息的盲目性和随意性较大，其信息量也相当不足、不全面，而且不规范，相互之间缺乏可比性，不能满足信息使用者的需求。没有充分的环境会计信息披露，就可能会“忘记”环境代价，片面追求经济的加速增长，造成大量资源耗用和环境污染的恶果，不可避免地造成宏观经济的恶性循环。

三、我国环境会计信息披露完善的对策

（一）遵循相关原则从宏观层面来看，要确保我国上市公司披露制度不偏离方向，并能有序健康发展，完善我国环境会计信息披露制度，必须遵循一定的原则。（１）借鉴与创新相结合的原则。国外对于企业环境信息披露的研究，已经产生了很多理论成果，我２６